Введение 3
1. Теоретические аспекты учёта расходов по обычным видам деятельности
организации 6
1.1. Экономическая сущность и классификация расходов по обычным видам деятельности 6
1.2. Нормативное регулирование расходов по обычным видам деятельности
организации 18
1.3. Аналитический и синтетический учёт расходов по обычным видам деятельности организации 24
2. Учёт расходов по обычным видам деятельности по материалам ООО
«Дрожжановский элеватор» 30
2.1. Порядок учёта расходов по обычным видам деятельности в
организации «Дрожжановский элеватор» 30
2.2. Документальное оформление и автоматизация учёта расходов по
обычным видам деятельности в организации «Дрожжановский элеватор» 47
2.3. Налоговый учёт расходов по обычным видам деятельности в организации 53
3. Анализ и контроль расходов по обычным видам деятельности в ООО
«Дрожжановский элеватор» 62
3.1. Анализ расходов по обычным видам деятельности организации 62
3.2. Применение экономико-математических методов для прогнозирования
цен на основное сырье мукомольной продукции в ООО «Дрожжановский элеватор» 72
3.3. Организация внутреннего и внешнего контроля расходов по обычным
видам деятельности в организации 80
Заключение 92
Список использованных источников 96
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
В настоящее время в коммерческих организациях особое внимание уделяется оптимизации расходов. Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании расходов по обычным видам деятельности организации. Актуальность данной темы обусловлена тем что, расходы по обычным видам деятельности организации влияют на формирование показателей конечного финансового результата, поэтому грамотное управление расходами, их оптимизация является одним из залогов успешности функционирования предприятия. Несомненно, для управления расходами по обычным видам деятельности необходима полная и своевременная информация, основанная на данных бухгалтерского и управленческого учета.
Целью настоящей работы является исследование теоретического и практического аспектов процесса формирования и отражения в учете расходов по обычным видам деятельности, рассмотрение методики их контроля и анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность расходов по обычным видам деятельности;
- определить возможные подходы к классификации расходов по обычным видам деятельности с учетом их значимости для учета, контроля и анализа;
- рассмотреть нормативное регулирование расходов по обычным видам деятельности организации;
- рассмотреть синтетический, аналитический учет расходов по обычным видам деятельности на примере организации;
- рассмотреть документальное оформление и возможные пути автоматизации учета расходов по обычным видам деятельности организации;
- выявить особенности налогового учета расходов по обычным видам деятельности организации;
- изучить методику анализа расходов по обычным видам деятельности;
- исследовать принципы построения системы внутреннего и внешнего контроля расходов по обычным видам деятельности в организации;
- исследовать возможности использования экономико-математических методов для прогнозирования цен на основное сырье в исследуемой организации.
Новизна работы заключается в:
- обобщении мнения различных авторов относительно сущности расходов, обычной деятельности, расходов по обычным видам деятельности, и предложение своего определения расходов по обычным видам деятельности и самой обычной деятельности;
- обобщении и систематизации имеющейся классификации расходов по обычным видам деятельности;
- систематизации нормативно-правового регулирования расходов по обычным видам деятельности по уровням действующего законодательства Российской Федерации;
- определении порядка формирования информации о расходах по обычным видам деятельности на примере ООО «Дрожжановский элеватор»;
- обосновании возможности и необходимости применения экономико-математических методов в планировании деятельности организации;
- обосновании необходимости внедрения системы внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности предложение порядка внедрения такой системы.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Дрожжановский элеватор». Предметом исследования являются расходы по обычным видам деятельности организации, их бухгалтерский учет, методика их контроля и анализа.
ООО «Дрожжановский элеватор» является производственным предприятием, крупнейшим высокоавтоматизированным комплексом, осуществляющим полный цикл операций - от приема, сушки, очистки, хранения зерна до производства пшеничной муки, отрубей и комбикормов высокого качества. Предприятие входит в состав "Холдинговой компании "Ак Барс". Основной вид деятельности организации - производство муки и комбикормов, а также оказание услуг. ООО «Дрожжановский элеватор» производит 20% мукомольной продукции по Республике Татарстан.
