Инвестиционная деятельность фирмы представляет собой процесс вложения денежных средств, ценных бумаг, имущественных и иных прав, иного имущества в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты [9, п. 2].
Долгосрочные инвестиции имеют развитую структуру классификации, в основе которой выделяют следующие признаки:
- по целевому назначению;
- по структуре;
- по форме;
- по степени готовности;
- по дальнейшему направлению использования объекта инвестирования;
- по отраслям;
- по источникам финансирования;
- по способам осуществления.
Источниками финансирования инвестиционных проектов могут выступать как собственный капитал, так и заёмные и привлечённые средства. В процессе развития рыночных отношений в стране Общества всё чаще стали прибегать именно к этим источникам, тогда как полученные средства в качестве бюджетного финансирования значительно сокращаются.
Структура долгосрочных инвестиций позволяет выделить четыре факта финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта, оперативный учёт которых наиболее полно характеризует инвестиционную деятельность предприятия:
- капитальное строительство;
- операции с земельными участками;
- движение основных средств;
- движение нематериальных активов.
Объектом исследования в дипломной работе является УРПС ПАО «Татнефть имени В.Д.Шашина», основная деятельность которого - расширение производственных фондов компании путём строительства объектов производственного назначения, проектирования, строительно-монтажных, пуско-наладочных, ремонтных работ на всех видах оборудования и инженерных сетях.
Учёт долгосрочных инвестиций УРПС ПАО «Татнефть» ведётся согласно его Учётной политике, положения которой не противоречат таким нормативно-правовым документам, как Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положения по бухгалтерскому учёту и др. Планом счетов компании предусмотрено, что все капитальные вложения организации учитываются по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Так как данное структурное подразделение является частью большого холдинга, то инвестиционная деятельность в этом структурном подразделении компании «Татнефть» представлена не в полном объеме. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2015 год объектами долгосрочных инвестиций управления являлись строительство объектов основных средств, а также приобретение оборудования, требующее монтажа.
Используемые субсчета учёта вложений во внеоборотные активы согласно Плану счетов структурного подразделения:
- 08.3 «Строительство объектов основных средств»;
- 08.13 «Завершённое строительство объектов основных средств».
Учёт оборудования, требующего монтажа, производится по счёту 07 «Оборудование к установке».
Источниками финансирования инвестиционной деятельности подразделения являются собственные средства, выделяемые Головным офисом холдинга «Татнефть».
УРПС ПАО «Татнефть» в сфере организации строительных работ играет роль заказчика, то есть все строительные работы осуществляются подрядным способом.
Учёт затрат на счетах 07 и 08 ведется по фактически понесённым расходам предприятия за период в разрезе:
- отдельных объектов строительства;
- объектов основных средств, требующих монтажа.
Учёт в компании автоматизирован и ведется в нескольких прикладных программах в целях обеспечения информационной безопасности.
По завершению исследования учёта долгосрочных инвестиций в Обществе стоит отметить, что никаких существенных нарушений в его организации выявлено не было, следовательно, рекомендации направлены на сохранение прежнего уровня организации учётного процесса:
а) поддерживать имеющийся уровень контроля вводимых учётных данных, который выражается в установлении сроков, требований к первичной документации, регулярных проверок в лице службы внутреннего аудита, технического надзора за процессом строительства и начальника отдела бухгалтерского учёта;
б) сохранить разделение функций служб, отвечающих за учёт, прием товарно-материальных ценностей и оплату, с целью поддержания уровня достоверности вводимой информации, закрепленное должностной инструкцией работника;
в) проводить регулярное повышение квалификации сотрудников бухгалтерской службы, а также автоматизацию процесса учёта с целью снижения трудозатрат и минимизации ошибки ввиду человеческого фактора;
г) по учёту оборудования, требующего монтажа, можно рекомендовать ввести субсчета для синтетического счёта 07 по изготовителю объекта в целях минимизации капитальных затрат на строительство объектов основных средств:
- 07.01 - учёт отечественного оборудования;
- 07.02 - учёт импортного оборудования;
- 07.03 - оборудование, переданное в монтаж.
Анализ долгосрочных инвестиций ПАО «Татнефть» был проведен на основании данных отчётности всего холдинга, так как УРПС ПАО «Татнефть» не является автономной единицей и собственную отчётность не выпускает. Анализ был реализован по следующим направлениям:
а) анализ динамики и структуры долгосрочных инвестиций;
б) анализ с применением статических показателей;
в) анализ с применением динамических показателей;
г) факторный анализ;
д) экономико-математическое моделирование.
