Помощь студентам в учебе
Особенности внедрения в организации системы внутреннего контроля факторов хозяйственной деятельности и бухгалтерской (финансовой) отчетности)
|
Введение 3
1. Теоретические основы системы внутреннего контроля в организациях 7
1.1 Сущность понятия внутреннего контроля, его цели, задачи, функции 7
1.2 Требования нормативно-законодательной базы Российской Федерации
в области учета в части осуществления в организациях внутреннего контроля 18
1.3. Взаимосвязь системы внутреннего контроля с формами и методами
внешнего контроля в организациях 25
2. Системы бухгалтерского и налогового учета как объекты внутреннего
контроля в ООО «Ведъ» 34
2.1. Особенности хозяйственной деятельности и организации
бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ведъ» 34
2.2 Процедуры, методы и способы осуществления внутреннего контроля,
применяемые в ООО «Ведъ» 43
2.3. Взаимосвязь внутреннего аудита и внутреннего контроля 54
2.4. Информационные потоки в бухгалтерской службе ООО «Ведъ» и
подготовка отчетности для внутренних целей 63
3. Совершенствование системы внутреннего контроля фактов
хозяйственной жизни и бухгалтерской отчетности в ООО «Ведъ» 69
3.1. Оценка действующей системы внутреннего контроля в ООО «Ведъ» 69
3.2. Проблемы внедрения и функционирования в организации системы
внутреннего контроля и возможные пути их решения 75
Заключение 93
Список использованных источников 100
1. Теоретические основы системы внутреннего контроля в организациях 7
1.1 Сущность понятия внутреннего контроля, его цели, задачи, функции 7
1.2 Требования нормативно-законодательной базы Российской Федерации
в области учета в части осуществления в организациях внутреннего контроля 18
1.3. Взаимосвязь системы внутреннего контроля с формами и методами
внешнего контроля в организациях 25
2. Системы бухгалтерского и налогового учета как объекты внутреннего
контроля в ООО «Ведъ» 34
2.1. Особенности хозяйственной деятельности и организации
бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ведъ» 34
2.2 Процедуры, методы и способы осуществления внутреннего контроля,
применяемые в ООО «Ведъ» 43
2.3. Взаимосвязь внутреннего аудита и внутреннего контроля 54
2.4. Информационные потоки в бухгалтерской службе ООО «Ведъ» и
подготовка отчетности для внутренних целей 63
3. Совершенствование системы внутреннего контроля фактов
хозяйственной жизни и бухгалтерской отчетности в ООО «Ведъ» 69
3.1. Оценка действующей системы внутреннего контроля в ООО «Ведъ» 69
3.2. Проблемы внедрения и функционирования в организации системы
внутреннего контроля и возможные пути их решения 75
Заключение 93
Список использованных источников 100
Современная рыночная система предоставляет хозяйствующим субъектам свободу экономических решений и действий, ограниченных лишь нормами законодательства. Однако противовесом и регулятором экономической свободы субъектов выступает жесткая конкуренция между ними как неотъемлемый элемент и движущая сила рынка.
В условиях конкурентных отношений хозяйствующие субъекты стремятся к постоянному развитию и оптимизации производственных процессов и применению новых технологий, преследуя в конечном итоге цель увеличения активов за счет их эффективного использования. Таким образом, перед хозяйствующим субъектом возникает вопрос поиска путей максимизации эффекта своей деятельности.
Поиск путей повышения экономической отдачи деятельности организации составляет основу управления хозяйствующим субъектом и является непосредственной и первостепенной задачей руководящих структур компании. В этой связи возникает необходимость внедрения такого инструмента управления, который позволил бы не только оперативно и компетентно оценивать, но и обеспечивать эффективность деятельности организации на каждом участке или этапе. Именно таким механизмом выступает система внутреннего контроля и внутренний аудит в частности.
Предпосылка внедрения внутреннего аудита в корпоративные структуры организаций, в первую очередь, связана с делегированием собственниками компаний своих полномочий по текущему управлению наемным руководящим органам. Таким образом, внутренний аудит, реализуемый специальным подразделением, функционирующим исключительно в интересах собственников, призван обеспечивать последних независимой, своевременной и компетентной информацией о состоянии дел и принимаемых управленческих решениях внутри принадлежащего им бизнеса.
