Выпускная квалификационная работа на тему «Учет, аудит и анализ расходов организации» имела целью разработку рекомендаций по совершенствованию учета, аудита и анализа для сокращения расходов в АО «Комбинат «Магнезит».
Исследуемое предприятие занимается добычей и первичной переработкой собственного сырья, а также производит огнеупоры. Комбинат в течение 20132015 гг. снижал объемы товарной продукции в натуральном выражении (почти на 30%) по продукции горно-обогатительного производства и огнеупорных изделий. В 2015 г. выручка от реализации продукции снизилась почти на 20%, а затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции возросли (91,16 до 103,98 копеек), что привело к убытку. Финансовое положение комбината пока остается устойчивым, а возможности погашения текущих обязательств достаточными - значительная часть активов профинансирована собственным капиталом (около 60% в 2015 г.), коэффициент текущей ликвидности, характеризующий обеспеченность комбината оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, имеет значение, превышающее 2,0.
На основании проведенного исследования сделан вывод о достаточно эффективно организованной системе бухгалтерского учета расходов на предприятии. Этот вывод основывается на следующих полученных результатах:
1) В соответствии с масштабами деятельности и объемами учетной работы на предприятии создана централизованная бухгалтерия, которая ведет деятельность в соответствии с Положением о централизованной бухгалтерии АО «Комбинат «Магнезит». В соответствии с данным Положением в задачи централизованной бухгалтерии входят: создавать и поддерживать эффективные учетную и налоговую политики, систему учета и отчетности комбината, обеспечивать экономное, целесообразное использование материальных и финансовых ресурсов; их учет, своевременные ревизии и сохранность собственности комбината. В составе бухгалтерии предприятия функциональных групп, в том числе групп учета производства и калькуляции себестоимости, которая непосредственно специализируется на учете и контроле расходов предприятия. Деятельность бухгалтеров регулируется должностными инструкциями, разработанными для каждого участка учетной работы.
2) Совокупность способов ведения способов бухгалтерского учета и комплекса взаимосвязанных между собой документов нашли отражение в Приказе об учетной политике АО «Комбинат «Магнезит», который содержит два раздела: Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета и Положение об учетной политике для целей налогообложения. В Приказе об учетной политике отражены все параметры финансово-экономической деятельности, которые непосредственно используются в работе АО «Комбинат «Магнезит».
3) С целью получения оперативной и достоверной информации о расходах для принятия управленческих решений на предприятии разработана рациональная система открытия аналитических счетов и их кодирования к счетам производственных затрат (счета 20-29) по видам затрат, видам продукции (работ, услуг), центрам ответственности (производственным цехам).
4) Учет расходов на предприятии включает в себя ряд последовательных учетных работ, таких как: выявление прямых (основных) расходов; учет косвенных (накладных) расходов; распределение затрат по назначению; определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции; учет прочих расходов.
5) Применяемое программное обеспечение SAP ERP, настроенное с учетом отраслевой специфики, позволяет вести учет в полном объеме, применительно к потребностям предприятия, получать необходимые контрольные отчеты о составе, структуре и динамике расходов.
В целях проведения аудита учета расходов в АО «Комбинат «Магнезит» оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составлены План и Программа проверки расходов за 3 квартал 2015 г.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
- оценку на основе тестирования надежности контрольной среды, системы бухгалтерского учета и контрольных процедур;
- экспертизу основных элементов учетной политики в части формирования и учета расходов;
- аудит порядка формирования расходов по обычным видам деятельности;
- аудит прочих расходов.
По результатам оценки сделан вывод о высокой надежности контрольной среды и системы бухгалтерского учета и среднем уровне надежности контрольных процедур. В качестве недостатков внутреннего контроля на предприятии выявлены следующие:
- повышенная текучесть кадров, в том числе управленцев и специалистов;
- отсутствие эффективной системы оценки рисков;
- случаи несвоевременного отражения в учете фактов хозяйственной жизни;
- нерегулярные проверки первичных учетных документов;
- отсутствие документального оформления контрольных процедур.
По результатам аудита расходов в АО «Комбинат «Магнезит» за 3 квартал 2015 г. выявлены следующие недостатки:
1) Несоблюдение положений учетной политики в части списания материалов в производство (Рабочие документы аудитора РД-1, РД-2). Это привело к занижению себестоимости на сумму 2953 тыс. руб. и завышению налогооблагаемой прибыли. Аудитором рекомендовано внести исправления в ведомость учета затрат на производство, уточнить расчеты по налогу на прибыль за 3 квартал 2015 г.
2) Некорректное отражение в учете начисления амортизации по основным средствам (Рабочий документ аудитора РД-3), что привело к необоснованному увеличению расходов по основному производству и занижению налогооблагаемой прибыль на 1823 руб. Аудитором рекомендовано доначислить амортизацию по объекту основных средств, внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность по налогу на прибыль и налогу на имущество за 3 квартал 2015 г.
