В ходе проведенного исследования, нами были изучены проблемные моменты в данной области, возникающие вследствие неясности и изменчивости налогового законодательства, дефицита в адекватных рекомендациях по ведению налогового учета со стороны законодательных органов, а также недостатка теоретических и практических рекомендаций о механизме расчетов налоговых разниц и методики их комплексного анализа.
Анализ эволюционных изменений налога на прибыль показал, что, несмотря на длительную и непростую историю преобразований, его реформирование продолжается. Наряду с реформированием налога на прибыль менялись и подходы к понятию «налогооблагаемая прибыль». На сегодняшний день, несмотря на имеющийся стандарт, посвященный налогу на прибыль - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», отечественное законодательство не содержит определения понятий ни налогооблагаемой прибыли, ни налога на прибыль.
Поэтому нами предлагается следующее определение налогооблагаемой прибыли (убытка) - налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный (налоговый) период на основании налогового учета всех хозяйственных операций организации по правилам налогового законодательства.
Проведенное исследование показало, что понятие налога на прибыль может быть рассмотрено с разных точек зрения. Общеэкономический подход рассматривает налог на прибыль и как форму реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения политических, экономических и социальных задач, и как экономические отношения между государством и юридическим лицом по поводу отчуждения части полученной налогооблагаемой прибыли в пользу государства.
В свою очередь, анализ положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», позволяет утверждать, что налог на прибыль рассматривается не только с точки зрения текущих платежей, но и также отложенных. Несмотря на то, что указанный стандарт не содержит, как было выше указано, определения налога на прибыль, в нем приводятся понятия текущего и отложенного налога на прибыль. И если категория «текущий налог на прибыль» в том или ином виде присутствует в отечественном законодательстве довольно давно, то понятие «отложенный налог на прибыль» в отечественном учете присутствует совсем недавно. Хотя в США необходимость отражения в отчетности отложенного налога на прибыль была признана еще в 1967 г.
Таким образом, нами был проведен сравнительный анализ отечественного и международного стандарта по учету налога на прибыль.
В ходе исследования было выяснено, что ПБУ18/02 классифицирует постоянное налоговое обязательство как сумму налога на прибыль, приводящую к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В соответствии с МСФО 12, данное постоянное обязательство по своей сути не может относиться к такой категории, поскольку оно возникает и погашается в текущем отчетном периоде и не влияет на будущие периоды и, следовательно, должно рассматриваться как текущий расход, а не как обязательство. Поэтому с нашей точки зрения такая постоянная разница, приводящая к увеличению налоговых расходов, имеет не совсем корректное название, вследствие чего, считается необходимым его пересмотр, поскольку нынешнее определение основано на соответствии термину обязательств, а не на соответствии принципу осмотрительности.
Исследование эволюционных изменений налога на прибыль, в части развития теории отложенных налогов позволило установить, что методика учета отложенных налогов в отечественной и международной практике также различна.
Проведенный сравнительный анализ показал, что российский учет в части учета налога на прибыль отстает от международного уровня, поскольку применяемый метод в российском учете учитывает лишь те временные разницы, которые возникают по доходам и расходам организации, а разницы, возникающие в учете капитала, в расчет не принимаются. Иными слова можно утверждать, что международные стандарты финансовой отчетности предписывают учитывать отложенные налоги методом обязательств по балансу, а отечественные учетные правила - методом обязательств по отчету о финансовых результатах.
Таким образом, был сделан вывод о необходимости реформирования методики учета отложенных налогов и его сближения с международным учетом. Причинами, подтверждающими данный вывод, являются нерациональность и трудоемкость затрат, проявляющиеся при трансформации финансовой отчетности. То есть компаниям, составляющим консолидированную отчетность необходимо применять две методики учета отложенных налогов. На первоначальном этапе - в соответствии с российскими стандартами, при трансформации - в соответствии международными стандартами.
Проведенный анализ норм ПБУ18/02, позволил установить, что отечественный стандарт, выделяя в составе налоговых платежей постоянные разницы, не требует ведения их аналитического учета. Однако без ведения аналитики достаточно сложно достоверным образом рассчитать величину постоянных налоговых активов и обязательств. Поэтому нами был разработан и предложен пример регистра аналитического учета постоянных разниц, позволяющего оперативно отслеживать их изменения и определять, за счет каких доходов или расходов сформировалась та или иная разница. Предложенная группировка расчетов величин постоянных разниц, в аспекте отражения их влияния на величину налога на прибыль, упростит и сделает более прозрачными для понимания правила ПБУ 18/02, вследствие чего, позволит минимизировать вероятность возникновения ошибок в процессе учета расчетов по налогу на прибыль, что, безусловно, положительным образом скажется на достоверности отчетных сведений.
