Введение 3
1. Теоретические и методические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль организаций
1.1. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль 5
1.2. Методика отражения расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02
1.3. Сравнительная характеристика учета расчетов по налогу на прибыль в соответствие с российским и международным стандартом
2. Современное состояние учета расчетов по налогу на прибыль и
направления его совершенствования в АО «Нижнекамский механический завод»
2.1. Организация бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль
2.2. Учет постоянных налоговых активов и обязательств 37
2.3. Учет отложенных налоговых активов и обязательств 48
2.4. Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль в
бухгалтерской и налоговой отчетности
3. Экономический анализ расчетов по налогу на прибыль в АО
«Нижнекамский механический завод»
3.1. Анализ динамики и структуры расчетов по налогу на прибыль 69
3.2. Использование данных о расчетах по налогу на прибыль в анализе
налоговой нагрузки
3.3. Прогнозирование обязательств по налогу на прибыль 86
Заключение 98
Список использованных источников 101
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной, понятной, уместной и надежной учетной и отчетной информации о результатах деятельности коммерческих организаций. Главным показателем финансово - хозяйственной деятельности любой коммерческой организации для пользователя бухгалтерской отчетности является величина полученной прибыли, на размер которой влияет, в частности, размер уплаченного налога на прибыль.
Проблема учета расчетов по налогу на прибыль сегодня, как никогда, стоит «костяком»: в условиях продолжающегося экономического кризиса налог на прибыль занимает особое место в налоговой нагрузке предприятия, так как напрямую уменьшает результат предпринимательской деятельности - чистую прибыль.
Изучением проблем учета расчетов по налогу на прибыль в разное время занимались различные отечественные специалисты: О.А. Агеева, Е.А. Кирова, Л.И. Куликова, В.Б. Лаврушина, В.В. Панков, Л.П. Фомичев; а также ряд зарубежных ученых: Д. Фридман, А.Халлер. М. Лэмб и другие.
Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что исчисление налога на прибыль вызывает множество разных вопросов (большинство - спорных), и тем, что в последние годы продолжает усиливаться роль важнейшего института налогового законодательства - налогового контроля. Правильность организации учета расчетов по налогу на прибыль организаций имеет практическое значение при составлении бухгалтерской отчетности и проведении проверок контролирующими органами.
Предметом исследования является оценка состояния организации учета расчетов по налогу на прибыль в организации.
В качестве объекта исследования выпускной квалификационной работы выбрано Акционерное Общество «Нижнекамский механический завод» (далее - АО «НМЗ»).
Целью написания выпускной квалификационной работы выступает разработка и обоснование рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности АО «НМЗ».
В решение выделенной цели можно выделить следующие задачи:
1. Раскрыть теоретические и методические основы учета расчетов по налогу на прибыль;
2. Рассмотреть современную практику учета расчетов по налогу на прибыль в АО «НМЗ» и определить направления ее совершенствования;
3. Провести экономический анализ расчетов по налогу на прибыль на предприятии и разработать рекомендации по улучшению финансовых показателей.
Информационной базой для написаний выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты, учебно - методическая литература, научные труды классиков теории бухгалтерского учета по теме исследования, а также учетная и отчетная информация по предприятию АО «НМЗ».
В результате проведенного исследования для достижения поставленной цели был выполнен ряд задач, а именно: были раскрыты теоретические и методические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль, рассмотрена современная практика учета и проведен анализ расчетов по налогу на прибыль на основе материалов АО «Нижнекамский механический завод».
Прибыль выступает важнейшим показателем деятельности любого предприятия, налог на прибыль составляет весомую долю в доходной части бюджета. При этом величина налога на прибыль для целей бухгалтерского учета чаще всего не совпадает с фактически уплаченной в бюджет суммой. Такое несоответствие обусловлено различиями в положениях ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ. Как правило, наибольшие затруднения и ошибки возникают у учетных работников при исчислении и отражении постоянных и временных разниц.
