УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
|
Введение 3
1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения 7
1.1. Необходимость введения упрощенной системы налогообложения 7
1.2. Историческое развитие упрощенной системы налогообложения 14
1.3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения 22
1.4. Зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения 30
2. Практика применения упрощенной системы налогообложения в Российской
Федерации 38
2.1. Анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения 38
2.2. Формирование налоговой базы при применении упрощенной системы
налогообложения 47
2.3. Анализ поступления налога при применении упрощенной системы
налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации 55
3. Развитие упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации 63
3.1. Проблемы и перспективы применения упрощенной системы
налогообложения в Российской Федерации 63
3.2. Возможности использования зарубежного опыта при применении
упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации 72
Заключение 79
Список использованных источников 85
1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения 7
1.1. Необходимость введения упрощенной системы налогообложения 7
1.2. Историческое развитие упрощенной системы налогообложения 14
1.3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения 22
1.4. Зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения 30
2. Практика применения упрощенной системы налогообложения в Российской
Федерации 38
2.1. Анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения 38
2.2. Формирование налоговой базы при применении упрощенной системы
налогообложения 47
2.3. Анализ поступления налога при применении упрощенной системы
налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации 55
3. Развитие упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации 63
3.1. Проблемы и перспективы применения упрощенной системы
налогообложения в Российской Федерации 63
3.2. Возможности использования зарубежного опыта при применении
упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации 72
Заключение 79
Список использованных источников 85
Мировой финансовый кризис стал испытанием для российского малого бизнеса, в результате усилилось внимание со стороны государственных структур и общественности к его многочисленным проблемам. В настоящее время государство оказывает малому бизнесу активную поддержку, в том числе с помощью таких инструментов налоговой политики, как специальные налоговые режимы, снижающие налоговую нагрузку на бизнес.
Вступившие в силу с 1 января 2009 г. изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) позволили усилить стимулирующую роль упрощенной системы налогообложения, что способствовало перераспределению финансовых потоков субъектов малого бизнеса путем уменьшения налоговых расходов и направления на текущие потребности дополнительных финансовых ресурсов.
Вместе с тем, практика контроля за применением упрощенной системы налогообложения продолжает выявлять негативные стороны в ее использовании, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему, что обозначено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов». Несовершенство порядка применения упрощенной системы налогообложения оставляет недобросовестным налогоплательщикам возможности для налоговых злоупотреблений посредством маскировки более крупного бизнеса под малый. В результате необоснованные материальные выгоды получают хозяйствующие субъекты, для которых упрощенная система налогообложения изначально не предназначалась, что негативно сказывается на формировании доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации. Существующие между недобросовестными налогоплательщиками и государством налоговые взаимоотношения не отвечают финансовым интересам последнего, поскольку величина финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему
государства от бизнеса в виде налогов, не равна величине, причитающейся государству в соответствии с нормами налогового законодательства.
В целях минимизации отмеченных выше явлений требуется совершенствование механизма упрощенной системы налогообложения и методов налогового контроля. При этом в современных условиях перед налоговыми органами стоит непростая задача по рациональной организации налогового контроля в отношении субъектов малого бизнеса, не препятствующего предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков. Такая организация финансовых взаимосвязей государства и налогоплательщиков предполагает повышение заинтересованности последних в соблюдении налогового законодательства и защищенности от излишних обременений и издержек, связанных с налоговым контролем.
В связи с этим особую актуальность приобретает необходимость решения проблем совершенствования налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения в целях улучшения управления поступлениями финансовых ресурсов государства трудах ученых и практиков довольно широко обсуждаются теоретические и методические аспекты, связанные как с налоговым контролем, так и с функционированием специальных налоговых режимов, в том числе упрощенной системы налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление наиболее перспективных направлений и выработка предложений по совершенствованию системы реализации фискальных отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения, для улучшения управления размерами финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации в виде налогов.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотреть необходимость введения упрощенной системы налогообложения;
- изучить историческое развитие упрощенной системы налогообложения;
- рассмотреть порядок применения упрощенной системы налогообложения;
- изучить зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения на примере Казахстана, Беларуси и Украины;
- провести анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в Российской Федерации и Республике Татарстан;
- изучить механизм формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
- проанализировать объемы, динамику и структуру поступлений налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации;
- определить перспективы применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации и возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.