Теоретическую и методологическую основу данной работы составили труды российских ученых, учебные пособия и материалы периодических изданий по теме выпускной квалификационной работы. Информационную основу работы составили законодательные и нормативные акты по учету расходов по обычным видам деятельности.
Практическая часть работы написана на основе первичной документации по учету расходов, регистров аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», данных финансовой, управленческой отчетности за 2014-2015 гг ООО «Дрожжановский элеватор».
В соответствии с поставленными задачами структура выпускной квалификационной работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрена экономическая сущность и классификация расходов по обычным видам деятельности организации, определены основные нормативно-правовые акты, регулирующие расходы по обычным видам деятельности, а также синтетический и аналитический учет расходов. Во второй главе рассмотрен порядок организации учета расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дрожжановский элеватор», а также автоматизация учета с применением программного продукта и налоговый учет. Третья глава включает организацию контроля на предприятии в части учета расходов, анализ состава, структуры, динамики расходов по обычным видам деятельности, факторный анализ ресурсоемкости исследуемой организации и применение экономико-математического моделирования при планировании цен на основное сырье организации.
В ходе выполнения данной выпускной квалификационной работы мы изучили теоретические аспекты учета расходов по обычным видам деятельности, в том числе рассмотрели различные подходы к определению расходов по обычным видам деятельности. По нашему мнению, расходам по обычным видам деятельности можно дать следующее определение: затраты, понесенные в ходе ведения предприятием своей основной деятельности, и которые полностью перенесли свою стоимость на реализованную в отчетном периоде продукцию, товары, работы, услуги. Сформулировали определение: обычные виды деятельности организации - виды деятельности, которые осуществляются на регулярной основе, являющиеся для организации существенными, а также отраженные в учредительных документах в качестве предмета деятельности.
Кроме того мы рассмотрели устоявшиеся на данный момент варианты классификации расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Мы изучили сложившуюся норматив-но-правовую базу, регулирующую учет расходов, и определили, что их можно представить в виде 4 уровней - законодательный, нормативный, методологический и локальный - по мере убывания их обязательной юридической силы. В ходе теоретического рассмотрения порядка учета расходов по обычным видам деятельности, мы выделили 2 варианта построения счетов для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности, а именно на счетах 20-29 либо на счетах 20-39.
Изучение учета расходов по обычным видам деятельности осуществлялось по учетным данным ООО «Дрожжановский элеватор». Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности в организации ведется на счете 90 «Продажи». Также мы отметили отсутствие операций по созданию оценочного обязательства по оплате отпусков, что является нарушением ведения бухгалтерского учета, поскольку исследуемая организация относится к субъектам среднего предпринимательства. Помимо вышесказанного нарушения, мы отметили недостаточную аналитику счета 90 «Продажи». Рассмотрев особенности бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности ООО «Дрожжановский элеватор», нами были сформулированы несколько рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета:
- детализировать аналитику счета 90 «Продажи» в разрезе дополнительных субконто;
- создавать оценочное обязательство на оплату отпусков.
Также нами был проведен анализ расходов по обычным видам деятельности ООО «Дрожжановский элеватор» по составу, структуре и динамике за 2014-2015 гг. Общая сумма расходов по обычным видам деятельности в 2015 году увеличилась в основном за счет увеличения себестоимости продаж, причем коммерческие и управленческие расходы также увеличились. Мы рассчитали рентабельность расходов по обычным видам деятельности, что позволяет оценить, сколько при-были получено организацией с каждого рубля расходов на производство продукции, оказание услуг. Данный показатель за отчетный и предшествующий отчетному годы имеет положительное значение и прослеживается положительная динамика показателя. Анализ расходов по обычным видам деятельности показал, что предприятию характерно материалоемкое производство. В ходе проведения факторного анализа роста расходов организации за счет изменения ресурсоемкости организации, мы установили, что организация достаточно эффективно использует свои ресурсы, поскольку все показатели ресурсоемкости имеют тенденцию к снижению и благоприятно влияют на расходы в сторону их уменьшения. Рост расходов отчетного периода был вызван прежде всего изменением объема продаж и цен. Мы изучили структуру продаж, и установили что, в организации приоритет отдается производству и реализации мукомольной продукции, которая приносит основную часть выручки и, соответственно, формирует основную часть расходов по обычным видам деятельности. Далее мы провели постатейный анализ себестоимости мукомольной продукции, и установили, что 86, 11 % всех затрат приходится на затраты на приобретение основного сырья - пшеницы 3 и 4 класса. Постатейный анализ себестоимости мукомольной продукции показал перерасход практически по всем статьям затрат по сравнению с плановыми показателями на фактический выпуск продукции, и в основном перерасход был по статье «Основное сырье».