По результатам анализа было выявлено, что в 2015 году произошло снижение некоторых показателей эффективности капитальных вложений ПАО «Тат-нефть» в целом. Это может быть вызвано завершением строительных работ по крупным объектам в прошлом отчётном периоде и начале в 2015 году новых, более затратных объектов. Данный спад также может быть связан с увеличением не объемов выполняемых инвестиций, а именно их стоимости, так как ввиду внешнеэкономической ситуации может наблюдаться сильное колебание цен как на услуги подрядчиков, так и приобретаемого оборудования. Безусловно, ситуация далека от критической, но во избежание ухудшения отдачи своих вложений организации следует пересмотреть свой инвестиционный план на ближайший год.
Что касается анализа динамики и структуры, то в целом ПАО «Татнефть» имеет положительную динамику вложений во внеоборотные активы, а структура из года в год оставалась прежней, лидирующую роль в которой играют затраты на строительство. Таким образом, можно сделать вывод, что целью организации является расширение производственных площадей преимущественно за счёт собственного строительства, а не приобретения готово к вводу в эксплуатацию оборудования.
По результатам факторного анализа было выявлено, что положительное влияние на изменение эффективности долгосрочных инвестиций ПАО «Татнефть» в отчетном периоде оказал лишь фактор роста чистой прибыли предприятия, тогда как увеличение самих вложений по статьям затрат произвел негативный эффект. Наименее эффективными вложениями за период оказались строительство, реконструкция, модернизация и строительство скважин, которые в сумме привели к снижению показателя эффективности инвестиционной деятельности фирмы практически на 45%.
Для повышения эффективности своих инвестиционных вложений ПАО «Татнефть» следует учитывать следующие аспекты:
- необходимо сократить затраты на строительство путём прологнирования договоров подряда с контрагентами, с которыми они заключены по старой ставке, путём внедрения прогрессивных методов ведения строительно-монтажных работ, улучшения проектирования объектов и т.д.;
- провести тендер на покупку оборудования у отечественных поставщиков, цена которого может быть в разы дешевле, но с сохранением приемлемого уровня качества;
- постараться увеличить величину чистой прибыли за период, на которую прямо влияет объем реализации. Достичь этого можно путем сокращения себестоимости продукции с помощью применения научно-технических разработок, а также с помощью поиска новых покупателей на более выгодных условий для ПАО «Татнефть»;
- с помощью улучшения организации процесса строительства путём внедрения научно-технических разработок, интенсификации работ и комплексной автоматизации сокращать сроки строительства, вследствие чего будет ускоряться и отдача вложенных средств.
Нововведением в данной выпускной квалификационной работе является создание экономико-математической модели определения оптимальной стоимости подрядных работ по видам с целью минимизации капитальных затрат предприятия. Судя по количеству допущений, данная модель расчёта оптимальной цены потребляемых услуг по договорам подряда не является универсальной и применимой абсолютно для всех субъектов хозяйствования, но её полезность для обществ, направления развития и инвестиционная политика которых схожи с ПАО «Татнефть», была доказана на реальном примере, следовательно, данная экономико-математическая модель эффективна и выполняет основную цель, для решения которой она была разработана.
Долгосрочные инвестиции как объект аудиторской проверки представляют особый интерес, так как имеет место:
- постоянный рост объемов вложений во внеоборотные активы;
- возможность фактов мошенничества, связанных с данным объектом бухгалтерского учёта;
- разобщённость нормативно-правовой базы по данному вопросу;
- отсутствие системного подхода к аудиту долгосрочных инвестиций.
В связи с этим для владельцев компании, осуществляющих инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений, аудит вложений во внеоборотные активы играет важную роль.
Целью аудита долгосрочных инвестиций УРПС ПАО «Татнефть» является выражение мнения аудитора по вопросам законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учёт операций по долгосрочным инвестициям. В свете данной цели аудитором должны быть решены следующие задачи:
- проверка постановки учёта и отчётности по капитальным вложениям;
- проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств;
- проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;
- проверка обеспеченности строительства проектно-сметной документацией и финансированием;
- проверка своевременного отражения затрат по видам и объектам инвестиций.
На основании проведённых процедур, можно сделать вывод, что информация о капитальных затратах УРПС ПАО «Татнефть» отвечает требованиям полноты, точности, все затраты классифицированы в соответствии с учётной политикой Общества и отнесены к корректному периоду. Таким образом, можно утверждать, что информация о капитальных вложениях УРПС ПАО «Татнефть» в отчётности Группы отражена достоверно во всех существенных отношениях.


Купить