Патентная система налогообложения имеет значительную историю в России. Перед системой патентного налогообложения ставились следующие задачи: упрощение налоговых расчетов с бюджетом, сокращение финансовой и налоговой отчетности, облегчение мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов, создание условий для вывода из тени доходов субъектов малого предпринимательства и легализации их деятельности. Однако в 2003 году данная система налогообложения была отменена. К понятию «патент» вновь вернулись в российском налоговом законодательстве с 1 января 2006 года, когда в составе упрощенной системы налогообложения начала действовать упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Потом с 1 января 2013 года патентная система налогообложения была выведена в самостоятельную главу Налогового кодекса Российской Федерации. Действующий в настоящее время механизм патентного налогообложения построен на принципе налогообложения вмененного дохода, чем принципиальным образом отличается от действовавшего ранее. Следует отметить, что возврат к патентной системы налогообложения свидетельствует о том, что данная система налогообложения способна разрешить множество проблем в области налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства.
Действующая на сегодняшний день патентная система налогообложения имеет свои достоинства и недостатки. К достоинствам можно отнести то, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок, фиксированный потенциально возможный годовой доход, упрощенный порядок ведения учета, отсутствие необходимости сдавать декларацию, свободный выбор налоговой инспекции при осуществлении деятельности в регионе отличном от региона регистрации, а так же нет необходимости использовать контрольно-кассовую технику. К недостаткам патентной системы налогообложения можно отнести отсутствие возможности у индивидуального предпринимателя вычитать сумму страховых взносов из потенциально возможного годового дохода, получение нескольких патентов при ведении разных видов деятельности, установлены лимиты на совокупный доход и численность работников, порог годового дохода может быть увеличен субъектом в 3, 5 и 10 раз, возможность применения патентной системы налогообложения только индивидуальными предпринимателями.
Анализируя данные по выдаче патентов, мы пришли к выводу, что патентная система налогообложения потихоньку достигает популярности, которая была достигнута упрощенной системой налогообложения на основе патента. Это объясняется тем, что данный режим существует сравнительно не долгое количество времени, и его популярность со временем возрастет. В 2013 году число индивидуальных предпринимателей выбравших для себя патентную систему сократилось на 0,08% в сравнении с 2012 годом. Далее за 2015-2017 гг. видим стабильный рост до 0,35%. Лидером по количеству выданных патентов является Центральный федеральный округ, следом за ним до 2015 года Приволжский федеральный округ, а с 2015 году после присоединения Крыма - Южный федеральный округ. Так же следует отметить, что далеко не во всех субъектах Российской Федерации данный специальный налоговый режим пользуется одинаковым спросом среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что власти соответствующих регионов в федеральных округах приняли в своих законах «О патентной системе налогообложения» более рациональные размеры потенциально возможного годового дохода. Проведен анализ Приволжского федерального округа и субъектов Российской Федерации, входящих в него. Лидером по количеству выданных патентов в Приволжском федеральном округе являются Оренбургская область (за 2015-2017 годы свыше 20%), Республика Башкортостан и Удмуртская Республика (за 2015-2017 годы свыше 10%). В Республике Татарстан слишком высокие цены за патент, приводят к тому, что индивидуальные предприниматели не спешат его приобретать, а так же наличие альтернативных специальных налоговых режимов с более низкими налоговыми ставками и выгодными условиями не оставляют шансов «прижиться» патентной системе налогообложения в Республике Татарстан.
Кроме того отметим, что более половины из указанных видов предпринимательской деятельности по патентной системе налогообложения вряд ли когда-то будут массово использованы. Опыт рассматриваемых субъектов Российской Федерации подтверждают данный вывод. Целью введения указанного режима и являлось привлечение в ряды налогоплательщиков физических лиц, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, но не уплачивающих налог на доходы физических лиц. С этих позиций, оплата стоимости патента - оптимальный налоговый режим для таких налогоплательщиков. Нужно только лишь быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и взять патент на осуществление того или иного вида предпринимательской деятельности.
Рассматривая поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в доходы бюджетов по всей России в целом, можно наблюдать положительную динамику. Это объясняется тем, что цены за «патент» существенно увеличились, по сравнению с 2012 годом, в силу того, что регионам предоставили возможность дифференцировать доход в 3, в 5 и даже в 10 раз. Поэтому сейчас мы наблюдаем тенденцию увеличения поступлений в бюджеты, но при этом наблюдается миграция индивидуальных предпринимателей от патентной системы налогообложения.