Система внутреннего контроля является индивидуальной для каждого предприятия. Связано это с тем, что компании имеют огромное количество атрибутов, которые отличают ее от других не только в своей отрасли, но и от остальных компаний. Такими атрибутами могут являться количество структурных подразделений, организационная структура, вид осуществляемой деятельности, количество сотрудников, организационно-правовая форма и другие. Данные атрибуты влияют на то, каким образом должна быть организована система внутреннего контроля, поэтому невозможно сделать единый подход к организации такой системы и необходимо учитывать множество характеристик в процессе ее организации в компании.
В свою очередь аудитор является тем необходимым связующим звеном между управленцами с одной стороны и собственниками, и государством с другой. Аудиторы в процессе проведения аудиторской проверки выражают своё мнение о достоверности проверяемой отчетности, тем самым подтверждая, что организация предоставляет собственникам данные о состоянии организации, которые соответствуют действительности, а это влияет на принимаемые управленческие решения. Соответственно, им необходимо получить разумную уверенность в отношении предпосылок формирования финансовой отчетности.
В соответствии с классификацией аудита по этапам развития, он делится на: подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит,
основанный на риске. На данный момент считается, что в России аудит в связи с недавним его появлением находится на начальном этапе развития, то есть подтверждающем аудите. Его основная суть заключается в том, что проверяется максимальное количество информации с целью выражения мнения о достоверности. Связано это с тем, что отсутствует общеустановленная методика ведения аудита. Предполагается, что аудит в нашей стране должен постоянно развиваться и перейти к следующему этапу развития - системно¬ориентированному аудиту. А это означает, что аудитор первым делом будет оценивать эффективность системы внутреннего контроля на предприятии. На основании данной оценки он будет делать вывод, какой объём информации ему необходимо будет проверить самостоятельно.
Актуальность исследования организации внутреннего контроля и оценки ее надежности возрастает в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и анализа в системе внутреннего контроля в коммерческих организациях.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: - рассмотреть сущность понятия внутреннего контроля, его цели, задачи, функции и классификация;
- определить требования нормативно-законодательной базы Российской Федерации в области учета в части осуществления в организациях внутреннего контроля;
- определить взаимосвязь системы внутреннего контроля с формами и методами внешнего контроля в организациях
- изучить особенности хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ведъ»;
- изучить процедуры, методы и способы осуществления внутреннего контроля, применяемые в ООО «Ведъ»;
- определить взаимосвязь внутреннего аудита и внутреннего контроля;
- рассмотреть информационные потоки в бухгалтерской службе ООО «Ведъ» и подготовка отчетности для внутренних целей;
- провести оценку действующей системы внутреннего контроля в ООО «Ведъ»;
- определить проблемы и разработку рекомендаций в части совершенствования системы внутреннего контроля.
Предметом исследования является внутренний контроль в организации.
При написании выпускной квалификационной работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области внутреннего контроля и бухгалтерского учета, периодические издания отечественных авторов, посвященные исследованию проблем организации внутреннего аудита, международные стандарты аудита, интернет-ресурсы, а также финансовая отчетность и внутренние документы ООО «Ведъ».
В работе излагаются теоретические аспекты построения системы внутреннего контроля и организации внутреннего аудита на предприятии, рассматриваются особенности исследуемого бизнес-процесса и риски, связанные с его реализацией, а также предлагаются фактические меры по минимизации негативных финансовых последствий, связанных с возникающими рисками, в рамках внутреннего аудита.
В условиях конкурентных отношений хозяйствующие субъекты стремятся к постоянному развитию и оптимизации производственных процессов и применению новых технологий, преследуя в конечном итоге цель увеличения активов за счет их эффективного использования. Таким образом, перед хозяйствующим субъектом возникает вопрос поиска путей максимизации эффекта своей деятельности.
