Одним из основных видов налога, который одновременно составляет и весомую часть налоговых доходов в России, а также оказывает существенную нагрузку на предприятие является налог на прибыль.
В нашей стране налог на прибыль появился с 1830-х годов, принимая форму различных платежей и сборов. Как и раньше на сегодняшний день он имеет прямой характер, то есть определяется непосредственного с результата, который получила компания в денежном эквиваленте, за отчетный период. При этом обязанность по его уплате лежит практически на всех экономических субъектах. Так, в данный список попадают российские компании и некоторые представители иностранных предприятий. Есть и исключения, в том случае, если предприятие имеет право на использование специальных режимов налогообложения или занимается игорным бизнесом, то для нее предусмотрено освобождение от его уплаты.
На сегодняшний момент ставка налога составляет 20 процентов, однако законодатель предусмотрел и иные ставки в зависимости от того, как и по какому виду деятельности получен объект обложения налогом. Специальные ставки взимания налога могут быть как выше 20 процентов, и даже ниже, например нулевая ставка при условии соблюдения всех критериев.
Существует множество условностей, которые в конечном итоге определяют размер объекта налогообложения - прибыли. Какие доходы можно принять к учету, а какие нет, в счет каких затрат можно снизить уплачиваемый налоговый платеж, все это содержится в нормах главы 25 НК РФ. Для того чтобы с точки зрения налогового учета грамотно сформировать прибыль, необходимо, чтобы бухгалтер знал не только основные правила учета, но и абсолютно все нюансы данного нормативно-правового документа. Кроме того, все подлежит развитию, исключением не является и налоговое законодательство, поэтому грамотный специалист бухгалтерской службы должен быть в курсе всех совершенных и подготовленных изменений.
В рамках бухгалтерского учета расчет данной экономической категории по праву признается одним из самых сложных. В первую очередь, это обусловлено тем, что объект обложения налогом, рассчитанный по учетным бухгалтерским данным не может совпадать с налоговой базой. Некоторые операции могут либо совсем не учитываться в одной из учетных систем, либо относится к разным промежуткам времени. Такие операции приводят к созданию постоянных и временных разниц, отражение которых путем совершения бухгалтерских записей помогают уровнять размеры объектов налогообложения. Ситуация усложняется тем, что бухгалтер должен сравнить доход и расход по каждой операции, что является крайне трудоемким процессом. Такие правила установлены ПБУ 18/02, который в виду утверждения в 2018 году нового проекта, претерпел изменения.
На протяжении нескольких лет специалисты в области бухгалтерского учета обращали внимание законодателя на то, что вышеназванная процедура учета должна быть поставлена под сомнение, так как она не обеспечивает никакой ценности и не оправдывает сложности учета. Поэтому по новым правилам учета налога на прибыль следует использовать балансовый метод, давно применяющийся в западной практике. Его суть заключается в том, что сравнивая стоимость по статьям баланса и по тем же объектам в налоговом учете, мы получаем несоответствие в их оценке. Это несоответствие и будет являться временной разницей, просуммировав их по каждой статье, в зависимости от знака получаем тот или иной вид временной разницы - налогооблагаемую или вычитаемую. Что касается постоянных разниц, то их величина будет рассчитываться по формуле, уже включающей влияние отложенных налогов. Уже с 2020 года компании должны перейти на такую систему расчета налога.
Что касается рассмотрения практических аспектов расчета налога на примере ПАО «НКШ», то было установлено, что организация синтетического и аналитического учета характеризуется соблюдением норм бухгалтерского и налогового законодательства.
Несмотря на положительную оценку ведения учета налога на прибыль, в ПАО «НКШ» под сомнение попали следующие факты.