Также мы провели анализ критического объема продаж, и установили до-статочно высокую степень коммерческой надежности организации.
С использованием эконометрических методов мы составили экономико-математическую модель прогноза цен на пшеницу 3 и 4 класса. Полученные нами результаты ООО «Дрожжановский элеватор» может использовать в своей дальнейшей деятельности. Данная модель позволит организации достаточно точно спланировать будущие расходы на основное сырье, на их основании сформировать корректный план закупок сырья, спланировать и контролировать себестоимость продукции, а также адекватные и актуальные цены на свою продукцию.
На основе проведенного анализа и с учетом специфики деятельности организации мы предлагаем возможные пути оптимизации расходов:
- в составе прочих затрат значительную долю занимает статья расходов «Информационные, консультационные услуги». В условиях кризиса, организация может значительно снизить свои расходы путем сокращения расходов по данной статье;
- проведение тендера поставщиков, периодический анализ рынка и выявление возможных путей снижения расходов;
- нормирование расходов и контроль за соблюдением норм, периодический пересмотр установленных норм.
Исследуя систему внутреннего контроля ООО «Дрожжановский элеватор», было выявлено, что в организации на текущий момент нет специального положения по организации системы внутреннего контроля. Мы отметили, что в исследуемой организации отсутствуют четкие механизмы внутреннего контроля операций, связанных с формированием расходов по обычным видам деятельности. Кроме того, мы проанализировали должностные инструкции работников и не обнаружили в них четких положений об ответственности за определенные контрольные действия. Учитывая специфику деятельности организации, мы предложили схему внедрения контрольных процедур. Нами проведена идентификация отдельных видов рисков, связанных с формированием расходов по обычным видам деятельности и выявлены пути их снижения. Функции контроля мы предлагаем возложить на руководителя организации, главного бухгалтера и руководителей отделов.
Любая организация стремится повысить эффективность управленческих решений и финансовой стабильности. Этому в ООО «Дрожжановский элеватор» может способствовать применение следующих процедур внутреннего контроля:
- проводить проверку оформления первичных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учёту;
- обеспечить санкционирование сделок и операций, для подтверждения правомочности совершения их;
- осуществлять сверку данных;
- делегировать полномочия и обязанности сотрудников;
- внедрить процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, к примеру, обеспечить физическую охрану, ограничить доступ, проводить инвентаризации;
- обеспечить проверку правильности осуществления сделок и операций, выполнения учётных операций, точности составления планов, соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 5.08.2000 г., № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016 г.). - Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016).- Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 27.05.2016 г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов России от 29.07.1998 г., № 34н (ред. от 24.12.2010 г.).- Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Министерства финансов России от 06.05.1999 г., № 33н (ред. от 06.04.2015 г.).- Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов России от 31.10.2000 г., № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) - Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Министерства финансов России от 28.12.2001 г., №119н (ред. От 24.12.2010 г.). - Информ.-правов. система «Консультант- Плюс».Версия от 08.05.2016 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Министерства финансов России от 09.06.2001 г., №44н (ред. 25.10.2010 г.). - Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Министерства финансов России от 06.10.2008 г., № 106н (ред. от 06.04.2015 г.). - Информ.-правов. система «КонсультантПлюс».Версия от 08.05.2016 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): Приказ Министерства финансов России от 13.12.2010 г., №167н (ред. 06.04.2015 г.).- Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: Приказ Министерства финансов России от 28.12.2015 г., №217н (ред. от 09.02.2016 г.). - Информ.-правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 08.05.2016 г.
