Помощь студентам в учебе
Оценка, учёт и экономический анализ материально-производственных запасов в коммерческой организации (по материалам ООО «Сеть аптек «Изумруд»)
|
Введение 4
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и оценки материально-производственных запасов в коммерческой организации 7
1.1. Понятие, классификация и методы оценки материально-производственных
запасов 7
1.2. Организация и методика документального оформления поступления,
расхода и складского учета материально-производственных запасов 18
1.3. Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 26
2. Организация учета и оценки материально-производственных запасов в ООО
Сеть Аптек «Изумруд» 31
2.1. Бухгалтерский учет и оценка материально-производственных запасов
субъекта хозяйствования 31
2.2. Документальное оформление процесса движения материальных ценностей
2.3. Основные направления совершенствования учета и организации
внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов 51
3. Экономический анализ МПЗ в ООО Сеть аптек «ИЗУМРУД» 58
3.1. Анализ состава, структуры и динамики материально-производственных
запасов субъекта хозяйствования 58
3.2. Анализ показателей эффективности использования МПЗ субъекта
хозяйствования 64
3.3. Прогнозный анализ потребности субъекта хозяйствования в МПЗ 77
Заключение 90
Список использованных источников 94
Приложения
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и оценки материально-производственных запасов в коммерческой организации 7
1.1. Понятие, классификация и методы оценки материально-производственных
запасов 7
1.2. Организация и методика документального оформления поступления,
расхода и складского учета материально-производственных запасов 18
1.3. Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 26
2. Организация учета и оценки материально-производственных запасов в ООО
Сеть Аптек «Изумруд» 31
2.1. Бухгалтерский учет и оценка материально-производственных запасов
субъекта хозяйствования 31
2.2. Документальное оформление процесса движения материальных ценностей
2.3. Основные направления совершенствования учета и организации
внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов 51
3. Экономический анализ МПЗ в ООО Сеть аптек «ИЗУМРУД» 58
3.1. Анализ состава, структуры и динамики материально-производственных
запасов субъекта хозяйствования 58
3.2. Анализ показателей эффективности использования МПЗ субъекта
хозяйствования 64
3.3. Прогнозный анализ потребности субъекта хозяйствования в МПЗ 77
Заключение 90
Список использованных источников 94
Приложения
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход. Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Актуальность темы обусловлена тем, что рациональная организация бухгалтерского учета, анализ использования материально-производственных запасов способствуют повышению эффективности производственного процесса на предприятии. Организация грамотного учета материально-производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.
Проблема применения оценочных значений при ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) обусловлена, с одной стороны, сближением российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности, с другой - требованиями современной экономики.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности организации в оценке по фактической себестоимости. На практике фактическая себестоимость МПЗ может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости по ряду причин, перечисленных в п. 20 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов (снижение рыночной цены; моральное устаревание; полная или частичная потеря первоначального качества). Следовательно, отражение МПЗ в финансовой отчетности по фактической себестоимости ведет к снижению объективности показателей, характеризующих результаты деятельности организации и ее имущественное положение. Чтобы избежать подобных проблем в учете и необходимо использовать оценочные значения для корректировки оценки МПЗ в отчетности. В соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» оценочным значением является величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.
Объектом работы являются материально-производственные запасы.
Цель работы - рассмотреть особенности учета, контроля и анализа материально-производственных запасов в коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность материально- производственных запасов, их классификация и порядок оценки.
- изучить особенности оценки материально-производственных запасов и документальное оформление операций с ними;
- рассмотреть зарубежный опыт учета и оценки материально производственных запасов в соответствии с МСФО.
Практическая значимость работы заключается в том, что отдельные части работы могут использоваться в качестве методической основы для построения и усовершенствования системы управления на предприятии.
Методологическую основу исследования формируют принятые в отечественной науке способы и формы научного познания, такие как системный подход, методы сравнительного анализа и синтеза, методы абстрактно-логической оценки, методы детализации, группировки и обобщения, экспертные оценки и другие.
Теоретическая основа исследования представлена научными трудами отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского учета на предприятии и т.д.