Также одной из проблем отечественного учета в части налоговых обязательств является неполное раскрытие и разъяснение национальным стандартом о порядке и механизме аналитического учета временных разниц. Согласно ПБУ 18/02, временные разницы должны учитываться
дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Однако, нет конкретной инструкции и методики, с помощью которой компании могли бы без труда соблюсти данное требование. Поэтому нами было предложено применение следующих субсчетов для аналитического учета временных разниц:
- «Вычитаемые временные разницы между доходами в бухгалтерском и налоговом учетах»;
- «Налогооблагаемые временные разницы между доходами в бухгалтерском и налоговом учетах»;
- «Вычитаемые временные разницы между расходами в бухгалтерском и налоговом учетах»;
- «Налогооблагаемые временные разницы между расходами в бухгалтерском и налоговом учетах».
Также нами был разработан регистр аналитического учета временных разниц, позволяющий своевременно отслеживать их изменения, а также определять за счет каких доходов или расходов была сформирована та или иная разница.
Одним из основных вопросов исследования текущего налога на прибыль является его анализ.
Было установлено, что в ходе проведения комплексного экономического анализа предприятия, оценка структуры и динамики изменения налога на прибыль приобретает существенную значимость, поскольку, результаты, полученные в ходе налогового анализа, позволяют в полной мере оценить, за счет каких факторов происходили изменения, непосредственно
Для комплексной оценки влияния эффекта отложенных налогов на показатели финансового состояния ЗАО «ДАНАФЛЕКС» нами были рассчитаны коэффициенты обновления, погашения и прироста отложенных налогов на прибыль, позволяющие в полной мере оценить интенсивность начисления и погашения отложенных налогов в течение отчетного периода. Полученные значения позволили нам сделать вывод о том, что степень интенсивности движения отложенных налогов в ЗАО «ДАНАФЛЕКС» достаточно высока. В свою очередь, это означает возможность возникновения ошибок в отёчности.
Для комплексной оценки влияния эффекта отложенных налогов на увеличение (уменьшение) будущих налоговых обязательств, нами был рассчитан коэффициента покрытия отложенных налогов. Анализ данного коэффициента позволил оценить соотношение будущих экономических выгод в виде возможной экономии по налогу на прибыль и будущих оттоков ресурсов в виде возможного увеличения обязательств по налогу на прибыль. Проведенный нами анализ позволил определить, что по состоянию на 01.01.2016 г. отложенные налоговые активы покрывали отложенные налоговые обязательства, что в свою очередь, свидетельствует о возможном снижении обязательств по налогу на прибыль в будущем при погашении отложенных налоговых обязательств.
Также был рассчитан коэффициент риска снижения нераспределенной прибыли, с помощью которого можно увидеть долю нераспределенной прибыли предприятия, которая может быть уменьшена в будущем за счет погашения отложенных налоговых обязательств. В ходе анализа нами был установлен маловероятный риск потери нераспределенной прибыли.
В ходе исследования нами было показано, что отложенные налоги, представляя собой изъятия из прибыли, оказывают влияние не только на
Анализ налоговой нагрузки был проведен на основе общепринятого метода, разработанного Министерством финансов, и также на основе нижеследующих методов:
- на основе метода, базирующегося на показатели прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов;
- на основе метода, базирующегося на показателе добавленной стоимости.
Но данные методы изначально были разработаны без учета влияния отложенных налогов. Для устранения этой проблемы, формулы были преобразованы с учетом их влияния. Таким образом, полученные результаты позволили нам определить, что эффект отложенных налогов оказывает немаловажное влияние на показатели налоговой нагрузки, и способствует более комплексной и адекватной ее оценке и интерпретации.
С целью определения методов планирования налогового поля организации, нами был построен прогноз величины текущего налога на прибыль на период 2016-2018 гг. на основе построения мультипликативной модели временных рядов.
При прогнозировании текущего налога на прибыль было выявлено, что их неравномерное распределение в течение года вызывало необходимость проведения сезонного выравнивания временного ряда с использованием метода сезонных коэффициентов.
Таким образом, сделанные в процессе написания выпускной квалификационной работы выводы и предложения, имеют теоретическое и практическое значение, способствующие дальнейшему развитию теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа текущих и отложенных налогов.
В конечном итоге, реализация разработанной в данной работе системы аналитического учета постоянных и отложенных налогов позволит значительно упростить для понимания правила ПБУ 18/02
Предложенные в работе показатели, используемые для оценки влияния текущих и отложенных налогов на показатели финансового состояния и на показатели налоговой нагрузки ЗАО «ДАНАФЛЕКС» имеют практическую значимость и способствуют развитию методики их анализа.


Купить