ОЦЕНКА, УЧЁТ И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов:
а) сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
б) учет количества и оценка запасов;
в) оперативность (своевременность) учета запасов;
г) достоверность;
д) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
е) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Правила оценки материалов при поступлении в бухгалтерском учете установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Оно указывает, что материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. При этом правила определения этой «фактической себестоимости», т. е. суммы капитализации расходов на поступление материалов, дифференцируются для случаев приобретения их за плату; изготовления самой организацией; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения; приобретения по бартерным сделкам.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Все хозяйственные операции по движению материальных ценностей на предприятии должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Во второй главе работы был изучен порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Тисо-ТочМаш+» и его совершенствование.
Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов в бухгалтерском учете ООО «Тисо-ТочМаш+», является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Для целей налогового учета организация руководствуется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.
Согласно Плану счетов учет информации о наличии и движении материалов в бухгалтерии ООО «Тисо-ТочМаш+» ведут на счете 10 «Материалы». Бухгалтерский счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяются.
К этому счету в ООО «Тисо-ТочМаш+» открыты 10 субсчетов.
Аналитический учет поступления материальных ресурсов осуществляется по местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме №М-17.
Материалы поступают в ООО «Тисо-ТочМаш+» от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и по договору дарения.
Закупка материалов в ООО «Тисо-ТочМаш+» осуществляется на основании заключенного с поставщиком договора купли-продажи.
Бухгалтерская запись о поступлении материалов делается на основании товарной накладной поставщика и счета-фактуры.
Фактическая себестоимость в соответствии с ПБУ 5/01 включает в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (за исключением уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость и иных сумм возмещаемых налогов).
При отпуске материалов в производство и ином их выбытии в ООО «Тисо-ТочМаш+» они оцениваются по средней себестоимости.
Метод списания материальных ценностей по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Тисо-ТочМаш+» обязан осуществлять проведение инвентаризации материально-производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
На предприятии ООО «Тисо-ТочМаш+» существует реальная потребность в пересмотре норм потребления МПЗ и запасов, так как потребность имеет положительную динамику в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 200 430,71 тыс. руб., а показатель «Высвобождено (-) из оборота МПЗ и запасов» имеет отрицательное значение в 2016 году на 49 846,21 тыс. руб. и на 58 821,16 тыс. руб. соответственно, что, в свою очередь, говорит о излишках МПЗ и запасов или неэффективной оборачиваемости.
Совершенствование экономической работы в области управления МПЗ предприятия необходимо проводить с учетом решения трех основных проблем: минимизация дебиторской задолженности, оптимизация товарных запасов, а также регулирование денежных потоков. Вместе с тем, исследованиями выявлено, что оптимальное управление только одной их трех проблем не обеспечивает максимальный эффект, т.к. все элементы взаимосвязаны, взаимодействуют между собой, и наилучший результат достигается только после всестороннего анализа последствий воздействия на каждую из составных частей оборотного капитала.


Купить