Цели и задачи исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка использованных источников, приложений.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход. Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Актуальность темы обусловлена тем, что рациональная организация бухгалтерского учета, анализ использования материально-производственных запасов способствуют повышению эффективности производственного процесса на предприятии. Организация грамотного учета материально-производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.
Проблема применения оценочных значений при ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) обусловлена, с одной стороны, сближением российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности, с другой - требованиями современной экономики.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности организации в оценке по фактической себестоимости. На практике фактическая себестоимость МПЗ может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости по ряду причин, перечисленных в п. 20 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов (снижение рыночной цены; моральное устаревание; полная или частичная потеря первоначального качества). Следовательно, отражение МПЗ в финансовой отчетности по фактической себестоимости ведет к снижению объективности показателей, характеризующих результаты деятельности организации и ее имущественное положение. Чтобы избежать подобных проблем в учете и необходимо использовать оценочные значения для корректировки оценки МПЗ в отчетности. В соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» оценочным значением является величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.
Объектом работы являются материально-производственные запасы.
Цель работы - рассмотреть особенности учета, контроля и анализа материально-производственных запасов в коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность материально- производственных запасов, их классификация и порядок оценки.
- изучить особенности оценки материально-производственных запасов и документальное оформление операций с ними;
- рассмотреть зарубежный опыт учета и оценки материально производственных запасов в соответствии с МСФО.
Практическая значимость работы заключается в том, что отдельные части работы могут использоваться в качестве методической основы для построения и усовершенствования системы управления на предприятии.
Методологическую основу исследования формируют принятые в отечественной науке способы и формы научного познания, такие как системный подход, методы сравнительного анализа и синтеза, методы абстрактно-логической оценки, методы детализации, группировки и обобщения, экспертные оценки и другие.
Теоретическая основа исследования представлена научными трудами отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского учета на предприятии и т.д.
Цели и задачи исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка использованных источников, приложений.
Объектом исследования в дипломной работе является ООО Сеть аптек «Изумруд». Анализ учета и контроля материально-производственных запасов показал, что все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ на ООО Сеть аптек «Изумруд» оформляются первичными учетными документами.
При учете материалов на всех стадиях его движения бухгалтерия ООО Сеть аптек «Изумруд» руководствуется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Основные параметры ведения бухгалтерского учета описаны в учетной политике предприятия.
Сырье, материалы, топливо и другие виды материалов учитываются по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».
Отпуск материалов в производство и иные виды списания производятся по средней себестоимости.
Учет имущества, предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары».
Рекомендацией по учету материально-производственных запасов стало использование в бухгалтерском учете счета 15 и 16, так как этот способ учета целесообразно использовать тем фирмам, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Формой контроля материально-производственных запасов в ООО Сеть аптек «Изумруд» являются инвентаризация МПЗ. Основные моменты проведения инвентаризации в ООО Сеть аптек «Изумруд» определены в учетной политике предприятия.
Анализ материально-производственных запасов, проведенный в данной главе, показал, что материально-производственные запасы ООО Сеть аптек «Изумруд» представлены в основном специфической для аптек продукцией. Ассортиментная матрица ООО Сеть аптек «Изумруд» насчитывает более 5000 наименований и позволяет наиболее полно удовлетворить потребность населения. Доля готовых лекарственных средств в общем ассортименте аптечной продукции составляет более 50%, количество рецептурных и безрецептурных лечебных препаратов примерно одинаково (50,15% и 49,85% соответственно).
Ассортимент в аптеках сети представлен товарами всех ценовых сегментов. Самым популярным и широко представленным является средний ценовой сегмент от 50 до 500 руб. (57%).
Анализ выполнения плана по материально-производственным запасам в 2015 году не был выполнен на 19,45 тыс.руб. (или на 7,72%). Это связано с падением курса рубля по отношению к мировым валютам (доллару, евро) и ужесточением условий договоров поставщиков.
По отношению к 2014 году потребность в материальных ресурсах на пред-приятии изменилась и выросла на 10,02 % или 21,18тыс. руб. Причинами данных изменений служат увеличения планов производства и услуг.
Обеспеченность потребности договорами на предприятии составляет 94,16%.