Объектом исследования являются фискальные отношения по поводу взимания налога при применении упрощенной системы налогообложения.
Предметом исследования является процесс налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения.
Теоретическую основу исследования составили научные положения и концепции, представленные в трудах ведущих ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, налогового администрирования.
Методической основой исследования послужил комплекс общенаучных и специальных методических приемов и способов: монографический,
диалектический и логический методы, системный подход, сравнительный экономический анализ, синтез, обобщение, метод группировки, статистические методы, графический метод.
Информационную базу исследования составили: законодательные акты в
5
области налогов; нормативно-правовые акты органов государственной власти, в том числе Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики; данные статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы; материалы периодической печати; иные документы и материалы, опубликованные в справочных правовых системах («Гарант», «Консультант Плюс») и в сети «Интернет».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Вступившие в силу с 1 января 2009 г. изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) позволили усилить стимулирующую роль упрощенной системы налогообложения, что способствовало перераспределению финансовых потоков субъектов малого бизнеса путем уменьшения налоговых расходов и направления на текущие потребности дополнительных финансовых ресурсов.
Вместе с тем, практика контроля за применением упрощенной системы налогообложения продолжает выявлять негативные стороны в ее использовании, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему, что обозначено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов». Несовершенство порядка применения упрощенной системы налогообложения оставляет недобросовестным налогоплательщикам возможности для налоговых злоупотреблений посредством маскировки более крупного бизнеса под малый. В результате необоснованные материальные выгоды получают хозяйствующие субъекты, для которых упрощенная система налогообложения изначально не предназначалась, что негативно сказывается на формировании доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации. Существующие между недобросовестными налогоплательщиками и государством налоговые взаимоотношения не отвечают финансовым интересам последнего, поскольку величина финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему
государства от бизнеса в виде налогов, не равна величине, причитающейся государству в соответствии с нормами налогового законодательства.
В целях минимизации отмеченных выше явлений требуется совершенствование механизма упрощенной системы налогообложения и методов налогового контроля. При этом в современных условиях перед налоговыми органами стоит непростая задача по рациональной организации налогового контроля в отношении субъектов малого бизнеса, не препятствующего предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков. Такая организация финансовых взаимосвязей государства и налогоплательщиков предполагает повышение заинтересованности последних в соблюдении налогового законодательства и защищенности от излишних обременений и издержек, связанных с налоговым контролем.
В связи с этим особую актуальность приобретает необходимость решения проблем совершенствования налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения в целях улучшения управления поступлениями финансовых ресурсов государства трудах ученых и практиков довольно широко обсуждаются теоретические и методические аспекты, связанные как с налоговым контролем, так и с функционированием специальных налоговых режимов, в том числе упрощенной системы налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление наиболее перспективных направлений и выработка предложений по совершенствованию системы реализации фискальных отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения, для улучшения управления размерами финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации в виде налогов.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотреть необходимость введения упрощенной системы налогообложения;
- изучить историческое развитие упрощенной системы налогообложения;
- рассмотреть порядок применения упрощенной системы налогообложения;
- изучить зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения на примере Казахстана, Беларуси и Украины;
- провести анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в Российской Федерации и Республике Татарстан;
- изучить механизм формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
- проанализировать объемы, динамику и структуру поступлений налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации;
- определить перспективы применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации и возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.
Объектом исследования являются фискальные отношения по поводу взимания налога при применении упрощенной системы налогообложения.
Предметом исследования является процесс налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения.
Теоретическую основу исследования составили научные положения и концепции, представленные в трудах ведущих ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, налогового администрирования.
Методической основой исследования послужил комплекс общенаучных и специальных методических приемов и способов: монографический,
диалектический и логический методы, системный подход, сравнительный экономический анализ, синтез, обобщение, метод группировки, статистические методы, графический метод.
Информационную базу исследования составили: законодательные акты в
5
области налогов; нормативно-правовые акты органов государственной власти, в том числе Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики; данные статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы; материалы периодической печати; иные документы и материалы, опубликованные в справочных правовых системах («Гарант», «Консультант Плюс») и в сети «Интернет».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Упрощенная система налогообложения - особый вид налогового режима, действующий в Российской Федерации согласно главе 26.2 НК РФ и применяющийся субъектами малого предпринимательства в соответствии с законодательством РФ наряду с иными режимами налогообложения, при которых в установленном порядке и при определенных условиях вместо общей совокупности налогов уплачивается единый налог, и ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учета.
При переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства, посредством замены уплаты нескольких налогов одним - единым налогом. Замена нескольких налогов одним приводит к тому, что снижается налоговая нагрузка на налогоплательщика, упрощается налоговый учет (поскольку нет необходимости исчислять несколько разных налоговых баз, вести налоговые регистры и расчеты по разным налогам), упрощается налоговая отчетность (сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу).
Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, имеют право выбирать варианты налогообложения: 6%, объект
налогообложения - доходы и 15%, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
В развитии законодательства об упрощенной системе налогообложения можно выделить два основных этапа развития, которые последовательно сменяли друг друга. Первый этап связан с реформированием и дальнейшим становлением и развитием систем налогообложения для субъектов малого предпринимательства, при котором упрощенная система налогообложения не получает должного распространения среди налогоплательщиков. Второй этап
связан с дальнейшим совершенствованием и развитием упрощенной системы
79
налогообложения для субъектов малого предпринимательства для их поддержки в условиях финансово-экономического кризиса и нестабильной финансовой ситуации. Характеризуется внесением в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ значительных изменений и дополнений.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения, а точнее, основные правила, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения, указаны в статье 346.13 Налогового кодекса РФ.
Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление в инспекцию федеральной налоговой службы. После этого они признаются налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения с даты постановки на налоговый учет.
Что касается порядка применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, который уже работал на упрощенной системе налогообложения в прошлом налоговом периоде, то никаких действий ему предпринимать нет необходимости. Если налогоплательщик не нарушил условий, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
Во всех странах выбор упрощенной системы является добровольным и может расцениваться в качестве взаимовыгодного для двух сторон. С одной стороны, налогоплательщики минимизируют налоговые платежей, упрощают процедуру расчета с бюджетом. С другой стороны, государство, которое заинтересовано в получении налоговых доходов через сокращение издержек на функционирование налогового аппарата. Поэтому специальные налоговые режимы в той или иной степени удовлетворяют обе стороны.
В 2013-2015 гг. количество организаций, зарегистрированных
налоговыми органами, увеличилось как по Российской Федерации, так и по
80
Республике Татарстан, несмотря на сложную экономическую обстановку в стране, вызванную введением внешних ограничений по отношению к России. Изменение данного показателя по состоянию на 2015 г. по сравнению с 2013 г. в Российской Федерации составило 104 097 ед. или на 8,60%; в Республике Татарстан - 3 964 ед. или на 13,27%. Темпы прироста динамики количества организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, по республике Татарстан выше показателя по Российской Федерации. Так по итогам 2013-2015 гг. темпы прироста по республике Татарстан составили 13,27%, по Российской Федерации - 8,60%.
Количество индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных налоговыми органами, уменьшилось как по Российской Федерации, так и по Республике Татарстан. Изменение данного показателя по состоянию на 2015 г. по сравнению с 2013 г. в Российской Федерации составило 20 262 ед. или на 1,66%; в Республике Татарстан - 635 ед. или на 2,04%.
В 2015 году общая величина полученных доходов налогоплательщиков налога по упрощенной системе налогообложения уменьшилась по сравнению с 2014 годом на 3 173 млрд. руб. (или на 40,14%) и составила 4 730,9 млрд. руб.
Данную тенденцию можно связать с рядом негативных последствий (введенных в отношении России внешних ограничений в марте 2014 года, повышения ключевой ставки, снижения курса рубля по отношению к доллару и тому подобное). Эти же негативные факторы стали причиной увеличения расходов налогоплательщиков на 370,7 млрд. руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом.
Налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения снижала величина убытка, полученная в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах). Так, в 2015 году убыток увеличился и составил 43,1 млрд. руб. при 34,6 млрд. руб. в 2014 году.
С учетом всех показателей, общая величина налоговой базы (объект - доходы) увеличилась на 5,2 млрд. руб. (или на 6,15%) и составила в 2015 году
89,7 млрд. руб.
В 2015 году наблюдалось увеличение суммы начисленного налога на 45,6 млрд. руб. (или на 19,04%), в том числе по объекту «доходы» на 38,2 млрд. руб., а по объекту «доходы минус расходы» - на 7,4 млрд. руб.
Такая же тенденция наблюдалась и по сумме уплаченного налога в бюджетную систему России, которая в 2015 году увеличилась на 32,3 млрд. руб. и составила 207,6 млрд. руб.