Поиск путей повышения экономической отдачи деятельности организации составляет основу управления хозяйствующим субъектом и является непосредственной и первостепенной задачей руководящих структур компании. В этой связи возникает необходимость внедрения такого инструмента управления, который позволил бы не только оперативно и компетентно оценивать, но и обеспечивать эффективность деятельности организации на каждом участке или этапе. Именно таким механизмом выступает система внутреннего контроля и внутренний аудит в частности.
Предпосылка внедрения внутреннего аудита в корпоративные структуры организаций, в первую очередь, связана с делегированием собственниками компаний своих полномочий по текущему управлению наемным руководящим органам. Таким образом, внутренний аудит, реализуемый специальным подразделением, функционирующим исключительно в интересах собственников, призван обеспечивать последних независимой, своевременной и компетентной информацией о состоянии дел и принимаемых управленческих решениях внутри принадлежащего им бизнеса.
Система внутреннего контроля является индивидуальной для каждого предприятия. Связано это с тем, что компании имеют огромное количество атрибутов, которые отличают ее от других не только в своей отрасли, но и от остальных компаний. Такими атрибутами могут являться количество структурных подразделений, организационная структура, вид осуществляемой деятельности, количество сотрудников, организационно-правовая форма и другие. Данные атрибуты влияют на то, каким образом должна быть организована система внутреннего контроля, поэтому невозможно сделать единый подход к организации такой системы и необходимо учитывать множество характеристик в процессе ее организации в компании.
В свою очередь аудитор является тем необходимым связующим звеном между управленцами с одной стороны и собственниками, и государством с другой. Аудиторы в процессе проведения аудиторской проверки выражают своё мнение о достоверности проверяемой отчетности, тем самым подтверждая, что организация предоставляет собственникам данные о состоянии организации, которые соответствуют действительности, а это влияет на принимаемые управленческие решения. Соответственно, им необходимо получить разумную уверенность в отношении предпосылок формирования финансовой отчетности.
В соответствии с классификацией аудита по этапам развития, он делится на: подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит,
основанный на риске. На данный момент считается, что в России аудит в связи с недавним его появлением находится на начальном этапе развития, то есть подтверждающем аудите. Его основная суть заключается в том, что проверяется максимальное количество информации с целью выражения мнения о достоверности. Связано это с тем, что отсутствует общеустановленная методика ведения аудита. Предполагается, что аудит в нашей стране должен постоянно развиваться и перейти к следующему этапу развития - системно¬ориентированному аудиту. А это означает, что аудитор первым делом будет оценивать эффективность системы внутреннего контроля на предприятии. На основании данной оценки он будет делать вывод, какой объём информации ему необходимо будет проверить самостоятельно.
Актуальность исследования организации внутреннего контроля и оценки ее надежности возрастает в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и анализа в системе внутреннего контроля в коммерческих организациях.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: - рассмотреть сущность понятия внутреннего контроля, его цели, задачи, функции и классификация;
- определить требования нормативно-законодательной базы Российской Федерации в области учета в части осуществления в организациях внутреннего контроля;
- определить взаимосвязь системы внутреннего контроля с формами и методами внешнего контроля в организациях
- изучить особенности хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ведъ»;
- изучить процедуры, методы и способы осуществления внутреннего контроля, применяемые в ООО «Ведъ»;
- определить взаимосвязь внутреннего аудита и внутреннего контроля;
- рассмотреть информационные потоки в бухгалтерской службе ООО «Ведъ» и подготовка отчетности для внутренних целей;
- провести оценку действующей системы внутреннего контроля в ООО «Ведъ»;
- определить проблемы и разработку рекомендаций в части совершенствования системы внутреннего контроля.
Предметом исследования является внутренний контроль в организации.
При написании выпускной квалификационной работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области внутреннего контроля и бухгалтерского учета, периодические издания отечественных авторов, посвященные исследованию проблем организации внутреннего аудита, международные стандарты аудита, интернет-ресурсы, а также финансовая отчетность и внутренние документы ООО «Ведъ».
В работе излагаются теоретические аспекты построения системы внутреннего контроля и организации внутреннего аудита на предприятии, рассматриваются особенности исследуемого бизнес-процесса и риски, связанные с его реализацией, а также предлагаются фактические меры по минимизации негативных финансовых последствий, связанных с возникающими рисками, в рамках внутреннего аудита.