3) Неверное определение финансового результата от операций с векселями, что повлекло за собой завышение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 30000 руб. (Рабочий документ аудитора РД-4). Аудитором рекомендовано: операции с векселями оформлять актами приема-передачи векселей с указанием основных реквизитов ценных бумаг; внести корректировки в бухгалтерский учет, составив исправительные записи; уточнить расчеты по налогу на прибыль организаций за 3 квартал 2015 г.
По результатам аудиторской проверки составлен отчет руководству и аудиторское заключение, представленное в приложении Г.
Проведенный анализ расходов АО «Комбинат «Магнезит» за 2013-2015 годы позволил сделать выводы о низком контроле расходов со стороны менеджмента предприятия. Этот вывод опирается на следующих результатах анализа:
1) Устойчивое увеличение удельного веса расходов в выручке от реализации продукции на протяжении трех последних лет приводило к снижению прибыли от продаж и, в конечном счете, к убыточности деятельности по итогам 2015 года. Убыток от продаж составил (-259,1 тыс. руб.). Увеличение коэффициента затрат происходило по всем расходам, сгруппированным по их функциям: по себестоимости продаж, коммерческим расходам и управленческим расходам.
2) Расходы, приходящиеся на 1 руб. реализованной продукции, за рассматриваемый период возросли с 91,16 до 103,98 коп. Основной причиной увеличения затрат на 1 руб. являлся рост цен на ресурсы, задействованные при производстве продукции.
3) Изменения в динамике расходов привели к изменению их структуры, наибольший удельный вес в которой составляет такие элементы как материальные расходы (около 50% всех затрат), расходы на оплату труда (более 20% в 2015 г.) и прочие расходы (более 15% в 2015 г.), представленные лизинговыми платежами по карьерной технике и услугами производственного характера, оказанными другими организациями. Анализ структуры расходов в разрезе калькуляционных статей выявил тенденцию к наращиванию удельного
веса расходов на топливо и энергию (с 8,5% в 2013 г. до 12,4% в 2015 г.).
4) Анализ структуры расходов по местам возникновения и видам деятельности показал, что основная часть затрат сосредоточена в основном производстве (более 80% в 2015 г.), а именно при выпуске продукции горнообогатительного производства. В структуре расходов вспомогательных производств преобладают расходы автотранспортного цеха (6,8% в 2015 г.).
5) Факторный анализ влияния расходов на прибыль от продаж показал, что практически все рассмотренные затратные факторы (как в разрезе функций управления, так и в разрезе элементов затрат) оказали отрицательное влияние на прибыль от продаж и только за счет роста цен удалось немного сдержать ее падение.
В целях совершенствования учета, аудита и анализа для сокращения расходов АО «Комбинат «Магнезит» рекомендовано:
1) Усовершенствовать бюджетный контроль расходов и внедрить в практику управления предприятия факторный анализ отклонений (предлагаемые этапы бюджетного контроля расходов представлены на рисунке 2.6). В качестве инструмента бюджетного контроля расходов рекомендовано разработать и внедрить ежемесячный Отчет исполнения бюджета с элементами факторного анализа отклонений (таблица 2.26). Информация, представленная в предлагаемом Отчете, позволяет не только увидеть и количественно оценить факторы, оказавшие влияние на чистую прибыль предприятия, но и объяснить эти отклонения и на этой основе выработать эффективные управленческие решения.
2) С целью контроля правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расходов предприятия рекомендовано разработать и ввести Программу аудита расходов (таблица 2.27). Проверки расходов в соответствии с Программой закрепить в должностных инструкциях главных бухгалтеров, ответственных за цеховой учет. Основная цель предлагаемой Программы - систематизировать процесс внутреннего аудита (самопроверки) и обеспечить надлежащее ведение учета расходов на производство на предприятии, избежать противоречий с контролирующими органами, устранить нарушения действующего бухгалтерского и налогового законодательства.
3) Автоматизировать процесс внутреннего аудита расходов на предприятии. Для выбора программного обеспечения внутреннего аудита проведен анализ различных автоматизированных решений, который показал, что все они характеризуются стандартным набором функций. Поэтому критерием выбора программы являлись цена и удобство обслуживания (таблица 2.28). По этим критериям отбора рекомендована установка программы «1Т Аудит: Аудитор». Автоматизация процесса внутреннего аудита позволит максимально быстро и качественно провести проверку, получить все необходимые документы по результатам проверки. Программа должна быть установлена в каждом их структурных подразделений бухгалтерии предприятия.
4) Рекомендовано пересмотреть систему нормирования расходов материальных ресурсов за счет внедрения прогрессивных норм расхода основных видов сырья и материалов. В качестве прогрессивных норм рекомендовано применять минимальные нормы расхода, сложившиеся на протяжении последних трех лет без изменений технологий производства. Расчет показали, что пересмотр системы нормирования может снизить материальные расходы более чем на 42 миллиона рублей и получить экономию себестоимости в 0,65%.
Следовательно, разработанные рекомендации в случае их реализации улучшат систему контроля расходов и снизят себестоимость продукции.


Купить