Проведённое в выпускной квалификационной работе исследование теоретических, методологических и практических аспектов финансового планирования и бюджетирования в организации позволило выделить ряд основных положений.
Финансовое планирование - это вид управленческой деятельности, в основе которого лежит процесс разработки и контроля финансовых планов, связанных с привлечением и использованием денежных ресурсов, для реализации целей организации, а также определения наиболее оптимальных путей их достижения в зависимости от состояния внешней и внутренней среды в определённом временном периоде.
Бюджетирование - это технология краткосрочного финансового планирования, учёта и контроля доходов и расходов, представляющая собой систему отношений по поводу составления, исполнения и контроля бюджетов с целью принятия оптимальных управленческих решений, а также эффективного управления ресурсами организации.
Данные определения наиболее комплексно раскрывают содержание вышеуказанных понятий и сочетают в себе подходы различных групп авторов к определению финансового планирования и бюджетирования в экономической литературе.
Финансовое планирование и бюджетирование строго сопряжены друг с другом, однако они не представляют собой абсолютно идентичные понятия. Взаимосвязь финансового планирования и бюджетирования состоит в том, что бюджетирование является инструментом финансового планирования, его неотъемлемой составляющей. Бюджетирование направлено на поэтапную трансформацию стратегического финансового плана в систему текущих финансовых планов, последовательная реализация которых возможна только при разработке и исполнении комплекса взаимосвязанных бюджетов.
Одним из существенных отличий финансового планирования и бюджетирования является то, что первое определяет цели организации и устанавливает курс на их финансирование, а второе раскрывает процедуры достижения поставленных целей.
В настоящее время существует множество видов и методов финансового планирования и бюджетирования. Построение системы финансового планирования и бюджетирования в организации не регламентируется законодательными и нормативно - правовыми актами государственных и региональных органов власти. В связи с этим форматы и формы финансовых планов и бюджетов, а также регламент их разработки, утверждения, реализации и контроля утверждаются руководством хозяйствующего субъекта.
Содержание процесса финансового планирования и бюджетирования и его организация зависят от множества факторов, таких, как организационно - правовая форма, размер организации, объём производства, и, главным образом, отраслевая принадлежность и специфика производственной деятельности хозяйствующего субъекта.
После изучения и раскрытия в первой главе всех теоретических аспектов, касающихся темы выпускной квалификационной работы, во второй главе был осуществлён переход к анализу действующей на АО «Татэнергосбыт» практики. Данный анализ начался с краткой характеристики организации, содержащей информацию об основных видах деятельности, целях деятельности, производственном профиле организации, отрасли, в которой действует организация, органах управления и организационной структуре.
После описания краткой характеристики организации, был проведён анализ финансового состояния АО «Татэнергосбыт», в процессе которого были рассчитаны показатели ликвидности, рентабельности, финансовой устойчивости и оборачиваемости за трёхлетний период. Данные показатели были проанализированы в динамике и наглядно представлены на графиках.
Проведённый финансовый анализ показателей ликвидности, рентабельности, финансовой устойчивости и оборачиваемости позволил констатировать, что финансовое состояние АО «Татэнергосбыт» следует расценивать как «хорошее». В то же время было отмечено, что уровень рентабельности организации соответствует среднеотраслевому, а также наблюдается положительная динамика в изменении большинства показателей оборачиваемости.
Следующим этапом анализа действующей практики являлось изучение всех видов финансовых планов и бюджетов, составляемых в организации.
Исследование системы бюджетирования в организации показало, что она включает в себя такие бюджеты, как бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджет капитальных вложений, которые строятся в целом по организации.