Система внутреннего контроля - это достаточно важная и неотъемлемая часть любой компании. Магазины, производственные предприятия, предприятия по добыче полезных ископаемых - все организации нуждаются в осуществлении контрольных процедур с целью эффективного управления предприятием. Она позволяет компании осуществлять контроль за ее деятельностью и вовремя выявлять нарушения с целью принятия правильных управленческих решений.
Можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии - это необходимый инструмент управления организацией. При помощи системы внутреннего контроля руководители компании организовывают осуществление контроля за всеми бизнес-процессами, происходящими в организации. Данная система включает в себя множество элементов, которые тесно взаимосвязаны между собой, и функционирование которых обеспечивает осуществление контрольных процедур на предприятии.
Каждый руководитель должен организовывать систему внутреннего контроля таким образом, чтобы она была эффективной на его предприятии, то есть функционировала с точки зрения оптимального соотношения качества и затрат на ее содержание. Причем процесс организации системы внутреннего контроля достаточно трудоемкий, так как связан с написанием должностных инструкций, организационной структуры предприятия, различных внутренних нормативных документов, поиск необходимых сотрудников, и многим другим. Поэтому данному процессу руководитель обязан уделить должное внимание.
Важна не только организация системы внутреннего контроля, но и ее непосредственное функционирование. Для того, чтобы система внутреннего контроля функционировала эффективно, необходимо осуществлять постоянный контроль за деятельностью на предприятии, а также необходимо дать понять сотрудникам организации важность и ценность исполнения контрольных функций. Система внутреннего контроля на предприятии должна оперативно предоставлять информацию о проходящих контрольных процедурах с целью принятия правильных управленческих решений руководителем организации.
Рассматривая внутренний контроль и аудит, следует обратить внимание на его взаимосвязь и отличия по сравнению с внешним аудитом. Согласно ст. 19 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», аудит независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Внутренний аудит проверяет и дает оценку системе внутреннего
контроля на предмет ее соответствия поставленным целям и заданным критериям, предоставляя рекомендации по ее совершенствованию. Также он нацелен на совершенствование менеджмента и дает рекомендации по улучшению системы управления компанией.
Внутренний контроль также помогает предотвратить потерю ресурсов, выявить скрытые резервы роста прибыли и увеличения эффективности компании, осуществить необходимые изменения, в частности, упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов.
Задачи внутреннего контроля определяются руководством предприятия исходя из потребностей управления и раскрывают цели внутреннего аудита:
а) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
б) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
в) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
г) проверка эффективности системы контроля;
д) оценка эффективности осуществляемых операций;
е) определение уровня достижения программных целей;
ж) оценка соблюдения требований действующего законодательства.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена организация внутреннего контроля на примере деятельности ООО «Ведъ».
Основной вид деятельности ООО «Ведъ» - это деятельность автомобильного грузового транспорта.
В ходе исследования мы определили, что арендные платежи в ООО «Ведъ» принимаются для целей налогообложения, так как предоставляемое в аренду имущество используется в деятельности организации.
Из выше написанного можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Ведъ» имеют свои особенности и нюансы ведения учета. Помимо учета ГСМ, запасных частей, техобслуживания, ремонта, организация должна своевременно и правильно начислить транспортный налог и плату за негативное воздействие на окружающую среду.
По результатам тестирования мы выяснили, что положительных ответов 7 из 16, следовательно, в ООО «Ведъ» система внутреннего контроля затрат находится на среднем уровне.
Для повышения данного показателя, можно дать следующие рекомендации:
- наладить оборот первичной документации, а так же организовать контроль расхода ГСМ для каждого транспортного средства;
- пересмотреть учетную политику, для более слаженной работы организации.
Для организации надлежащего внутреннего контроля затрат необходимо разработать систему, которая будет оформлена в виде письменного документа, утвержденного генеральным директором, и найдет свое отражение в учетной политике.
