Поставленные в работе задачи по изучению методик учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и покупателями торговой организации на базе ООО «ХХХ» позволило выполнить исследования и сформулировать ряд выводов.
Проведенная обзорная проверка ООО «ХХХ» за 2015 год ограничивалась запросами оборотно-сальдовой ведомости, учетной политики и материалов инвентаризации.
По результатам обзорной проверки ООО «ХХХ» за 2015 год наше внимание привлекли факты, связанные с недостоверным отражением в бухгалтерском балансе НДС, что связано с технической ошибкой формирования баланса, которое не повлекло за собой ее существенные искажения.
Оценка применяемой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля выявила ряд недостатков:
- в нарушение норм ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] не раскрыты критерии признания выручки;
- в нарушение норм ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9] не определены элементы затрат, способы признания расходов отчетного периода;
- в нарушение нормы 3.2.4 Учетной политики ООО «ХХХ», где сказано, что «оценка товаров для перепродажи осуществляется по покупным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка»», указанный счет фактически не применяется, что подтверждается данными оборотно-сальдовой ведомости;
- перед составлением бухгалтерского баланса на 31.12.2015 не проведена инвентаризация имущества и обязательств ООО «ХХХ», что нарушает положения ст.19 закона «О бухгалтерском учете» [3];
- в нарушение Положения по ведению учета и отчетности в РФ [7] в учетной политике не отражено обязательное формирование резерва отпусков;
- в нарушение п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [8], организация не создаёт резерв по сомнительным долгам в соответствии с пп.3-5 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».
Кроме того проведенный аудит срочной кредиторской задолженности поставщиков ООО «ХХХ» выявил несущественные расхождения, установленные ранее при отражении кредиторской задолженности поставщикам в балансе на 31.12.2015 г. Установленная задолженность сформировалась по причине ликвидации поставщика иневозможностью провести платеж.
Для устранения указанных нарушений руководству ООО «ХХХ» следует внести следующие поправки в учетную политику:
- признавать в учете выручку от продаж по мере начисления, при осуществлении оптовых продаж по мере признания дебиторской задолженности покупателей, а при осуществлении розничных продаж - в сумме полученных денежных средств в кассу и на расчетных счет, посредством применения пластиковых карт покупателями;
- уточнить, что затраты формируются по элементам затрат, которые являются косвенными в полном объеме и подлежат признанию в качестве расходов текущего периода полностью, без распределения на остаток товаров;
- товары учитываются на счете 41.2 по покупной цене без учета наценки на счете 42 «Торговая наценка»;
- формировать резерв отпусков, с ежемесячным отнесением 1/12 месячного фонда оплаты труда торгового персонала на счет 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Кроме того в отношении ООО «ХХХ» необходимо принять решение о переводе просроченной кредиторской заолленности в невостребованную поставщиком и отразить ее в этом случае на счете 91/1 «Прочие доходы», но не ранее чем через 3 года с момента ее возникновения.
В отношении уточнения балансовых остатков следует разработать график инвентаризаций на 2016 год и уточнить балансовые показатели.
Организационно-экономическая характеристика ООО «ХХХ», показала следующее:
Наблюдается ухудшение результатов хозяйственно - финансовой деятельности в 2015 году по сравнению с 2014 годом.
Об этом свидетельствует снижение объема продаж в динамике, сокращение размера большинства хозяйственных ресурсов и уровня эффективности их использования.
Так выручка от продажи товаров по розничным ценам снизилась по сравнению с прошлым годом на 2,81%, что в сумме составило 3805 тыс.руб., а в покупных ценах на 2,14% или на 2219 тыс.руб.
Такое сокращение масштабов деятельности связано с кризисными явлениями в стране и снижением покупательского спроса.
Замедление оборачиваемости товаров привело к потерям в товарообороте в размере 2078 тыс.руб, что является резервом роста продаж, а снижение производительности труда оперативного персонала обусловило резерв роста товарооборота в размере 116 тыс.руб.. Незначительный рост производительности труда одного работающего связан с тем, что среднесписочная численность работающих снизилась опережающими темпами по сравнению с выручкой и не является заслугой в работе коллектива.
