Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, непосредственно связанные с основной деятельностью организации, которая указывается в уставе. Учет расходов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. В Российской Федерации нормативное регулирование учета расходов состоит из четырех уровней, наивысшую юридическую силу имеет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".
В выпускной квалификационной работе была рассмотрена система учета, контроля и анализа расходов по обычным видам деятельности в НГДУ «Альметьевнефть». В этой организации учет расходов по обычным видам деятельности ведется в системе ERP SAP на десятизначных счетах 3100000000 - 3799999999 по элементам затрат. Прямые затраты на
производство учитываются на следующих счетах:
• 3100000000 - 3199999999 «Материальные затрат»;
• 3200000000 - 3299999999 «Затраты на оплату труда»;
• 3300000000 - 3399999999 «Отчисления на социальные нужды»;
• 3400000000 - 3499999999 «Амортизация»;
• 3500000000 - 3599999999 «Прочие затраты».
Каждый из выше перечисленных элементов затрат имеет свою аналитику. Например, учет материальных затрат ведется в разрезе следующих видов затрат, каждый из которых учитывается на отдельном аналитическом счете: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, вода, энергия и услуги (работы) производственного характера. Если разбирать более детально, то в учете вспомогательных затрат используется аналитика из нескольких десятков счетов, укажем некоторые из них:
• счет 3101000040 «Стройматериалы основные»;
• счет 3101000070 «Трубы из цветных металлов»;
• счет 3101000080 «Металлопрокат черных металлов»;
• счет 3101000090 «Металлопрокат цветных металлов»;
• счет 3102000020 «Пропан»;
• счет 3102000030 «Кислород»;
• счет 3102000050 «Запасные части».
В учете НГДУ «Альметьевнефть» элемент «Затраты на оплату труда» отражает затраты на оплату труда основного производственного персонала и для этих целей используются следующие аналитические счета:
• счет 3200000010 «Основная заработная плата»;
• счет 3200000020 «Премия за производственные результаты»;
• счет 3200000030 «Надбавка за режим работы»;
• счет 3200000100 «Компенсация за неиспользуемый отпуск»;
• счет 3200000110 «Выплаты по законодательству»;
• счет 3200000260 «Прочие расходы на оплату труда»;
• счет 3200000070 «Оплата отпусков и праздничных дней»;
• счет 3200000090 «Оплата учебных отпусков».
Элемент «Прочие затрат», в свою очередь, делится на одиннадцать подгрупп, одна из которых называется «Прочие работы и услуги». Данная подгруппа включает в себя затраты на: услуги по таможенным процедурам, услуги инкассаций, услуги по утилизации шин, услуги охраны, коммунальные услуги, воду (нетехнологические нужды), аттестацию работников и другие затраты. Их учет ведется на счетах 3510000000 - 3510999999.
В НГДУ «Альметьевнефть» выше рассмотренные расходы являются прямыми и включаются в себестоимость добытой нефти. Расходы, которые учитываются на счете 91, не входят в себестоимость продукции, например, расходы на вознаграждение работникам за рациональное предложение, за изобретение, полезную модель и прочие расходы на оплату труда в части учета выплат по контракту при увольнении, премия работникам за производственные результаты. Но так как эти виды расходов связаны с производственным процессом, то рекомендуется их включить в себестоимость нефти, отразив на счетах 32000000020 и 3200000260 соответственно.
Также есть другой пример, расходы, связанные с проведением собрания акционеров, и расходы на услуги телевидения и других СМИ, числящиеся на счете 91, рекомендуется отнести к общепроизводственным расходам и отразить на счетах 3510000040 и 351000400 соответственно.
В систему аналитического учета себестоимости НГДУ «Альметьевнефть» положена попроцессная калькуляция. То есть формирование себестоимости происходит на 7 уровнях мест возникновения затрат (МВЗ), а закрытие периода осуществляется ежемесячно. Так все собранные затраты на добычу нефти отражаются на счетах 3700000000 - 3799999999 и в последующем списываются:
• на счет 43 «Готовая продукция»;
• на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• на счет 90 «Продажи».
Косвенные расходы, к которым относятся расходы цеховые и общепроизводственные, в НГДУ «Альметьевнефть» распределяются по полученной товарной продукции (нефть, попутный нефтяной газ (ПНГ), широкая фракция углеводородов (ШФЛУ)) в соответствии с понесенными на них затратами. Учет косвенных расходов ведется на счетах 3600000000 - 3699999999.
В процессе изучения налогового учета НГДУ «Альметьевнефть» было выявлено, что расходы на сжигание газа не учитываются в целях налогообложения. Но данные расходы вызваны объективной причиной - отсутствием на месторождениях необходимой технологической инфраструктуры. Это обстоятельство нужно подтвердить докладной запиской ответственных служб о невозможности использования ПНГ, и тогда расходы на сжигание газа можно будет принять в целях налогообложения в соответствии со ст. 252 НК РФ.