Так как ООО «Ведъ» не является крупным предприятием, для ведения системы внутреннего контроля можно назначить одного сотрудника, имеющего высшее образование в сфере бухгалтерского учета и аудита, обладающего разносторонними знаниями и навыками в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией; возможности и потребности коллектива; внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологий.
Для того чтобы система внутреннего контроля работала более слаженно и эффективно, рекомендуется использование плана и программы по контролю предприятия. Они в свою очередь способствуют:
- уделению необходимого внимания важным областям контроля затрат;
- выявлению потенциальных проблем;
- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Создание эффективной системы внутреннего контроля в организации позволит:
- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
- своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала ООО «Ведъ» всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутренняя отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений. Сформировать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов (экономистов, плановиков).
Специальные требования к внутренней отчетности ООО «Ведъ» состоят в следующем:
1) гибкая, но единообразная структура;
2) понятность и обозримость информации;
3) оптимальная частота представления;
4) пригодность для анализа и оперативного контроля.
Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет расходов, ранжирование отклонений.
В третьей главе выпускной квалифицированной работы, мы выяснили что в ООО «Ведъ» в 2017 году проводились работы по снижению себестоимости продукции и увеличению выручки. Для выполнения этого плана, менеджерам продукта была поставлена задача проведения анализа рынка, разработки прайс- листа, подготовки плана по уменьшению затрат на транспортировку сырья и готовой продукции. Если провести анализ бухгалтерских отчетов организации, то план удалось выполнить. Многим известно, что стимулирование сотрудников денежными премиями является одним из мощнейших инструментов для увеличения эффективности тех или иных бизнес-процессов.
В процессе оценки системы внутреннего контроля ООО «Ведъ», которая была проведена во второй главе, были выявлены следующие проблемные места данной компании:
- отсутствие должностных инструкций для сотрудников организации. Данная проблема является достаточно серьезной, так как отсутствие такого рода документации в организации говорит о том, что у сотрудников отсутствуют четко регламентированные права и обязанности, особенно касающиеся контрольных процедур;
- отсутствие необходимого звена в управлении организацией. В организации процессом осуществления закупок и связанных с данным бизнес- процессом процедур занимается финансовый директор организации, у которого помимо данных обязанностей существуют еще и те, которыми он наделен в рамках своей должности. В целях увеличения эффективности необходимо нанять менеджера по закупкам, который будет осуществлять данные функции.
Таким образом, можно выявить, что в ООО «Ведъ» система внутреннего контроля будет функционировать эффективно, когда будут решены проблемы, перечисленные выше.
Таким образом, оценив эффективность каждого отдельного элемента системы внутреннего контроля, аудитор сможет оценить эффективность системы внутреннего контроля в целом. Более того, данный показатель может быть полезен при определении риска средств контроля, то есть вероятности того, что ошибка не будет обнаружена системой внутреннего контроля аудируемого лица. Эффективность средств контроля и риск средств контроля являются зависимыми показателями, так как от эффективности средств контроля будет зависеть то, сможет ли данная система внутреннего контроля выявить ошибки в результате осуществления деятельности. Данные показатели являются обратно пропорциональными, то есть, при снижении эффективности будет возрастать риск средств контроля и наоборот. А чтобы определить риск средств контроля при помощи эффективности системы внутреннего контроля, необходимо из 100% вычесть последний показатель в процентном отношении.
В целях выявления взаимосвязи между факторами, влияющими на элементы системы внутреннего контроля, и эффективностью данной системы, представим экономико-математическую модель некоторого количества факторов и эффективности системы внутреннего контроля.
В качестве исследуемых факторов рассмотрены стиль управления высшим руководством, организационная структура предприятия и делегирование полномочий и ответственности. Данные факторы были выбраны в связи с тем, что все они оказывают определенное влияние на элементы системы внутреннего контроля, поэтому необходимо выявить, существует ли взаимосвязь между данными факторами и эффективностью системы внутреннего контроля в целом.
Таким образом, наибольшая теснота связи наблюдается у организационной структурой, P-значение которой составляет 0,0665. Остальные факторы также обладают достаточно тесной связью, так как их P- значения не выходят за пределы 0,1.