Учет расчетов по налогу на прибыль в АО «НМЗ» осуществляется в соответствии с нормативно - правовыми документами, регулирующими исчисление налога на прибыль. Для обобщения информации о расчетах по налогу на прибыль в АО «НМЗ» применяется счет 68.04 «Налог на прибыль». В бухгалтерской отчетности отражают развернутое сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В целом, порядок бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль соответствует действующим нормативно - правовым актам, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет позволяет более детально рассмотреть операции по возникновению постоянных и временных разниц, однако в ходе исследования нами были отмечены следующие недостатки:
1. Бухгалтерия Общества не всегда придерживается выбранной методики учета: аналогичные по сути операции отражаются разными бухгалтерскими записями (из двух операций по поступлению безвозмездной финансовой помощи от ПАО «Татнефть» одна была проведена с использованием 98 счета 98.02 «Безвозмездные поступления», другая - без). По факту, целесообразнее операцию по признанию вклада в имущество без увеличения уставного капитала проводить с использованием счета 83 «Добавочный капитал». В целях избежания споров с контролирующими органами следует придерживаться выбранной методики учета.
2. Была допущена ошибка в формировании и погашении отложенного налогового обязательства по резервам по сомнительным долгам, которое по факту не могло возникнуть: для целей налогового учета АО «НМЗ» резервы по сомнительным долгам не создает. Во избежание подобных ошибок следует улучшить контроль за проведением в учете операций по расчетам по налогу на прибыль путем внедрения дополнительных регистров для внесистемного учета.
3. АО «НМЗ» не использует возможность восстановления в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, суммы уплаченных страховых взносов в Национальный Негосударственный Пенсионный Фонд работников, вышедших на пенсию. Обществу следует отслеживать период выхода сотрудников на пенсию с целью уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль.
4. Имеет место искажение величины отложенных налоговых активов: величина изменения отложенных налоговых активов не соответствует системе учета (выгрузке из программы 1С), в расчет была включена сумма корректировки прошлогодней выручки. Данный факт вызывает подозрения о «подгоне» данных бухгалтерского учета данным декларации по налогу на прибыль.
Анализ динамики расчетов по налогу на прибыль показал, что за 2016 год за счет снижения налогооблагаемой прибыли сумма уплаченного налога на прибыль снизилась на 5 253 тыс. рублей, что привело к уменьшению налоговой нагрузки по налогу на прибыль по методике Министерства Финансов РФ на 5,15%-ых пункта. Снижение налоговой базы в 2016 году обусловлено ростом внереализационных расходов и снижением внереализационных доходов.
В структуре налогов АО «НМЗ» налог на прибыль занимает третье по величине место, доля в общей сумме налогов составляет 3,12%. Величина текущего налога на прибыль формировалась в основном за счет постоянных налоговых обязательств. Также, в налоговом периоде имел место рост величины начисленных отложенных налоговых активов и обязательств.
Подводя итоги, следует отметить, что для улучшения финансового состояния и оптимизации налоговой нагрузки, а также усилению контроля за расчетами по налогу на прибыль в АО «НМЗ» можно предложить следующее:
- ввести создание резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета или сменить подход в классификации разниц (рассматривать данный вид разницы как временную), а также отказаться от практики ежегодного списания и восстановления резервов в бухгалтерском учете;
- оптимизировать структуру прямых и косвенных расходов с целью максимального сближения налогового и бухгалтерского учета;
- ввести амортизационную премию с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;
- ввести создание резервов на капитальный ремонт;
- внедрить новый налоговый регистр учета прямых расходов по готовой продукции;
- организовать отслеживание формирования разниц по нетиповым операциям с помощью предложенного регистра;
- перейти на ежемесячную сдачу налоговой отчетности с целью сокращения объемов оттока денежных средств в бюджет.
Предложенные мероприятия позволят улучшить организацию учета и контроля расчетов по налогу на прибыль, а также приведут к снижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
