Результатами выпускной квалификационной работы являются необходимость учета затрат по видам деятельности и определение вариантов его использования и внедрения на предприятии.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены исторические аспекты развития методик управленческого учета.
Весь эволюционный процесс развития и расширения сферы управленческого учета за рубежом как экономической деятельности можно представить в виде следующих четырех этапов, на каждом из которых происходило смещение приоритетов в целях и задачах его применения.
Метод учёта и калькулирования затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно АВС) возник в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря работам Г. Бере, Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии. Начинают использовать его и в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.
Исследователи системы АВС выделили ряд предпосылок, являющиеся основанием применения некоторыми предприятиями АВ-костинга на практике:
а) производственные расходы начали значительно меняться. Структура общих затрат предприятия в начале ХХ века включала в себя следующие пропорции: заработная плата составляла около 50% от общих расходов предприятия, стоимость материалов - 35%, а накладные расходы - не более 15%. А ближе к концу того же столетия доля расходов на заработную плату равнялась всего 10%, материалов - 30%, а доля накладных расходов существенно выросла и могла доходить до внушительных 60%. Поэтому стало бессмысленно использовать рабочие часы в качестве базы распределения накладных расходов;
б) ужесточение конкурентной борьбы. Снижение себестоимости и соответственно нижней границы цены любыми способами, не вредя качеству, начало играть существенную роль в благополучии предприятия;
в) измерения и расчеты стали доступны, как никогда стали раньше. Вычислительные процессы стали не только дешевле для предприятий, но и кардинально упростились и стали занимать гораздо меньше времени с развитием технологий. Появились автоматизированные системы сбора, хранения и расчета данных.
АВ-костинг имеет ряд преимуществ:
а) удобство и наглядность информации для управляющего персонала. Благодаря систематизации данных, создания реестров учета, руководитель может видеть полную ситуацию на предприятии, что ускоряет и облегчает принятие наиболее эффективных решений;
б) более точное распределение накладных расходов. Расходы распределяются равномерно по объектам затрат, не только исходя из пропорций объемов выпуска каждого, но и исходя из степени участия накладных в производстве отдельного вида продукции;
в) достоверное распределение всех затрат позволяет скорректировать нижнюю цену товара. А также пересмотреть ассортиментную политику, направив больше мощностей на наиболее экономически выгодные товары;
г) наличие себестоимости каждой операции позволяет решить вопрос о целесообразности передачи части производственного процесса подрядчикам;
д) определение путей снижения затрат, оптимизации всех бизнес- процессов предприятия.
Себестоимость бизнес-процессов можно сравнить с деталями конструктора, из которых «собираются» расходы функций подразделений, мест затрат и себестоимость конечного продукта. Процесс калькулирования косвенных затрат можно условно разделить на 3 стадии. На второй стадии стоимость ресурсов переносится на бизнес-процессы. Последняя стадия включает в себя перенесение стоимостей операций на объекты затрат пропорционально уже драйверам операций.
На первой стадии совокупная стоимость накладных расходов предприятия распределяется на ресурсы пропорционально драйверам затрат.
Во второй части первой главы рассмотрены теоретические аспекты метода учета затрат по видам деятельности, разобран каждый этап калькуляции себестоимости методом АВ-костинг.
Относительно недавно получила развитие модификация АВ-костинга, получившая название Time-driven Activity-based Costing, TD ABC. Данный метод лишен некоторых недостатков классического АВ-костинга.
Принцип этого метода основывается на распределении затрат относительно временного драйвера, который отражает время, необходимое на выполнение определенного действия. Сравнивая классический метод ABC и TDABC, преимущество отдается последнему, так как единый временной драйвер затрат делает учетную систему менее трудоемкой во внедрении и использовании.
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрена организация бухгалтерского и управленческого учета затрат на предприятии ООО «Данафлекс-Нано». Предприятие использует для формирования себестоимости метод «директ-костинг» с элементами процессного метода. Так производственная себестоимость формируется, как результат произведения времени, затраченного на процесс на нормативную стоимость машино-часа используемого оборудования. Далее вторая глава содержит расчеты по формированию себестоимости методом АВ-костинг.
К расходам основной деятельности относятся:
- стоимость материалов;
- заработная плата основных и вспомогательных рабочих;
- страховые взносы, начисленные на зарплату основных рабочих;
- амортизация;
- общепроизводственные расходы.
В работе рассматриваются 4 вида гибкой упаковки: приведенная выше БОПП-пленка, полиэтиленовая пленка ПЭ 005, полипропиленовая пленка ПП 003 и ламинированная БОПП-пленка.
Сначала выделяются бизнес-процессы по нескольким анализируемым продуктам, далее затраты предприятия относятся на эти бизнес-процессы. С помощью полученной себестоимости бизнес-процессов формируется конечная себестоимость готовой продукции.