Можно сделать вывод, что исследуемые факторы оказывают влияние на эффективность системы внутреннего контроля в целом, и ее элементов в частности. Поэтому при проведении аудита эффективности системы внутреннего контроля необходимо уделять внимание всем факторам, оказывающим влияние на эффективность системы внутреннего контроля.
Можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии - это необходимый инструмент управления организацией. При помощи системы внутреннего контроля руководители компании организовывают осуществление контроля за всеми бизнес-процессами, происходящими в организации. Данная система включает в себя множество элементов, которые тесно взаимосвязаны между собой, и функционирование которых обеспечивает осуществление контрольных процедур на предприятии.
Каждый руководитель должен организовывать систему внутреннего контроля таким образом, чтобы она была эффективной на его предприятии, то есть функционировала с точки зрения оптимального соотношения качества и затрат на ее содержание. Причем процесс организации системы внутреннего контроля достаточно трудоемкий, так как связан с написанием должностных инструкций, организационной структуры предприятия, различных внутренних нормативных документов, поиск необходимых сотрудников, и многим другим. Поэтому данному процессу руководитель обязан уделить должное внимание.
Важна не только организация системы внутреннего контроля, но и ее непосредственное функционирование. Для того, чтобы система внутреннего контроля функционировала эффективно, необходимо осуществлять постоянный контроль за деятельностью на предприятии, а также необходимо дать понять сотрудникам организации важность и ценность исполнения контрольных функций. Система внутреннего контроля на предприятии должна оперативно предоставлять информацию о проходящих контрольных процедурах с целью принятия правильных управленческих решений руководителем организации.
Рассматривая внутренний контроль и аудит, следует обратить внимание на его взаимосвязь и отличия по сравнению с внешним аудитом. Согласно ст. 19 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», аудит независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Внутренний аудит проверяет и дает оценку системе внутреннего
контроля на предмет ее соответствия поставленным целям и заданным критериям, предоставляя рекомендации по ее совершенствованию. Также он нацелен на совершенствование менеджмента и дает рекомендации по улучшению системы управления компанией.
Внутренний контроль также помогает предотвратить потерю ресурсов, выявить скрытые резервы роста прибыли и увеличения эффективности компании, осуществить необходимые изменения, в частности, упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов.
Задачи внутреннего контроля определяются руководством предприятия исходя из потребностей управления и раскрывают цели внутреннего аудита:
а) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
б) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
в) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
г) проверка эффективности системы контроля;
д) оценка эффективности осуществляемых операций;
е) определение уровня достижения программных целей;
ж) оценка соблюдения требований действующего законодательства.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена организация внутреннего контроля на примере деятельности ООО «Ведъ».
Основной вид деятельности ООО «Ведъ» - это деятельность автомобильного грузового транспорта.
В ходе исследования мы определили, что арендные платежи в ООО «Ведъ» принимаются для целей налогообложения, так как предоставляемое в аренду имущество используется в деятельности организации.
Из выше написанного можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Ведъ» имеют свои особенности и нюансы ведения учета. Помимо учета ГСМ, запасных частей, техобслуживания, ремонта, организация должна своевременно и правильно начислить транспортный налог и плату за негативное воздействие на окружающую среду.
По результатам тестирования мы выяснили, что положительных ответов 7 из 16, следовательно, в ООО «Ведъ» система внутреннего контроля затрат находится на среднем уровне.
Для повышения данного показателя, можно дать следующие рекомендации:
- наладить оборот первичной документации, а так же организовать контроль расхода ГСМ для каждого транспортного средства;
- пересмотреть учетную политику, для более слаженной работы организации.
Для организации надлежащего внутреннего контроля затрат необходимо разработать систему, которая будет оформлена в виде письменного документа, утвержденного генеральным директором, и найдет свое отражение в учетной политике.
Так как ООО «Ведъ» не является крупным предприятием, для ведения системы внутреннего контроля можно назначить одного сотрудника, имеющего высшее образование в сфере бухгалтерского учета и аудита, обладающего разносторонними знаниями и навыками в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией; возможности и потребности коллектива; внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологий.