Несмотря на увеличение уплаченного налога при упрощенной системе налогообложения в анализируемом периоде малыми предприятиями, относительный показатель, характеризующий собираемость данного налога (отношение уплаченного и начисленного налога) имел тенденцию к уменьшению (за исключением по объекту «доходы минус расходы», где наблюдался рост показателя на 2,08% до 87,64%). В целом по всем объектам собираемость налога при упрощенной системе налогообложения 2015 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 0,38%.
Таким образом, в процессе формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения учитываются следующие особенности: объект налогообложения, доходы и расходы, включенные в расчет, понижающие показатели (убыток в предыдущем налоговом периоде). Анализ формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации и Республике Татарстан показал, что, несмотря на сложности, возникшие после введение внешних ограничений и ряда других негативных факторов, величина полученных доходов организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения имела тенденцию к увеличению, как и величина налоговой базы. Это говорит об устойчивости малого бизнеса, находящегося на упрощенной системе налогообложения к различным кризисным ситуациям в экономике страны и умение реагировать на внешние и внутренние изменения.
Проведенный анализ поступления налога при применении упрощенной
системы налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации
показал, что поступления налога в 2014 году выросли. Общая сумма
82
поступлений налога при упрощенной системе налогообложения в 2014 году составила свыше 230 млрд. руб., в том числе по объекту «доходы» - 162 млрд. руб., а по объекту «доходы минус расходы» - 49 млрд. руб.
Сумма как начисленного, так и уплаченного налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации росла. в структуре поступивших платежей по данному налогу наибольший удельный вес принадлежит платежам по объекту налогообложения «доходы». Так, по итогам 2014 г. удельный вес по платежам в бюджет по объекту налогообложения «доходы» составило 76,95%, по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 23,05% соответственно.
Среди основных проблем и направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения можно назвать применение налоговых каникул. Введение преференций для малого бизнеса в виде налоговых каникул для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей должно помочь в развитии данной сферы деятельности, но на практике в налоговых каникулах больше рисков, чем положительных сторон.
1. Велика вероятность закрытия таких фирм по окончании льготного периода.
2. Введение подобной льготы подразумевает помощь предпринимателям по выходу бизнеса из тени, однако существует огромный риск, что данные каникулы получит крупный бизнес, оформив ИП на родственников либо на иных посторонних физических лиц для использования таких фирм в различных схемах уклонения от налогообложения (создание "фирм-однодневок”, их участие в схемах вывода денежных средств из оборота и закрытие после окончания льготного периода).
3. Существует высокий риск нарушений в финансовой и правовой дисциплинах ввиду недостаточной финансовой грамотности начинающих бизнесменов.
4. Возможен рост числа работодателей, осуществляющих расчеты с
сотрудниками без отчислений во внебюджетные фонды и уплаты налога на
83
доходы физических лиц (зарплаты в конвертах), ведь введение налоговых каникул не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты взносов в Пенсионный фонд и страховые фонды.
5. Данная льгота отдана в полное распоряжение регионов, поэтому в разных регионах разные ограничения по видам деятельности, на которые распространяется действие налоговых преференций; как следствие, возможно развитие такого понятия, как "перелив капитала” из одних регионов с более жесткими условиями в другие - с более широким перечнем видов деятельности и приемлемыми условиями.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что бюджет государства рискует не только не получить дополнительного дохода в будущем, но уже сейчас уменьшает свою доходную, хотя и небольшую, часть в виде налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства. На основе проведенного исследования выявил следующие перспективы развития упрощенной системы:
1. Целесообразно распространить право на применение двух летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг.
2. Следует предоставить субъектам Российской Федераций право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, например, для таких категорий налогоплательщиков, как инвалиды и организаций, в которых основная масса работников-инвалидов.
3. При использовании объекта «доходы минус расходы» рекомендуется заменить уплату минимального налога в размере 1% от доходов на фиксированную минимальную сумму налога, как минимум на первый год деятельности организаций или индивидуального предпринимателя.
При переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства, посредством замены уплаты нескольких налогов одним - единым налогом. Замена нескольких налогов одним приводит к тому, что снижается налоговая нагрузка на налогоплательщика, упрощается налоговый учет (поскольку нет необходимости исчислять несколько разных налоговых баз, вести налоговые регистры и расчеты по разным налогам), упрощается налоговая отчетность (сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу).
Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, имеют право выбирать варианты налогообложения: 6%, объект
налогообложения - доходы и 15%, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
В развитии законодательства об упрощенной системе налогообложения можно выделить два основных этапа развития, которые последовательно сменяли друг друга. Первый этап связан с реформированием и дальнейшим становлением и развитием систем налогообложения для субъектов малого предпринимательства, при котором упрощенная система налогообложения не получает должного распространения среди налогоплательщиков. Второй этап
связан с дальнейшим совершенствованием и развитием упрощенной системы
79
налогообложения для субъектов малого предпринимательства для их поддержки в условиях финансово-экономического кризиса и нестабильной финансовой ситуации. Характеризуется внесением в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ значительных изменений и дополнений.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения, а точнее, основные правила, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения, указаны в статье 346.13 Налогового кодекса РФ.
Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление в инспекцию федеральной налоговой службы. После этого они признаются налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения с даты постановки на налоговый учет.
Что касается порядка применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, который уже работал на упрощенной системе налогообложения в прошлом налоговом периоде, то никаких действий ему предпринимать нет необходимости. Если налогоплательщик не нарушил условий, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
Во всех странах выбор упрощенной системы является добровольным и может расцениваться в качестве взаимовыгодного для двух сторон. С одной стороны, налогоплательщики минимизируют налоговые платежей, упрощают процедуру расчета с бюджетом. С другой стороны, государство, которое заинтересовано в получении налоговых доходов через сокращение издержек на функционирование налогового аппарата. Поэтому специальные налоговые режимы в той или иной степени удовлетворяют обе стороны.
В 2013-2015 гг. количество организаций, зарегистрированных
налоговыми органами, увеличилось как по Российской Федерации, так и по
80
Республике Татарстан, несмотря на сложную экономическую обстановку в стране, вызванную введением внешних ограничений по отношению к России. Изменение данного показателя по состоянию на 2015 г. по сравнению с 2013 г. в Российской Федерации составило 104 097 ед. или на 8,60%; в Республике Татарстан - 3 964 ед. или на 13,27%. Темпы прироста динамики количества организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, по республике Татарстан выше показателя по Российской Федерации. Так по итогам 2013-2015 гг. темпы прироста по республике Татарстан составили 13,27%, по Российской Федерации - 8,60%.
Количество индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных налоговыми органами, уменьшилось как по Российской Федерации, так и по Республике Татарстан. Изменение данного показателя по состоянию на 2015 г. по сравнению с 2013 г. в Российской Федерации составило 20 262 ед. или на 1,66%; в Республике Татарстан - 635 ед. или на 2,04%.
В 2015 году общая величина полученных доходов налогоплательщиков налога по упрощенной системе налогообложения уменьшилась по сравнению с 2014 годом на 3 173 млрд. руб. (или на 40,14%) и составила 4 730,9 млрд. руб.
Данную тенденцию можно связать с рядом негативных последствий (введенных в отношении России внешних ограничений в марте 2014 года, повышения ключевой ставки, снижения курса рубля по отношению к доллару и тому подобное). Эти же негативные факторы стали причиной увеличения расходов налогоплательщиков на 370,7 млрд. руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом.
Налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения снижала величина убытка, полученная в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах). Так, в 2015 году убыток увеличился и составил 43,1 млрд. руб. при 34,6 млрд. руб. в 2014 году.
С учетом всех показателей, общая величина налоговой базы (объект - доходы) увеличилась на 5,2 млрд. руб. (или на 6,15%) и составила в 2015 году
89,7 млрд. руб.
В 2015 году наблюдалось увеличение суммы начисленного налога на 45,6 млрд. руб. (или на 19,04%), в том числе по объекту «доходы» на 38,2 млрд. руб., а по объекту «доходы минус расходы» - на 7,4 млрд. руб.
Такая же тенденция наблюдалась и по сумме уплаченного налога в бюджетную систему России, которая в 2015 году увеличилась на 32,3 млрд. руб. и составила 207,6 млрд. руб.
Несмотря на увеличение уплаченного налога при упрощенной системе налогообложения в анализируемом периоде малыми предприятиями, относительный показатель, характеризующий собираемость данного налога (отношение уплаченного и начисленного налога) имел тенденцию к уменьшению (за исключением по объекту «доходы минус расходы», где наблюдался рост показателя на 2,08% до 87,64%). В целом по всем объектам собираемость налога при упрощенной системе налогообложения 2015 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 0,38%.