Во-первых, основное равенство, которое предполагает идентичность сумм отраженных в качестве текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах и суммы исчисленного налога в налоговой декларации не соблюдается в 2017-2018 гг. Это связано с обнаружением неучтенных операций, которые в бухгалтерском учете проводятся уже в новом отчетном периоде, а по причине сдачи годовой декларации только в конце марта в следующем за отчетным году в налоговом учете продолжают вносить изменения в налоговую базу за отчетный год. В данном случае необходимо пересмотреть устоявшийся порядок составления отчетности и подавать уточненную декларацию.
Во-вторых, было выявлено, что в бухгалтерском учете ПАО «НКШ» списывает расходы по договорам страхования, в частности по ДМС, со счета расчетов 76.01.1, а не со счета 97. Придерживаясь данной методике, компания искажает данные финансовой отчетности и соответствующие ей выводы о ликвидности и платежеспособности компании, так как фактически объект учета отражается в составе дебиторской задолженности, а не в запасах. Так, компании рекомендуется относить расходы сначала в состав расходов будущих периодов на счет 97 со счета расчетов 76, а затем списывать на соответствующий счет затрат. Во избежание таких ошибок работникам бухгалтерском службы рекомендуется пересмотреть свои навыки в области учета и принять меры по повышению квалификации, а также соблюдать положения учетной политики. Также целесообразно усилить внутренний контроль по данному вопросу.
В-третьих, следует отметить, что суммы погашения и возникновения отложенных налоговых обязательств согласно выгрузке по счету 77 не соответствуют значениям, указанным в отчетности. Как на начало 2018 года, так и в течение были обнаружены корректировочные записи, которые в конечном итоге приравняли данные.
Используя аналитические методы было установлено, что в 2018 году эффективность работы ПАО «НКШ» возросла. Так, чистая прибыль увеличилась с 46 873 тыс. руб. до 264 701 тыс. руб., ее темп прироста составил более 500 процентов.
В рамках проведенного анализа наибольший акцент был сделан на влияние отложенных налогов на показатели результативности работы ПАО «НКШ». Были произведены расчеты движения и эффективности отложенных налогов. Так, возникновение отложенных налоговых активов и погашение обязательств в отчетном году привели к увеличению платежа по налогу до 106 521 тыс. руб. Также был определен коэффициент, который показывает, как отложенные налоги могут повлиять на снижение нераспределенной прибыли или сокращение убытка. С учетом сложившейся ситуации организация может на 22,4 процента снизить величину непокрытого убытка в следующем периоде за счет погашения отложенных налоговых активов.
Расчет налоговой нагрузки за последние два года показал, что произошло ее снижение на 21 процент. Тенденцию к снижению налоговой базы удалось продемонстрировать и за счет применения прогнозных методов моделирования по отношению к налогооблагаемой прибыли на период с 2019 по 2022 годы.
На основе проведенного исследования в качестве предложений специального и общего характера по улучшению учетного процесса налога на прибыль и повышению качества представляемой информации в отчетности были отмечены следующие аспекты:
- начать использование возможностей по снижению налоговой базы в частности путем применения амортизационных премий;
- рассмотреть возможность о начале создания резерва по ремонту основных фондов;
- совершенствование учетных политик для целей налогового и бухгалтерского учета в направлении сближения учетных методов;
- введение обязанности по ежеквартальной проверке временных разниц на их целесообразность;
- проверка постоянных и временных разниц по составу за предыдущий и текущие периоды, получение разъяснений по несоответствиям;
- проведение пересчета на отчетную дату величины исчисленного налога, сопоставление и сравнений показателей;
- регулярное проведение проверки отсутствия в учете невозможных к отражению доходов и расходов, сравнение стоимостных показателей с информацией в первичных документах и подтверждение обоснованности классификации в соответствии с налоговым законодательством.
Приведенные рекомендации в основном направлены на оптимизацию нагрузки по налогу на прибыль, применение в работе приемов налогового менеджмента, а также на повышение контроля и как следствие качества исчисления величины налога на прибыль в ПАО «НКШ». Это позволит удовлетворить интересы как государства, так и самой коммерческой организации.


Купить