Для того чтобы система внутреннего контроля работала более слаженно и эффективно, рекомендуется использование плана и программы по контролю предприятия. Они в свою очередь способствуют:
- уделению необходимого внимания важным областям контроля затрат;
- выявлению потенциальных проблем;
- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Создание эффективной системы внутреннего контроля в организации позволит:
- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
- своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала ООО «Ведъ» всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутренняя отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений. Сформировать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов (экономистов, плановиков).
Специальные требования к внутренней отчетности ООО «Ведъ» состоят в следующем:
1) гибкая, но единообразная структура;
2) понятность и обозримость информации;
3) оптимальная частота представления;
4) пригодность для анализа и оперативного контроля.
Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет расходов, ранжирование отклонений.
В третьей главе выпускной квалифицированной работы, мы выяснили что в ООО «Ведъ» в 2017 году проводились работы по снижению себестоимости продукции и увеличению выручки. Для выполнения этого плана, менеджерам продукта была поставлена задача проведения анализа рынка, разработки прайс- листа, подготовки плана по уменьшению затрат на транспортировку сырья и готовой продукции. Если провести анализ бухгалтерских отчетов организации, то план удалось выполнить. Многим известно, что стимулирование сотрудников денежными премиями является одним из мощнейших инструментов для увеличения эффективности тех или иных бизнес-процессов.
В процессе оценки системы внутреннего контроля ООО «Ведъ», которая была проведена во второй главе, были выявлены следующие проблемные места данной компании:
- отсутствие должностных инструкций для сотрудников организации. Данная проблема является достаточно серьезной, так как отсутствие такого рода документации в организации говорит о том, что у сотрудников отсутствуют четко регламентированные права и обязанности, особенно касающиеся контрольных процедур;
- отсутствие необходимого звена в управлении организацией. В организации процессом осуществления закупок и связанных с данным бизнес- процессом процедур занимается финансовый директор организации, у которого помимо данных обязанностей существуют еще и те, которыми он наделен в рамках своей должности. В целях увеличения эффективности необходимо нанять менеджера по закупкам, который будет осуществлять данные функции.
Таким образом, можно выявить, что в ООО «Ведъ» система внутреннего контроля будет функционировать эффективно, когда будут решены проблемы, перечисленные выше.
Таким образом, оценив эффективность каждого отдельного элемента системы внутреннего контроля, аудитор сможет оценить эффективность системы внутреннего контроля в целом. Более того, данный показатель может быть полезен при определении риска средств контроля, то есть вероятности того, что ошибка не будет обнаружена системой внутреннего контроля аудируемого лица. Эффективность средств контроля и риск средств контроля являются зависимыми показателями, так как от эффективности средств контроля будет зависеть то, сможет ли данная система внутреннего контроля выявить ошибки в результате осуществления деятельности. Данные показатели являются обратно пропорциональными, то есть, при снижении эффективности будет возрастать риск средств контроля и наоборот. А чтобы определить риск средств контроля при помощи эффективности системы внутреннего контроля, необходимо из 100% вычесть последний показатель в процентном отношении.
В целях выявления взаимосвязи между факторами, влияющими на элементы системы внутреннего контроля, и эффективностью данной системы, представим экономико-математическую модель некоторого количества факторов и эффективности системы внутреннего контроля.
В качестве исследуемых факторов рассмотрены стиль управления высшим руководством, организационная структура предприятия и делегирование полномочий и ответственности. Данные факторы были выбраны в связи с тем, что все они оказывают определенное влияние на элементы системы внутреннего контроля, поэтому необходимо выявить, существует ли взаимосвязь между данными факторами и эффективностью системы внутреннего контроля в целом.
Таким образом, наибольшая теснота связи наблюдается у организационной структурой, P-значение которой составляет 0,0665. Остальные факторы также обладают достаточно тесной связью, так как их P- значения не выходят за пределы 0,1.
Можно сделать вывод, что исследуемые факторы оказывают влияние на эффективность системы внутреннего контроля в целом, и ее элементов в частности. Поэтому при проведении аудита эффективности системы внутреннего контроля необходимо уделять внимание всем факторам, оказывающим влияние на эффективность системы внутреннего контроля.