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: Приказ Министерства финансов России от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 09.02.2016 г.). - Информ.-правов. система «КонсультантПлюс».Версия от 08.05.2016 г.
12. Артамонов В.Н., Малев В.А. Факторный анализ себестоимости продукции предприятия [Электронный ресурс] - 2013. - Режим доступа: http://znanium.com
13. Бородин И. Как безболезненно снизить издержки компании[Электронный ресурс] - 2013. - Режим доступа: www.fd.ru
14. Бороненкова С. А. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием: учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
15. Бутрина И.Л. Бухгалтерский управленческий и производственный учет: учебное пособие. - Новосибирск: НГУЭиУ, 2014.-345 с.
16. Бутрина Ю.В. Организационно-экономическая сущность затрат, расходов и издержек предприятия [Электронный ресурс] - 2013. - Режим доступа: www.cyberleninka.ru
17. Гермалович Н.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия- М: Финансы и статистика, 2013. - 346 с.
18. Голиков А.А., Рябова Т.С. Сущность процесса контроля затрат в современных условиях [Электронный ресурс] - 2014. - Режим доступа: http://znanium.com
19. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Юрайт, 2013. - С. 310¬318
20. Жалевич А. Оптимизация расходов на предприятии в период кризиса [Электронный ресурс] -2014. - Режим доступа:www.cfin.ru
21. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с. (57 стр )
22. Касьянова С.А. Аудит: учебное пособие - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с.
23. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова: Учебник. - M.: OOO «ТК Велби», 2015. - 564 с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2015. - 398 с.
25. Кульбицкая Н. Управление затратами компании [Электронный ресурс] -
2012. - Режим доступа: www.fd.ru
26. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. - М.: ЭКСМО. - 2010. - 768 с.
27. Макеев Р. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля / Р. Макеев // Финансовый директор. - 2007. - №4. - С. 40-53.
28. Мельник М.В. Комплексный экономический анализ: учеб. пособие // М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 368 с.
29. Нагуманова Р. В. «Обычные виды деятельности» экономических субъектов // Актуальные проблемы экономики и права.[Электронный ресурс] 2009. №2 (10)
С.110-112. Режим доступа: www.cyberleninka.ru
30. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 288 с.
31. Пласкова Н.С. Факторный анализ результативности операционной деятельности организации // Аудит и финансовый анализ. - 2014. -№2 - С. 36-39.
32. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 512 с.
33. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 608 с.
34. Семенов А.И, Смирнова А.С. Применение методов факторного анализа аддитивной модели для учета общехозяйственных расходов вуза [Электронный ресурс] - 2014. - Режим доступа: www.elibrary.ru
35. Соколов Г.А. Эконометрика: теоретические основы: учебное пособие - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.-216 с.
36. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2013.-566 с.
37. Соснаускене, О.И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2014. - 421 с.
38. Тарасенко М. Как найти и устранить «лишние» расходы [Электронный ресурс] - 2015. - Режим доступа: http://znanium.com
39. Тресков С. Нестандартное решение для контроля доходов и расходов по видам деятельности [Электронный ресурс] - 2015.- Режим доступа:
http://znanium.com
40. Фаминский И.П. Внешнеэкономический толковый словарь. - М.: ИНФРА, 2001. - 541 с.
41. Федорович Т.В. Бухгалтерский управленческий и производственный учет: учебное пособие. - Новосибирск: НГУЭиУ, 2010. - 467 с.
42. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет и др.; под общ. ред. А.Д. Шеремета. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 426 с.
43. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс]: Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. - Официальный сайт Министерства финансов РФ.
- Режим доступа: www.minfin.ru