Изучение специальной литературы по бюджетированию на предприятиях позволило выявить различные его толкования:
процесса принятия решений относительно вложения средств; технологии финансового управления; составной части финансового планирования;
системы согласованного управления подразделениями предприятия .
В работе обоснована авторская точка зрения, согласно которой бюджетирование рассматривается как инструмент управления доходами и расходами, финансовыми результатами деятельности предприятия и подразделений функциональной структуры, основанный на процессе формирования и исполнения бюджетов.
Бюджетирование как система имеет собственные цели, определяемые корпоративными целями, субъекты и объекты управления и функции, дифференцируемые по этапам формирования и исполнения бюджетов.
Рассмотрение сущности коммерческого бюджетирования позволило сформулировать его принципы как основные, исходные положения данного инструмента финансового менеджмента: единство системы бюджетирования, разграничение доходов и расходов между уровнями системы, самостоятельность бюджетов, полнота отражения доходов и расходов, сбалансированность бюджетов, эффективность и экономность использования бюджетных средств, гласность, достоверность, адресность доходов и расходов, консолидация и интеграция бюджетов, нормирование исходных и фактических показателей бюджета, соответствие значений бюджетных статей плану счетов и субсчетов бухгалтерского и управленческого учета, компьютеризация.
Сравнительная характеристика бюджета и плана позволила выявить отличительные особенности бюджетов и сформулировать требования к форматам бюджетов, бюджетным статьям и бюджетной информации.

151
В результате исследования определены основные преимущества бюджетирования, заключающиеся в повышении эффективности управления финансами и деятельности предприятия, укреплении конкурентоспособности хозяйствующего субъекта, росте результативности регулирования отношений с внешней средой.
Опрос руководителей и специалистов г.Нижнего Новгорода и Нижегородской области, а также изучение публикаций, отражающих российскую практику бюджетирования, позволили выявить проблемы бюджетирования и дифференцировать их на организационные, методологические и программно-технические, подчеркнуть важность разработки методологии формирования и исполнения бюджетов как инструмента управления финансами.
Важнейшие проблемы методологического порядка связаны с отсутствием единой классификации бюджетов, методики выявления бюджетных связей и формирования исходной информационной базы, технологии контроля, анализа и регулирования расходов на этапе исполнения бюджетов, методики оценки финансовых результатов и финансового состояния субъектов бюджетирования.
Анализ различных подходов к классификации бюджетов зарубежными и отечественными специалистами позволил установить, что существующие классификации отличаются по номенклатуре бюджетов; не выделены признаки классификации, не раскрыты их значения; не установлена соподчиненность группировочных признаков; отсутствует единая терминология в названии бюджетов; содержание одного и того же признака трактуется по-разному; не определены понятия вида и разновидности бюджета; не сформулированы принципы отнесения бюджета к тому или иному виду и разновидности.
В работе целями классификации бюджетов определены: формулировка правил отнесения бюджетов к виду или разновидности, установление группировочных признаков и их значений, а также соподчиненности

152
признаков. В соответствии с означенными целями установлена иерархия признаков классификации операционных бюджетов по видам деятельности (коммерческой, производственной, управленческой) и операциям (бюджетным статьям). Разработана модель консолидации операционных бюджетов, классификация бюджетов по признаку «предмет бюджетирования» и другим генеральным признакам (периоду, субъектам бюджетирования, характеру изменений внутренней и внешней среды).
Реализация таких принципов бюджетирования, как единство системы коммерческого бюджетирования, консолидация бюджетов и их интеграция, компьютеризация бюджетирования обуславливает необходимость разработки методики формирования исходной информационной базы, подчиненной реализации следующих целей: однозначно идентифицировать бюджеты, выявить по каждому бюджету перечень расчетных показателей; задать формулы расчета бюджетных показателей; выявить состав исходных данных и их поставщиков.
Методология формирования информационной базы задана в виде последовательности следующих шагов: выявление перечня бюджетов и разработка их форматов; задание номенклатуры расчетных показателей и формул их расчета; дифференциация исходной информации на отчетную, скорректированную отчетную, нормативную, прогнозную и сметную.
Разработанный алгоритм можно считать универсальным, не зависящим от особенностей деятельности предприятия, набора бюджетов и их форматов и применимым для создания базы данных как для бюджетов предприятия, так и для бюджетов центров финансовой ответственности, мест возникновения затрат и отдельных бюджетов.
Бюджетная система - сложная система, характеризуемая большим количеством информационных связей, для выявления которых предложено использовать теорию графов. Информационный граф связей бюджетов позволяет выявить исходную и результатную информацию; установить информационно-логические связи между бюджетами; выявить

153
последовательность формирования бюджетов, а для каждого бюджета - входные и исходящие бюджеты.
Методика моделирования бюджетных связей представлена в виде следующего алгоритма: выявление отношений вхождения бюджетов на основании расчетных формул показателей бюджетов; построение матрицы смежности исходя из отношений вхождения; установление числа исходящих и входящих дуг для каждой вершины графа (бюджета); распределение вершин графа по уровням.
В работе выявлены основные предпосылки контроля исполнения бюджетов на основе формулы гибкого бюджета, предложенной зарубежными специалистами: деление затрат на переменные и постоянные; корректировка базового бюджета в соответствии с фактическим объемом производства (сбыта), расчет нормативов переменных затрат.
Важным шагом в контроле и анализе затрат на этапе исполнения бюджета следует считать дифференциацию затрат на регулируемые и нерегулируемые на определенном уровне ответственности, а также анализ причин отклонений фактических показателей от бюджетных и формирование управленческого воздействия, направленного на достижение поставленных целей с учетом возникших отклонений.
Алгоритм контроля, анализа и регулирования исполнения бюджетов представлен в виде последовательности следующих шагов: расчет нормативов переменных затрат, формирование гибкого бюджета, расчет отклонений фактических затрат от бюджетных, дифференциация бюджетных статей на контролируемые и неконтролируемые, задание пределов отклонений по регулируемым (контролируемым) статьям, выявление проблемных статей, анализ причин отклонений, формирование и реализация управленческого воздействия, корректировка бюджетов на последующие бюджетные периоды. Алгоритм может быть реализован для любого бюджета и любого подразделения финансовой структуры предприятия, а также предприятия в целом.

154
Выделение переменной компоненты из совокупных накладных и коммерческих затрат необходимо по следующим причинам: именно переменные расходы подлежат контролю и регулированию; переменные затраты закладываются в бюджет по нормативу, что требует рассмотрения методики его расчета; норматив переменных затрат используется при расчете маржинальной прибыли и точки безубыточности; в формуле гибкого бюджета, позволяющего спрогнозировать затраты при разных уровнях производства и сбыта, а также скорректировать бюджеты для контроля и анализа на этапе исполнения, присутствует норматив переменных затрат.
В работе рассмотрены алгоритмы расчета норматива переменных затрат различными методами: минимаксным, графическим, наименьших квадратов.
При формировании финансовых бюджетов должны учитываться два критерия: максимизация конечных финансовых результатов и поддержание финансовой устойчивости на необходимом уровне.


Купить