Анализ материалоотдачи показал, что она повысилась за период 2014-2015 гг. на 0,017 рубля, что является положительным фактором, это значит, за анализируемый период с каждого рубля потребленных материальных ресурсов стало про-изводиться на 0,017 рубля больше готовой продукции. Показатель прибыли на 1 руб. материальных затрат также повысился, что тоже является положительным показателем. Рост составил 0,028 руб. Удельный вес материальных затрат в себе-стоимости продукции также увеличился на 0,003 пункта (или 0,3%).
Прирост продукции на 545 тыс. руб., или на 10,81%, обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 212 тыс. руб., или на 10,02%, и снижением материалоемкости продукции на 3 коп.
Кроме того, нами был проведен анализ прогнозных значений продаж товара «Арпефлю» за период 1-2 кварталы 2016 года. Прогнозные значения имеют тенденцию к увеличению, поскольку популярность нового препарата растет, а спрос на новый товар увеличивается.
С целью оптимизации частоты и уровня заказа медикаментов нами были разработаны рекомендации по определению оптимального объема заказа и связанного с ним цикла заказа.
При учете материалов на всех стадиях его движения бухгалтерия ООО Сеть аптек «Изумруд» руководствуется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Основные параметры ведения бухгалтерского учета описаны в учетной политике предприятия.
Сырье, материалы, топливо и другие виды материалов учитываются по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».
Отпуск материалов в производство и иные виды списания производятся по средней себестоимости.
Учет имущества, предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары».
Рекомендацией по учету материально-производственных запасов стало использование в бухгалтерском учете счета 15 и 16, так как этот способ учета целесообразно использовать тем фирмам, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Формой контроля материально-производственных запасов в ООО Сеть аптек «Изумруд» являются инвентаризация МПЗ. Основные моменты проведения инвентаризации в ООО Сеть аптек «Изумруд» определены в учетной политике предприятия.
Анализ материально-производственных запасов, проведенный в данной главе, показал, что материально-производственные запасы ООО Сеть аптек «Изумруд» представлены в основном специфической для аптек продукцией. Ассортиментная матрица ООО Сеть аптек «Изумруд» насчитывает более 5000 наименований и позволяет наиболее полно удовлетворить потребность населения. Доля готовых лекарственных средств в общем ассортименте аптечной продукции составляет более 50%, количество рецептурных и безрецептурных лечебных препаратов примерно одинаково (50,15% и 49,85% соответственно).
Ассортимент в аптеках сети представлен товарами всех ценовых сегментов. Самым популярным и широко представленным является средний ценовой сегмент от 50 до 500 руб. (57%).
Анализ выполнения плана по материально-производственным запасам в 2015 году не был выполнен на 19,45 тыс.руб. (или на 7,72%). Это связано с падением курса рубля по отношению к мировым валютам (доллару, евро) и ужесточением условий договоров поставщиков.
По отношению к 2014 году потребность в материальных ресурсах на пред-приятии изменилась и выросла на 10,02 % или 21,18тыс. руб. Причинами данных изменений служат увеличения планов производства и услуг.
Обеспеченность потребности договорами на предприятии составляет 94,16%.
Анализ материалоотдачи показал, что она повысилась за период 2014-2015 гг. на 0,017 рубля, что является положительным фактором, это значит, за анализируемый период с каждого рубля потребленных материальных ресурсов стало про-изводиться на 0,017 рубля больше готовой продукции. Показатель прибыли на 1 руб. материальных затрат также повысился, что тоже является положительным показателем. Рост составил 0,028 руб. Удельный вес материальных затрат в себе-стоимости продукции также увеличился на 0,003 пункта (или 0,3%).
Прирост продукции на 545 тыс. руб., или на 10,81%, обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 212 тыс. руб., или на 10,02%, и снижением материалоемкости продукции на 3 коп.
Кроме того, нами был проведен анализ прогнозных значений продаж товара «Арпефлю» за период 1-2 кварталы 2016 года. Прогнозные значения имеют тенденцию к увеличению, поскольку популярность нового препарата растет, а спрос на новый товар увеличивается.
С целью оптимизации частоты и уровня заказа медикаментов нами были разработаны рекомендации по определению оптимального объема заказа и связанного с ним цикла заказа.