В современной экономике России сформирована определенная структура, и значительное место в ней занимает малый бизнес. Малый бизнес в огромной степени обеспечивает занятость населения, что особенно актуально в период мирового финансового кризиса. Так именно предприниматели участвуют в формировании бюджетов всех уровней. Помимо непосредственных отчислений в бюджет от доходов компаний, предприятия малого бизнеса, создавая рабочие места и являясь источником доходов населения, помогает сбору налогов с физических лиц. К тому же, малые предприятия исправно и своевременно платят налоги по сравнению с представителями среднего и крупного бизнеса. Однако на данный момент в России доля предприятий малого и среднего бизнеса составляет только около 20%. Эта цифра значительно ниже, чем в странах, демонстрирующих более успешные экономические показатели. В то же время российская экономика ещё сохраняет хорошие перспективы для увеличения социально-экономической значимости малого бизнеса.
Несмотря на то, что упрощённая система налогообложения в Российской Федерации была создана как раз для оказания поддержки субъектам малого предпринимательства, посредством предоставления налоговых преимуществ и льгот в сфере исчисления и уплаты налогов, на данный момент, она всё еще далека от совершенства. И связано это, прежде всего, с тем, что данный специальный налоговый режим недостаточно проработан на законодательном уровне и это, не смотря на то, что существует отдельная глава 26.2 НК РФ.
Результаты проведенного исследования позволили сформулировать следующие основные выводы:
- в развитии законодательства об упрощённой системе налогообложения выделяется три этапа развития, которые последовательно сменяли друг друга. Рассматривая вопрос генезиса правового регулирования упрощенной системы налогообложения в России, следует отметить, что «прообраз» современной российской упрощенной системы налогообложения был заложен Федеральным
законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Генезис правового регулирования упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации заключает в себе многократные нормативные преобразования, связанные как с совершенствованием самого специального налогового режима, так и явившиеся следствием развития отечественной системы налогов и сборов.
Однако правовая сущность и целевое предназначение упрощенной системы налогообложения остаются незыблемыми на протяжении уже двух десятков лет, что подтверждает известную степень совершенства этой налоговой конструкции, необходимость ее существования и востребованность как в налоговой теории, так и в финансово-хозяйственной практике.
Так как данный специальный налоговый режим является сравнительно молодым явлением для России, поэтому законодательство о налогах и сборах, относительно упрощённой системы налогообложения, находится еще в стадии становления и развития. И во избежание прошлых ошибок, допущенных при формировании данного налогового режима, необходимо учитывать исторический опыт развития УСН и постоянно его совершенствовать;
- анализ упрощенной системы налогообложения свидетельствует о том, что она предназначена для малых, средних предприятий и индивидуальных предпринимателей, и обладает рядом преимуществ по сравнению с патентной системой налогообложения. Основным ее достоинством является замена ряда налогов, таких как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей) и налог на добавленную стоимость - единым налогом. Данное обстоятельство позволяет экономить на налогах и значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, поскольку проведение указанных мероприятий необходимо ни по трем, а по одному налогу.
К слабым сторонам упрощенной системы налогообложения относится вероятность утраты права работать на УСН. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления учета за весь «упрощенный» период. Налогоплательщик должен будет доплатить налог на прибыль и пени;
- для применения патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями необходимо принятие регионального закона о введении данной системы налогообложения. И только в этом случае её можно будет применять на территории субъекта РФ. Элементы налогообложения данной системы регулируются как НК РФ, так и законом субъекта РФ. На региональном уровне в частности устанавливается размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в пределах заданных на федеральном уровне. Таким образом, патентная система налогообложения, по своей сущности, более схожа с региональными налогами, нежели чем с федеральными.
Приведенный график о количестве полученных индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения свидетельствует о том, что можно отметить положительный опыт функционирования патентной системы налогообложения в нашей стране и наличие перспектив для ее дальнейшего развития. Предприниматели Алтайского края также активно пользуются предоставленной возможностью уменьшить свои налоговые издержки и таким способом развивают свой бизнес;
- проведенный анализ перспектив развития законодательства о УСН, свидетельствует о том, что государство пытается сделать применение УСН более прозрачным и понятным для налогоплательщиков. Однако, по нашему мнению это ему не совсем удается. Тем не менее, позитивные моменты присутствуют. Так, в 2019 году законодатель предусмотрел положения, согласно которым налогоплательщик может утратить статус субъекта малого предпринимательства в 2019 году при превышении предельных значений по численности работников и величине дохода от предпринимательской деятельности в течение трех предшествующих лет подряд. Данное условие позволит субъектам малого предпринимательства планировать свою деятельность на среднесрочную перспективу, а, следовательно, упростит и процедуры начисления и уплаты налогов.
Изменения законодательства по налогу, взимаемому в связи с применением УСН имеют ярко выраженные последствия в виде увеличения субъектов малого предпринимательства и суммы налогов, уплачиваемых ими в бюджетную систему РФ.
К последствиям, которые связаны с основными изменениями законодательства о специальных налоговых режимам в 2019 году, можно отнести две взаимоисключающие тенденции: создание условий для увеличения оснований отнесения налогоплательщиков к субъектам малого предпринимательства и одновременное увеличение налоговой нагрузки за счет последовательного сокращения льгот по уплачиваемым малым бизнесом налогам и страховым взносам.


Купить