Введение 3
1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств и эквивалентов 6
1.1. Денежных средства и их эквиваленты - понятие, состав и функции 6
1.2. Особенности нормативного регулирования учета денежных средств в российской и международной практике 15
1.3. Отражение информации о денежных средствах и их эквивалентах в
бухгалтерской отчетности в российской и международной практике 21
2. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств и денежных эквивалентов в организации ООО «Смарт Сервис» 27
2.1. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Смарт Сервис» 27
2.2. Аудит операций с денежными средствами ООО «Смарт Сервис» 38
2.3. Рекомендации по усовершенствованию учета и аудита денежных средств в ООО «Смарт Сервис» 47
3. Анализ в системе управления денежными потоками 57
3.1. Организация анализа в системе управления денежными потоками 57
3.2. Анализ денежных потоков как фактора финансового состояния
организации 68
3.3. Анализ денежных потоков для принятия управленческих решений 80
Заключение 91
Список использованных источников 94
Приложения
Все организации, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими фирмами, учреждениями, работниками и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, которые дают возможность обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.
Физической формой воплощения денежных средств служат наличные денежные знаки: бумажные и металлические. Форма и порядок их производства устанавливаются, регулируются и контролируются государством. Записи по банковским счетам, часто представленные электронными записями, следует признать самой современной формой денег.
В отличие от всех остальных активов денежные средства имеют только один вид оценки - номинальную, или нарицательную, стоимость, которая указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя: бумаги, металла, памяти ЭВМ. Если стоимость денежного знака начинает отличаться от его номинальной стоимости (драгоценные и редкие монеты, редкие купюры), то он или перестает использоваться в качестве денег и отражается как драгоценный металл, товар по покупной или чаще по текущей стоимости, или продолжает отражаться в учете как деньги, но в последнем случае по номинальной стоимости.
Актуальность рассмотрения денежных потоков заключается не только в выявлении необходимой информации для повседневного управления организацией. Методически категория денежных потоков является элементом научного развития методологии бухгалтерского учета в целях сближения отечественных стандартов с международными критериями, выраженными в МСФО. Так основной принцип международных стандартов - принцип справедливой стоимости сближает инструментарии учетной и оценочной деятельности, а денежные потоки, в свою очередь являются основным объектом, как анализа, так и оценки. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности релевантной и надежной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой и достаточной различным заинтересованным пользователям для принятия решений, требует оценки вложенных в предприятие средств, определения реальных, а не исторических инвестиций в предприятие.
Целью дипломной работы является изучение порядка бухгалтерского учета, аудита и анализа денежных средств.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- определить понятие денег и их функций;
- рассмотреть организацию денежного обращения в условиях рыночной экономики;
- изучить бухгалтерский учет наличных и безналичных денежных средств, и их эквивалентов в организации ООО «Смарт Сервис»;
- провести анализ чистого денежного потока ООО «Смарт Сервис»
- проанализировать движение денежных средств и разработать рекомендации по повышению эффективности их использования в ООО «Смарт Сервис».
Предметом изучения дипломной работы являются денежные средства на предприятии.
Объектом изучения дипломной работы является ООО «Смарт Сервис».
Общество с ограниченной ответственностью «Смарт Сервис», расположенное по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Чистопольская, 11, было создано и зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан 14 мая 2014 года.
Основным видом деятельности ООО «Смарт Сервис» является сдача внаем собственного недвижимого имущества. В собственности организации находится здание торгового центра «Квартал», которое сдают в аренду. Самыми крупными арендаторами торговой площади являются банк «Ак барс», который занимает несколько этажей здания, магазин детских товаров «Рич Фэмили», продуктовый магазин «Магнит», а также кафе «ROCK&ROLLbI» и «Кафе на Чистопольской». Так же есть небольшие магазины ювелирных изделий, пищевых добавок, фотопечать, ателье и другие.
Так же организация ООО «Смарт Сервис» сдает в аренду как физическим, так и юридическим лицам парковочные места, которые тоже расположены в здании торгового комплекса. Однако парковка не обогреваемая, но всегда чистая и автомобили находятся всегда под видеонаблюдением.
Таким образом, определений понятия «денежные средства, или деньги» очень много и они разнообразны. Но исходя из всех определений мы пришли к выводу, что деньги - это всеобщий эквивалент, отражающий стоимость товаров и услуг, а также используемый для расчетов и платежей, который может быть выражен в наличной или безналичной формах и представлен в виде денежных средств в кассе, на расчетных, валютных счетах организации и специальных счетах в банках.