Необоснованным является рост средней заработной платы по сравнению с прошлым годом на 2,97%, что ведет к относительному перерасходу затрат на оплату труда в размере 255 тыс.руб.
Таким образом, хозяйственная деятельность ООО «ХХХ» не развивалась в отчетном году по сравнению с прошлым периодом, а средний уровень ее эффективности составил всего 98,1%.
Аналогичное ухудшение наблюдается в части финансовой деятельности ООО «ХХХ» в 2015 году по сравнению с прошлым годом, что характеризуется снижением всех видов прибыли и всех уровней рентабельности в динамике. Так, прибыль по основной деятельности снизилась, на 15,1%, что в сумме составило 23 тыс.рублей, %, а чистая прибыль снизилась на 25,2% или на 28тыс.руб.. Рентабельность продаж по прибыли от продаж сократилась на 0,01%, что явилось следствием снижения среднего уровня валовой прибыли на 0,53%. Отчасти ситуацию улучшило уменьшение среднего уровня расходов на продажу на 0,52%. Рентабельность продаж по чистой прибыли снизилась на 0,02%
Также к негативным моментам следует отнести систематическое превышение прочих расходов над прочими доходами, что обусловило убыточность прочей деятельности как в прошлом, так и в отчетном году.
В ходе факторного анализа прибыли были выявлены конкретные размеры ее потерь, а именно: за счет снижения среднего уровня валовой прибыли - 701 тыс.руб., за счет снижения выручки - 4 тыс.руб., а за счет снижения прочих доходов - 25 тыс.руб.. Совокупный резерв роста прибыли составил 730 тыс.руб.
Наблюдается также ухудшение деловой активности предприятия в динамике, что характеризуется снижением рентабельности активов на 0,02%. В части хозяйственной деятельности «золотое» правило экономики тоже не выполняется, так как объем выручки и размер имущества имели тенденцию к снижению, но стоимость активов уменьшается опережающими темпами, поэтому соотношение между этими показателями в виде скорости обращения имущества незначительно увеличилась, что в данном случае нельзя оценить положительно.
Финансовое состояние ООО «ХХХ» на протяжении всего анализируемого периода является неустойчивым, так как наблюдается поступательное снижение общей стоимости финансовых ресурсов в течение двух лет, базисный темп роста в 2015 году составил 93,2% к уровню прошлого года. Это снижает экономический потенциал организации. На фоне таких негативных тенденций следует отметить нерациональную структуру источников финансирования. Доля собственных средств настолько несущественная, что коэффициент автономии значительно ниже нормативного значения (0,5) и составляет на конец отчетного года всего 0,0032. Это свидетельствует о высокой зависимости организации от внешних источников финансирования. В структуре заемного капитала на долю кредиторской задолженности приходится немногим более половины всей совокупности привлеченных средств, и хотя к концу отчетного года этот показатель увеличился до 61,87%, высокой остается доля платных источников финансирования имущества, что также ведет к финансовой неустойчивости анализируемой организации.
Структура имущества соответствует специализации ООО «ХХХ» и является рациональной, что подтверждает коэффициент вложений в производственный потенциал. На конец отчетного года он составил 0,95,
К негативным моментам в структуре имущества следует отнести низкий уровень ликвидности ООО «ХХХ», который на конец отчетного года составил всего 0,73, что является показателем не ликвидности организации и может привести к проблемам с платежеспособностью.
В третьей части дипломного исследования всесторонне был проведен анализ расчетов организации в 2015году по сравнению с прошлым годом.
В ООО «ХХХ» расчеты с поставщиками и покупателями являются преимущественной статьей, более 95%, в составе кредиторской и дебиторской задолженности соответственно, поэтому для проведения исследования на данном участке деятельности была использована методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В рамках этого направления была сформирована оценка состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также эффективность использования вложенных и привлеченных средств.
По данным проведенного анализа следует отметить, что доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов имеет малозначительную величину, 3,60%, и носит краткосрочный характер на протяжении всего анализируемого периода.
При этом она почти полностью представлена задолженностью покупателей, то есть, связана с основной деятельностью организации.