Таким образом, в процессе формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения учитываются следующие особенности: объект налогообложения, доходы и расходы, включенные в расчет, понижающие показатели (убыток в предыдущем налоговом периоде). Анализ формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации и Республике Татарстан показал, что, несмотря на сложности, возникшие после введение внешних ограничений и ряда других негативных факторов, величина полученных доходов организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения имела тенденцию к увеличению, как и величина налоговой базы. Это говорит об устойчивости малого бизнеса, находящегося на упрощенной системе налогообложения к различным кризисным ситуациям в экономике страны и умение реагировать на внешние и внутренние изменения.
Проведенный анализ поступления налога при применении упрощенной
системы налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации
показал, что поступления налога в 2014 году выросли. Общая сумма
82
поступлений налога при упрощенной системе налогообложения в 2014 году составила свыше 230 млрд. руб., в том числе по объекту «доходы» - 162 млрд. руб., а по объекту «доходы минус расходы» - 49 млрд. руб.
Сумма как начисленного, так и уплаченного налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации росла. в структуре поступивших платежей по данному налогу наибольший удельный вес принадлежит платежам по объекту налогообложения «доходы». Так, по итогам 2014 г. удельный вес по платежам в бюджет по объекту налогообложения «доходы» составило 76,95%, по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 23,05% соответственно.
Среди основных проблем и направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения можно назвать применение налоговых каникул. Введение преференций для малого бизнеса в виде налоговых каникул для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей должно помочь в развитии данной сферы деятельности, но на практике в налоговых каникулах больше рисков, чем положительных сторон.
1. Велика вероятность закрытия таких фирм по окончании льготного периода.
2. Введение подобной льготы подразумевает помощь предпринимателям по выходу бизнеса из тени, однако существует огромный риск, что данные каникулы получит крупный бизнес, оформив ИП на родственников либо на иных посторонних физических лиц для использования таких фирм в различных схемах уклонения от налогообложения (создание "фирм-однодневок”, их участие в схемах вывода денежных средств из оборота и закрытие после окончания льготного периода).
3. Существует высокий риск нарушений в финансовой и правовой дисциплинах ввиду недостаточной финансовой грамотности начинающих бизнесменов.
4. Возможен рост числа работодателей, осуществляющих расчеты с
сотрудниками без отчислений во внебюджетные фонды и уплаты налога на
83
доходы физических лиц (зарплаты в конвертах), ведь введение налоговых каникул не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты взносов в Пенсионный фонд и страховые фонды.
5. Данная льгота отдана в полное распоряжение регионов, поэтому в разных регионах разные ограничения по видам деятельности, на которые распространяется действие налоговых преференций; как следствие, возможно развитие такого понятия, как "перелив капитала” из одних регионов с более жесткими условиями в другие - с более широким перечнем видов деятельности и приемлемыми условиями.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что бюджет государства рискует не только не получить дополнительного дохода в будущем, но уже сейчас уменьшает свою доходную, хотя и небольшую, часть в виде налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства. На основе проведенного исследования выявил следующие перспективы развития упрощенной системы:
1. Целесообразно распространить право на применение двух летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг.
2. Следует предоставить субъектам Российской Федераций право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, например, для таких категорий налогоплательщиков, как инвалиды и организаций, в которых основная масса работников-инвалидов.
3. При использовании объекта «доходы минус расходы» рекомендуется заменить уплату минимального налога в размере 1% от доходов на фиксированную минимальную сумму налога, как минимум на первый год деятельности организаций или индивидуального предпринимателя.
Подобные работы
- УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4870 р. Год сдачи: 2016 - УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4270 р. Год сдачи: 2017 - Упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса (на примере ООО «Коммунремстрой»)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 5900 р. Год сдачи: 2016 - НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ (НА ПРИМЕРЕ ООО «КАМЗАПЧАСТЬАВТО»)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4350 р. Год сдачи: 2018 - УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4280 р. Год сдачи: 2017 - Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Применение упрощенной системы налогообложения в ООО ПО «Коммунсервис-Актаныш»
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4750 р. Год сдачи: 2018 - Упрощенная система учета и налогообложения (на примере ООО «Мангазея Недвижимость»)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 5900 р. Год сдачи: 2016
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (130885)
- Бакалаврская работа (31545)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18407)
- Дипломные работы, ВКР (53318)
- Главы к дипломным работам (2110)
- Курсовые работы (9671)
- Контрольные работы (6188)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1451)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (916)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (437)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