Были рассмотрены пять функций денежных средств: мера стоимости, средство обмена (обращения), средство накопления (образования сокровищ), средство платежа, мировые деньги.
Так же были выявлены особенности нормативного регулирования учета денежных средств и их эквивалентов в отечественной и зарубежной практике. Мы пришли к выводу, что принципиальным отличием от нормативного регулирования в Российской Федерации является то, что в США в гораздо большей степени регулируют учет профессиональные бухгалтерские организации, а не законодательные акты, утвержденные правительством. Существенным различием являются подходы к составлению отчета о движении денежных средств в системе российских и международных учетных стандартов. Так, МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность составления данного отчета двумя методами: прямым и косвенным, в то время как российский отчет может составляться только одним методом, аналогичным прямому. Отличается от регламентируемого МСФО (IAS) 7 и статус российского отчета о движении денежных средств. Согласно международному стандарту такой отчет должен в обязательном порядке представляться в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отечественный же отчет о движении де-нежных средств Приказом № 66н рассматривается лишь как приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и может не представляться в составе промежуточной отчетности, а также субъектами малого предпринимательства.
Бухгалтерский учет денежных средств был рассмотрен на примере организации ООО «Смарт Сервис», занимающееся деятельностью по сдачи в аренду собственного недвижимого имущества. Был проведен аудит денежных средств на расчетных счетах и в кассе за первый квартал 2016 года с целью подтверждения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях относительно денежных средств и их эквивалентов, так как будет проводиться обязательный аудит за 2015 год, так как валюта баланса превышает 60 миллионов рублей. По этой же причине проводился аудит и за 2014 год аудиторской компанией «Элай».
Нами были даны следующие рекомендации по бухгалтерскому учету де-нежных средств и аудиту:
а) открыть отдел аудита или использовать автоматизированную программу аудита «IT Audit: Аудитор». Программа «IT Audit: Аудитор» предназначена для автоматизации деятельности аудиторской компании по планированию и проведению аудиторских проверок. Продукт может также применяться при проведении внутреннего аудита в ООО «Смарт Сервис». Применение программы обеспечивает:
- повышение качества и снижение трудоемкости проведения аудита;
- организацию эффективного планирования аудита;
- оперативный и последующий системный контроль качества аудита.
б) использование корпоративных карт. Корпоративные банковские карты все шире применяются в расчетах с подотчетными лицами. Это платежное средство удобно использовать для оплаты командировочных, представительских и хозяйственных расходов организации. С помощью корпоративной карты работник может оплачивать товары, услуги безналичным путем, а также получать наличные на расходы в банкоматах и банках. Для организации целесообразно использовать дебетовую карту, а не кредитную, чтобы не быть должником банка.
С целью прогнозирования платежеспособности организации рекомендуется составлять платежный календарь. Платежный календарь - график поступлений средств и платежей компании, т.е. это инструмент оперативного финансового планирования. С помощью платежного календаря прослеживается динамика платежей, определяется их приоритетность и синхронизируются поступления и вы-платы. Сформированный платежный календарь по данным организации ООО «Смарт Сервис» за один месяц приведен в приложении 13.
Был проведен анализ денежных средств. Были определены коэффициенты абсолютной, текущей ликвидности и коэффициент покрытия. Из приведенных расчетов были сделаны выводы, что организация имела расчетные показатели выше определяемых нормативов. В том числе и коэффициент текущей платеже-способности в течение всего периода был выше нормативного. Исключение со-ставили лишь май, июнь, июль, август месяцы. Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечает интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Так же с помощью корреляционно-регрессионного анализа мы выявили зависимость между остатком денежных средств и краткосрочной кредиторской задолженностью. С помощью пакета анализа MS Excel было составлено уравнение регрессии и был сделан вывод, что зависимость между остатком денежных средств и краткосрочной кредиторской задолженностью мала. Далее мы с помощью экспоненциального сглаживания построили тренды каждого из исследуемых показателей: выручкой, краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностью. Построив графики, мы убедились в том, что прослеживается небольшая сезонность поступления и оттока денежных средств, но для полной уверенности следует построить тренды и за 2016 год, так как одного года для анализа недостаточно.
Таким образом, денежные средства - это основа деятельности любой организации. Нехватка денежных средств может привести к «долговой кабале» или же банкротству организации. Поэтому должно уделяться большое внимание организации бухгалтерского учета и аудита (контроля) денежных средств и их эквивалентов.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