Эти данные, а также отсутствие просроченных долгов позволяет положительно оценить состав и структуру дебиторской задолженности ООО «ХХХ».
Однако рост средней стоимости дебиторской задолженности в динамике на фоне снижения выручки от продаж обусловил замедление ее оборачиваемости на 10,20 об. или 1,24 дня, что свидетельствует о снижении эффективности использования вложенных средств в данный вид активов и оценивается отрицательно.
Рост стоимости и удельного веса дебиторской задолженности в динамике с одной стороны следует оценить негативно, как факт иммобилизации средств из оборота, а с другой стороны это можно оправдать, как вынужденный шаг, в условиях общего падения покупательского спроса, имеющий целью расширение рынков сбыта товаров.
Анализ динамики, состава и структуры кредиторской задолженности, показали, что кредиторская задолженность в течение отчетного года выросла на 7,1%., при этом структуру кредиторской задолженности можно оценить как рациональную, так как наибольший удельный вес, более 90%, в ее составе, приходится на задолженность товарного характера, а именно на задолженность перед поставщиками, который увеличился в динамике и в отчетном году составил 98,07%. Эта задолженность целевая и связана с основной деятельностью ООО «ХХХ», что положительно характеризует ее наличие, так как отпуск поставщиками товаров с отсрочкой платежа является условно бесплатным источником финансирования активов. Данный факт особенно важен в условиях инфляции.
Положительной оценки вся структура кредиторской задолженности заслуживает в связи с отсутствием на протяжении всего периода просроченных долгов.
Соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью свидетельствует о значительном превышении размера кредиторской задолженности над дебиторской, и даже снижение его значения в динамике сохраняет существенный перевес в пользу привлеченных средств 23,03дцч.
Такая картина соответствует специфике деятельности ООО «ХХХ», которое является розничным звеном, но говорит о высокой зависимости организации от внешних источников финансирования, что создает угрозу ее финансовой устойчивости.
Замедление оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности отрицательно сказалось на длительности операционного цикла ООО «ХХХ», которая выросла на 5,58 дня. И наоборот увеличение периода погашения кредиторской задолженности сократило длительность финансового цикла на 4,77 дня, что следует оценить положительно, учитывая, что в ООО «ХХХ» отсутствуют просроченные долги.
Таким образом, руководству ООО «ХХХ» в связи с наличием «узких» мест в работе предприятия и резервов роста эффективности хозяйствования необходимо разработать ряд конкретных мероприятий в следующих направлениях:
- организовать систематические маркетинговые исследования неудовлетворенного покупательского спроса посредством анкетирования покупателей на фирменном сайте организации;
- разработать обоснованные нормативы товарных запасов с целью оптимизации их величины;
- активизировать рекламные мероприятия посредством участия в электронных справочниках на сайте скидка - онлайн и др, которые делают периодические рассылки потенциальным покупателям;
- пересмотреть существующую в ООО «ХХХ» систему оплаты труда и привести ее в соответствие с вкладом каждого работника в конечные результаты деятельности, учитывая при этом оптимальное соотношение
между темпами роста производительности труда и средней заработной платы работающих в соотношении 1: 0,7-0,8.
- расширить круг местных поставщиков с целью рационализации звенности товародвижения и оптимизировать структуру товарооборота за счет повышения долевого участия в его составе высокомаржинальных видов товаров, что будет способствовать повышению среднего уровня валовой прибыли;
- обеспечить динамизм ценовой политики, дифференцированный подход к формированию уровня торговой надбавки на отдельные группы товаров, быстро реагируя на изменения внутренних и внешних факторов;
- ввести в организацию бухгалтерского учета платежный календарь, обеспечивающий оптимизацию потоков денежных средств.
-разработать гибкую систему скидок для дебиторов, которые будут мотивировать их к досрочной оплате за товар или к предоплате, что также оптимизирует поток денежных средств.
- организовать аналитическую работу в организации с использованием программных продуктов, что позволит оптимизировать расчеты с покупателями и поставщиками, а также выявлять резервы роста экономического потенциала ООО «ХХХ».


Купить