Важнейшим этапом анализа действующей практики функционирования системы финансового планирования и бюджетирования в АО «Татэнергосбыт» являлось детальное изучение организации данного процесса, которое впоследствии помогло сделать определённые выводы:
а) организация финансового планирования и бюджетирования в организации основывается на регламенте представления планово-бюджетных форм при формировании бюджета АО «Татэнергосбыт»;
б) основными участниками процесса финансового планирования и бюджетирования являются все подразделения АО «Татэнергосбыт» - центры финансовой ответственности (ЦФО), первостепенной задачей которых является составление плановых бюджетов и их предоставление в финансовый отдел и отдел ценообразования, планирования и экономического анализа;
в) при составлении бюджетов на очередной плановый год в АО «Татэнергосбыт» предъявляются жёсткие требования к срокам.
Проведённый во второй главе выпускной квалификационной работы анализ действующей практики функционирования системы финансового планирования и бюджетирования в АО «Татэнергосбыт» позволил сделать выводы о том, что данная система имеет определённые недостатки и нуждается в применении мер по её совершенствованию.
Идентификации недостатков способствовала комплексная оценка системы финансового планирования и бюджетирования в организации, основанная на выделении ключевых параметров полноценного внутрифирменного бюджетирования (критериев оценки) - технологии, организации и автоматизации, и выставлении оценок по каждому из параметров по десятибалльной шкале. Результаты оценки были наглядно представлены с помощью лепестковой диаграммы.
С помощью системы оценивания были идентифицированы и систематизированы следующие проблемы:
а) отсутствие каких-либо операционных бюджетов;
б) нехватка бюджета по балансовому листу (в дополнение к БДР и БДДС);
в) полное отсутствие в организации системы KPI - ключевых показателей эффективности, основной целью которой является увязка стратегии развития организации с оперативным управлением, а также улучшение результатов деятельности организации путём регулярной оценки эффективности управления;
г) недостаточно высокий уровень автоматизации процесса финансового планирования и бюджетирования, несмотря на наличие в организации специального программного обеспечения, значительная доля ручных операций при составлении финансовых планов и бюджетов.
Систематизация слабых сторон системы финансового планирования и бюджетирования АО «Татэнергосбыт» поспособствовала выделению основных направлений совершенствования системы в организации, а также разработке конкретных мероприятий по их реализации, которые включают в себя:
а) составление операционных бюджетов, таких как бюджет продаж, бюджет прямых затрат труда, бюджет переменных накладных расходов, бюджет управленческих и коммерческих расходов и т.д.
б) составление в дополнение к бюджету доходов и расходов (БДР) и бюджету движения денежных средств (БДДС) бюджета по балансовому листу ББЛ) в программе 1C ERP: Управление предприятием;
в) поэтапное внедрение бюджетирования на основе KPI, которое включает в себя выделение как финансовых, так и нефинансовых ключевых показателей эффективности, оказывающих наибольшее влияние на финансовые результаты работы организации, регламентацию системы KPI;
д) отказ от составления бюджетов вручную в пользу специализированных программ.
Самой важной и ответственной частью выпускной квалификационной работы является экономическое обоснование предложенных мероприятий перед руководством организации. В заключительной части третьей главы с помощью модели «Du Pont» приводится экономическое обоснование выделения финансовых KPI, ориентированных на достижение одной из целей акционеров и высшего руководства АО «Татэнергосбыт» - повышение рентабельности активов. Проведённые расчёты показали, что наиболее сильное влияние на изменение рентабельности активов оказали факторы: коэффициент финансовой независимости (автономии) и рентабельность продаж по чистой прибыли.
Кроме этого, в заключительной части третьей главы было представлено экономическое обоснование автоматизации процесса финансового планирования и бюджетирования, то есть перехода на специальное программное обеспечение. Благодаря подсчётам экономии фонда рабочего времени в часах и в денежных единицах, были выявлены качественные и количественные эффекты предложенного мероприятия, которые выражались, главным образом, в высвобождении времени для решения более важных задач, повышении уровня корпоративного управления, а также экономии на заработной плате сотрудников, работа которых будет автоматизирована.
Подводя итоги, необходимо добавить, что результаты исследования, представленные в выпускной квалификационной работе, нашли положительный отзыв у руководителя практики от организации и высшего руководства.


Купить