Все 4 вида продукции проходят одни этапы производства: Печать и Резку, но пленка БОПП л проходит еще один дополнительный этап - Ламинирование.
Каждый этап делится на 3 процесса: Работа, Наладка и Остановка. Они в свою очередь делятся на более мелкие подпроцессы. Исключение составляет процесс Работа, так как работа на данных станках подразумевает выполнение одной функции: печати, резки, ламинации. Все остальные мероприятия, производимые рабочими, относятся к другим процессам. Для целей выделения бизнес-процессов можно воспользоваться уже готовыми выделенными процессами.
Так как управленческие расходы составляют менее трёх процентов от общей суммы себестоимости, выделять процессы каждого административного отдела не кажется рациональным. В связи с этим затраты управленческого персонала можно выделить в одну функцию администрации.
Расчеты продолжительности производственных процессов скалькулированы по средним значениям. Так же к ним требуется добавить расчет времени на транспортировку сырья к станкам, на транспортировку готовой продукции на склад и управленческие расходы.
В стоимость машино-часа любого станка включается:
а) амортизация оборудования;
б) заработная плата работников;
в) расходы на электроэнергию.
Третья глава посвящена вопросам внедрения системы АВС на предприятии «Данафлекс-Нано» и бюджетирования. Процесс внедрения данного метода весьма сложен. В работе разбираются этапы, которые должна провести группа специалистов, направленных на работы по внедрению системы.
Процесс внедрения может состоять из 4 основных пунктов:
а) планирование проекта;
б) идентификация процессов;
в) разработка затратной модели;
г) внедрение и практическое обоснование разработанной модели.
Если рассматривать АВ-костинг как управленческий инструмент, то данная система должна быть оправдана с точки зрения получаемых выгод. Это значит, что она должна обеспечить руководство новой и полезной информацией. Поэтому вся разработка системы базируется на основных предпосылках необходимости и требованиях, предъявляемых к учетной информации.
Для удобства калькуляции будет разумно ввести дополнительные вспомогательные объекты учета. Ими могут выступать центры затрат, виды внутренней хозяйственной деятельности и ресурсы. В рабочем плане счетов для этого могут использоваться счета 20 - 39.
Возможна следующая схема учета затрат:
- счет 36 «Печать», с субсчетами по каждому подпроцессу: 36.1 «Работа», 36.2 «Наладка», 36.3 «Остановка», 36.9 «Конечная себестоимость процесса»;
- счет 37 «Ламинирование», с субсчетами аналогичными счету «Печать»;
- счет 38 «Резка», с субсчетами аналогичными счету «Печать».
-счет 39 «Конечная себестоимость»
Система АВ-костинг сама по себе может быть хорошей и практически реализуемой, однако в отсутствие четких управленческих процедур, все усилия по её внедрению будут напрасны: только в случае систематического и бесперебойного функционирования, система способна принести пользу в процессе управления компанией.
Бюджетирование - это процесс планирования движения ресурсов предприятия на определенный интервал времени. Оно снимает с руководителя необходимость полагаться лишь на собственные предположения и дает инструментарий для управления будущим состоянием автономного учреждения. Для ООО «Данафлекс-Нано» это особенно важно, так как из-за обилия заказов предприятие вынуждено работать круглосуточно.
Одно из наиболее значимых преимуществ методики АВВ (Activity Based Budgeting) в том, что она позволяет спланировать и обосновать бюджеты подразделений, работа которых напрямую не связана с запланированным выпуском готовой продукции. Бюджетирование, основанное на действиях, дает также возможность определить эффективность использования сотрудниками компании рабочего времени (уровень загрузки), оборудования и т.д. Кроме того, АВВ позволяет выявить неэффективные бизнес-процессы, которые требуют реорганизации или передачи на аутсорсинг.
Концепция процессных матриц является одним из наиболее прогрессивных подходов к бюджетированию, поскольку представляет собой комплексную систему планирования, отчетности и использования критериев оценки деятельности структурных подразделений. Процессная матрица помогает определить и исследовать затраты с разных сторон. Каждый процесс можно охарактеризовать по неким критериям. Например:
- зависящие/не зависящие от объёма производства;
- добавляющие/не добавляющие стоимость;
- основного производства/вспомогательные.
Анализ сортированных процессов позволяет лучше понять причины возникновения затрат.
Таким образом, система бюджетирования с использованием процессных матриц является одним из примеров того, как можно использовать данные функционально процессного Метода учета затрат.
ООО «Данафлекс-Нано» будет продолжать свою деятельность, так как занимает устойчивые позиции на рынке производства гибких упаковок. Оно имеет линии инновационного производства, это ультратонкие нано-пленки, спрос на которые постоянно растет. Предприятие продолжит наращивать своё присутствие на рынке.


Купить