НГДУ «Альметьевнефть» уже более 10 лет применяет ERP - систему на базе SAP R/3, которая позволяет распределять затраты по МВЗ и формировать себестоимость продукции. Использование данной программы не ограничивается бухгалтерским учетом, ее также применяют в области инвестиций, финансов и управления персоналом.
Контроль в НГДУ «Альметьевнефть» осуществляется на нескольких уровнях, начиная с начальника НГДУ, ведущего контроль в целом по предприятию, и заканчивая начальниками цехов, осуществляющими контроль на своих цехах. Планово-экономический отдел отвечает за процесс планирования затрат, исполнения сметы затрат и контроля за всеми цехами по проведению мероприятий в целях оптимизации затрат. Также каждый квартал НГДУ «Альметьевнефть» отчитывается в исполнении сметы затрат перед Исполнительным аппаратом ПАО «Татнефть», таким образом происходит контроль со стороны головной организации.
Оптимизация затрат в части расходов по заработной плате осуществляется путем контроля за административно-управленческим персоналом (АУП). Для контроля работников АУП время их прихода в административное здание и ухода фиксируется при помощи специальной компьютерной программы. Показания инженерных систем ограничения и контроля доступа, установленных при входе, регулярно анализируются на наличие фактов опозданий или преждевременного ухода с рабочего места.
В третьей главе выпускной квалификационной работы было выявлено, что себестоимость валовой нефти в НГДУ «Альметьевнефть» с каждым годом растет, причем большими темпами, чем объем добычи нефти. Средний прирост затрат на производство в течение 2009-2013 гг. составляет 15,08%. Рост вызван объективными и субъективными факторами. Влияние первых факторов на рост себестоимости продукции более значительно, чем влияние субъективных факторов. Например, к объективным факторам относятся налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который зависит напрямую от валовой добычи нефти, и материальные затраты, рост которых связан с увеличением цен на многие виды сырья и материалов.
Исследование показало, что в течение нескольких лет наблюдается почти одинаковое соотношение затрат в себестоимости. Так, расходы по НДПИ и материальные затраты составляют около 80% себестоимости добычи нефти. Это отражает тот факт, что большую часть себестоимости добычи нефти составляют объективные факторы, на которые НГДУ «Альметьевнефть» повлиять практически не может.
В рамках анализа затрат на производство в НГДУ «Альметьевнефть» был проведен факторный анализ затрат на добычу нефти в 2013 году с использованием факторной модели, состоящей из 6 факторов:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) амортизация;
4) налоги и прочие платежи;
5) прочие расходы;
6) объем валовой добычи нефти.
Из всех вышеперечисленных факторов наибольшее влияние оказали материальны затраты, которые увеличили затраты на производство на 457 771 тыс. руб. Наименьшее отрицательное влияние оказали расходы на оплату труда, которые увеличили результативный фактор на 83 767 тыс. руб., а фактор «Объем валовой добычи нефти» оказал нулевое влияние, так как объемы добычи нефти в 2012 и 2013 гг. равны.
Также был проведен корреляционно-регрессионный анализ для изучения связи между расходами на НДПИ и себестоимостью товарной продукции. Анализ показал, что связь между этими показателями прямая и сильная. Решение уравнения парной регрессии выявило, что при увеличении расходов по НДПИ на 1 млн. руб., общая сумма затрат в среднем увеличится на 1,5303 млн. руб.
В части переменных и постоянных затрат дополнительный анализ показал, что в 2013 году влияние обоих факторов на затраты на рубль продукции отрицательно и составляет 20,9 руб./тонн и 13,6 руб./тонн соответственно. Единственным положительным фактором, повлиявшим на затраты на рубль продукции в НГДУ «Альметьевнефть», оказалась цена 1 тонны нефти. Этот фактор снизил затраты на рубль продукции на 7,3 руб./тонн.
К способам сокращения и оптимизации затрат НГДУ «Альметьевнефть» можно отнести отказ от сотрудничества сервисных фирм, и в следствии самим осуществлять ремонт оборудования, зданий и сооружений, также по возможности самим закупать необходимое оборудование. Также вместо полноценного дня работы использовать транспорт только по необходимости, что позволит уменьшить затраты на топливо и заработную плату. Эффективным может оказаться такой способ оптимизации затрат, как проведение конкурсных процедур для более рационального использования ресурсов.
Таким образом, проведенное исследование выпускной квалификационной работы показало, что вопросы бухгалтерского учета, контроля и анализа расходов по обычным видам деятельности являются актуальными в связи с тем, что грамотное проведение данных процессов способствует успешной деятельности организации. Предложенные рекомендации по учету расходов по обычным видам деятельности и мероприятия по оптимизации и сокращению затрат позволяют повысить конкурентоспособность и эффективность хозяйственной деятельности НГДУ «Альметьевнефть».


Купить