Денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов в условиях рынка, поэтому определение оптимальной величины запаса денежных средств является одной из важнейших задач финансового руководства предприятия. Недостаток денежных средств может отрицательно сказываться на ликвидности, платежеспособности, эффективности операций, деловой репутации предприятия и даже привести к банкротству. С другой стороны, излишки денежных средств снижают общую эффективность функционирования предприятия, так как сами по себе они не приносят никакого дохода. Более того, они теряют свою первоначальную стоимость под воздействием инфляции
Вопросам и проблемам денежных средств посвящено большое количество научных работ, но однозначного определения денег в экономической литературе не сформулировано до сих пор. Такое положение, видимо, и естественно. Исследователи денежных средств признают, что это очень сложная и многогранная по своей сущности категория.
Проанализировав мнения различных авторов, можно сформулировать понятие денежных средств следующим образом: «Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы. В то время как «денежный поток» - это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, то есть это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия».
Исполнение обязательств хозяйствующих субъектов происходит посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным условием денежных расчетов. Денежные расчеты предприятий могут осуществляться в наличной и безналичной форме. Безналичная форма расчетов является самой распространенной среди юридических лиц.
В зависимости от характера операций денежные потоки компании классифицируются по следующим направлениям деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая.
Информация об изменениях в финансовом положении организации формируется в виде отчета о движении денежных средств, при этом отечественная методология формирования отчета о движении денежных средств на основе ПБУ 23/2011 имеет ряд различий с положениями МСФО (IAS) 7. Во- первых, в порядке отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам. Во-вторых, между РСБУ и МСФО есть различия в части способов составления ОДДС. Они заключаются в методах сбора и представления информации.IAS 7 предлагает нам выбор: в отличие от прямого, предусмотренного РСБУ, допустимо использовать и косвенный метод.
Организация учета денежных средств и денежных эквивалентов на исследуемом предприятии имеет важное значение в деятельности АО «Радиоприбор».
Наличные деньги поступают в кассу АО «Радиоприбор»: с банковских счетов организации; от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного капитала) и отражаются на счете 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» активный. По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
Рассмотренный порядок учета кассовых операций предполагает обязательное соблюдение учетных процедур отражения кассовых операций. Начальным этапом учетной процедуры является составление первичных документов (форма № КО-1, форма № КО-2), подтверждающих правомерность кассовых операций, их основания (журнал регистрации - форма № КО-3).
Вторым этапом учетной процедуры является обобщение информации, содержащейся в первичных документах, и определение дебетовых и кредитовых 77 оборотов по счету 50 «Касса» за день, то есть составление кассовой книги (форма № КО-4), которая является регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».
Третий этап учетных процедур заключается в заполнении регистров синтетического учета по кассовым операциям за отчетный период. Информация данных регистров является основанием заполнения главной книги по отдельным субсчетам к счету 50 «Касса», что позволяет определить общую сумму начального остатка, дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период, конечный остаток на конец месяца. Указанная информация необходима для составления финансовой отчетности.
Контроль за ведением кассовых операций в исследуемой организации осуществляется путем проведения плановых и внезапных инвентаризаций. Особое внимание уделяется проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого производится проверка записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Для совершенствования учета кассовых операций в АО «Радиоприбор» можно предложить следующее:
а) повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов путем удержания определенного процента или фиксированной суммы из заработной платы;
б) повысить уровень ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций или наложения штрафа.
Денежные средства АО «Радиоприбор», используемые для безналичных расчетов с другими юридическими лицами, обязательно хранятся на расчетном счете в «АкБарс банк» и ПАО «Татфондбанк».
Поступление денежных средств на расчетный счет АО «Радиоприбор» происходит в основном от сдачи наличной выручки в банк и от покупателей за оказанные услуги.
Списание денежных средств с расчетного счета АО «Радиоприбор» производится в основном в виде перечисления денежных средств поставщикам за 78 поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, снятие денежной наличности в кассу предприятия, перечисление налоговых платежей в бюджет, а также страховых взносов во внебюджетные фонды
Денежные средства АО «Радиоприбор», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».
Исследуемое предприятие АО «Радиоприбор» учет безналичных расчетов ведет с использованием счетов: 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках». К безналичным расчетам, осуществляемых на исследуемом предприятии, относятся также расчеты пластиковыми картами.
Для совершенствования учета операций по расчетным счетам и переводов в пути в АО «Радиоприбор» можно предложить усилить контроль за сохранностью денежных средств, путем регулярного проведения сверок с банками, где располагаются расчетные счета согласно банковских выписок. Любые отклонения по расчетным счетам должны быть исследованы в течение 10 дней.
Проведенное исследование организации учета денежных средств позволяет сделать вывод о том, что в ООО «Радиоприбор» бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства.
Денежные средства - ограниченный ресурс, поэтому важным является создание на предприятии механизма эффективного управления денежными средствами. Цель такого управления - это поддержание оптимального остатка денежных средств путем обеспечения сбалансированности их поступления и расходования. Здесь необходимо отметить роль главного бухгалтера, который должен обеспечить своевременный учет денежных средств, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не представляется возможным.
В ООО «Радиоприбор» все операции по бухгалтерскому учету выполняются с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.2». Это 79
обеспечивает повышение точности и оперативности учета, избавляет от массы косвенных потерь и затрат. Дополнительно для ускорения операций по расчетным счетам рекомендовано использовать автоматизированные системы дистанционного обслуживания «Клиент-Банк», предоставленные обслуживающими организацию банками.
Далее в работе нами был проанализирован годовой отчет о движении денежных средств АО «Радиоприбор» прямым методом, в результате которого нами было установлено следующее.
Результаты проведенных расчетов прямым методом показали, что за исследуемый период в АО «Радиоприбор» вследствие ведения производственно-коммерческой деятельности существенно увеличилась денежная масса (примерно на 75%), как в части поступления денежных средств, так и в части их оттока. Данную ситуацию можно оценить положительно, поскольку она представляет собой следствие роста масштабов реализации продукции.
Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, было установлено, что наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по финансовой деятельности предприятия. Таким образом, происходит усиление зависимости организации АО «Радиоприбор» от внешних источников финансирования, что повышает риск потери ликвидности.
Резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности АО «Радиоприбор», можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в течение всего анализируемого периода 2013-2015 гг., в целом как удовлетворительную. Проведенный по данным отчета о движении денежных средств, анализ, позволил установить благоприятные тенденции в движении денежных средств АО «Радиоприбор» и сделать вывод, что исследуемое предприятие работает сбалансировано.
Проведенный анализ подтверждает необходимость оптимизации денежных потоков АО «Радиоприбор» с целью обеспечения его экономической и финансовой безопасности. Для этого нами рекомендуется составлять платежный календарь.
В работе нами рассмотрен порядок проведения аудита денежных средств на примере внешнего аудита ООО «Радиоприбор» в 2016 г. проведенной компанией ООО «Аудит и Консалтинг». Аудит показал, что оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия.
Таким образом достигнута цель данной выпускной квалификационной работы: определена сущность денежных средств, рассмотрена их классификация, изучен порядок учета денежных средств в АО «Радиоприбор», проведен анализа движения денежных средств, а также рассмотрены основные принципы аудита денежных средств.


Купить