Если в 2012 году поступления составили 0,4 млрд. рублей, то в 2013 году произошел скачок до 1,9 млрд. рублей, а за 2017 год увеличились до 11,2 млрд. рублей. Однако доля данного налога в доходах бюджетной системы Российской Федерации не значительная - менее 1%. Почти 60% поступлений в бюджет Российской Федерации обеспечивается Центральным федеральным округом, далее около 10-12% Южным федеральным округом и почти 10% Приволжским и Уральским федеральными округами. Это объясняется более высоким уровнем социально-экономического развития данных федеральных округов.
Аналогичная ситуация наблюдается и в рассматриваемых нами субъектах Российской Федерации. Следует также отметить, что в субъектах Российской Федерации существует большая дифференциация по поступлениям налога, взимаемого связи с применением патентной системы налогообложения. Это объясняется тем, что стоимость патента в каждом регионе разная в силу того, что потенциально возможный годовой доход устанавливается региональными органами власти. Например, стоимость патента для предпринимателя из Оренбургской области практически в 2 раза дешевле, нежели для индивидуального предпринимателя из Республики Татарстан. Все это подтверждает, что патентная система налогообложения требует дальнейшего совершенствования. Итак, за весь период своего существования, патентная система налогообложения выявила ряд присущих ей недостатков, создающих проблемы, связанные с ее применением на практике, снижающие эффективность данного специального налогового режима и привлекательность для субъектов малого предпринимательства.
На наш взгляд, причина заключается в слабой проработанности элементов патентной системы налогообложения и недостаточном учете всех факторов, оказывающих влияние на деятельность в рамках данного специального налогового режима. Данное обстоятельство свидетельствует о необходимости более полной проработки всех элементов данного специального налогового режима, обоснованности в их установлении, что будет способствовать совершенствованию применения патентной системы налогообложения на практике и сделает ее основной и единственной эффективной формой вмененного налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.
В результате рассмотрения зарубежного опыта по применению систем налогообложения на основе патента, можно сделать вывод о том, условия, по которым формируется размер патентного платежа, отражают специфику экономических условий страны. Например, в Польше расчет налога индивидуальные физические показатели деятельности налогоплательщика по данному режиму. С точки зрения реформирования отечественной патентной системы налогообложения опыт зарубежных стран не очень интересен, так как при формировании действующей системы уже были учтены некоторые его особенности.
Таким образом, на основе проведенного исследования в целях совершенствования патентной системы налогообложения в Российской Федерации можно выделить следующие практические рекомендации.
Во-первых, необходимо снижение потенциально возможного годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности. В настоящее время установлены необоснованные завышенные размеры базовой доходности, что свидетельствует о сокращении количества индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. В связи с чем, считаем целесообразным производить анализ статистических данных в каждом регионе в отношении годовой выручки индивидуальных предпринимателей, который позволит установить реальные размеры доходов;
Во-вторых, целесообразно ввести дифференцирующие показатели в соответствии со спецификой региона. Необходимо дифференцировать размер потенциально возможного годового дохода по размерам населенного пункта в субъектах Российской Федерации с неравномерной плотностью населения. Данная дифференциация присутствует и в настоящее время для городов с численностью населения до 1 млн. человек и более 1 млн. человек. Однако, на наш взгляд, необходимо увеличить данную дифференциацию до 4 групп, что позволит развивать патентную систему налогообложения в небольших городах: до 250 тыс. человек; от 250 до 500 тыс. человек; от 500 тыс. до 1 млн. человек; свыше 1 млн. человек. Это позволит повысить привлекательность патентной системы налогообложения в малых городах;
В-третьих, необходимо по некоторым видам деятельности исключить при исчислении потенциально возможного годового дохода такой физических показатель как численность наемных работников;
В-четвертых, необходимо учитывать при исчислении налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, суммы страховых взносов социального назначения, так как в настоящее время они не уменьшают сумму потенциально возможного годового дохода. За основу целесообразно взять порядок уменьшения налога при примененной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не более чем на 50%;
В-пятых. для начинающих индивидуальных предпринимателей, которые планирую осуществлять свою деятельность в рамках патентной системы налогообложения, следует устанавливать минимальную стоимость патента для развития их деятельности, что позволит увеличить количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и как следствие, увеличатся поступления налога в доходы бюджетной системы Российской Федерации. Также рекомендуется предусмотреть возможность применения патентной системы налогообложения самозанятыми гражданами без обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В заключение отметим, что условия применения патентной системы налогообложения для налогоплательщиков постоянно улучшается, количество индивидуальных предпринимателей, предпочитающих этот режим, также растет. Следовательно, в целом можно сказать, что система достаточно эффективна. Основным ее риском является необоснованное завышение уровня потенциально возможного дохода субъектами Российской Федерации. Но если регионы будут учитывать в первую очередь интересы налогоплательщиков, то в конечном итоге это приведет к развитию сектора малого предпринимательства, сокращению уровня безработицы и к развитию экономики страны в целом.


Купить