В ходе проведения написания данной выпускной квалификационной работы были решены следующие задачи:
- обоснована экономическая сущность налога на прибыль;
- определена место и роль налога на прибыль в налоговой системе страны и предприятия;
- разобран порядок учета расчетов по налогу на прибыль согласно законодательству Российской Федерации;
- рассмотрен бухгалтерский учет расчётов налога на прибыль на примере ОАО «ТАИФ-НК»;
- рассмотрены особенности отражения постоянных и временных разниц в учете организации ОАО «ТАИФ-НК»
- проведен анализ расчетов по налогу на прибыль ОАО «ТАИФ-НК»;
- выявлены оптимизационные меры по учету расчетов по налогу на прибыль, которые позволят увеличить финансовый результат деятельности ОАО «ТАИФ-НК»;
- рассчитан экономический эффект от принятых оптимизационных мер по учету расчетов по налогу на прибыль.
В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы:
Экономический смысл налога представляет изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему.
Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом: чем больше конечного результата в виде прибыли организация получит, тем пропорционально большая сумма финансовых ресурсов организации в виде налога на прибыль выйдет из обращения путем взимания. Налогообложение прибыли представляет собой одну из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования экономики. Экономическая сущность налога на прибыль определяется функциями, которые он выполняет, а именно: фискальная, регулирующая и контрольная. Для предприятия налог на прибыль является гарантом ее правовой защищенности государством.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется в обязательном порядке в двух видах учета: в бухгалтерском и налоговом. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Налоговый учет расчетов по налогу на прибыль регламентируется 25 главой Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Существует 3 различных способа ведения учета расчетов по налогу на прибыль в организации: параллельный учет, комбинированный учет и учет с применением регистров бухгалтерского учета. Данные способы учета возникают в соответствии со статьей 313 НК РФ. Учет с применением регистров бухгалтерского учета является самым оптимальным способом учета расчетов по налогу на прибыль, который позволяет минимизировать финансовые затраты по ведению учета благодаря использованию бухгалтерских регистров в качестве основы сбора данных по фак-там хозяйственной деятельности, и при необходимости дополняя их бухгалтерскими справками и регистрами налогового учета.
Причиной необходимости одновременного ведения и бухгалтерского, и налогового учета является различие в методах учета хозяйственных операций в каждом виде учета. Для того, чтобы определять взаимозависимость двух видов учета в бухгалтерском учете формируются постоянные и временные разницы. Постоянные разницы в формируются в бухгалтерском учете и отражают разницу между определенными доходами и расходами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, которые признаются доходами и расходами, формирующими один из этих прибылей и не признаются в формировании другого, и данное признание не изменится с течением времени в отчетном и последующих периодах, однако требующиеся для расчета налогооблагаемой прибыли в бухучете. Их наличие в совокупности показывает постоянную и неизменную сумму прибыли (убытка) между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Временные разницы - это доходы и расходы, одинаково признаваемые как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но отличающиеся временем их признания. Их наличие в совокупности показывает сумму прибыли (убытка), которую необходимо будет включить в налогооблагаемую базу или вычесть из нее с течением времени.
Объектом исследования данной работы является коммерческое предприятие - открытое акционерное общество «ТАИФ-НК». Оценка основных показателей динамики технико-экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2013-2015 годы показывает тенденцию снижения показателей результатов деятельности организации: при одинаковом количестве переработанного сырья уровень чистой прибыли упал на 100 млн. рублей. При этом за 2013-2015 годы произошло увеличение налогов и платежей в бюджет РФ на 18,9 млрд. рублей является отрицательным фактором, влияющим на чистую прибыль организации. Данные темпы развития экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» приводят к пониманию необходимости оптимизации деятельности организации, чтобы финансовые результаты деятельности организации хотя бы сохранялись на прежнем уровне. Одним из таких методов оптимизации является оптимизация расчетов по налогу на прибыль, осуществляемая изменением методов учета доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль в бухгалтерском и налоговом учетах.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в ОАО «ТАИФ-НК» организован согласно требованиям действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Налоговый учет расчетов по налогу на прибыль - в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Учет расчетов по налогу на прибыль в ОАО «ТАИФ- НК» осуществляется параллельным способом, характеризующимся организацией бухгалтерского учета отдельно от налогового, что минимизирует риски возникновения ошибок при ведении учета, однако повышает затраты на ее ведение.
В ОАО «ТАИФ-НК» постоянные и временные разницы отражаются обособленно от счетов учета затрат. Для их учета используется Ведомость учета постоянных и временных разниц. По ведомости учета постоянных и временных разниц определяются постоянные и отложенные налоговые активы (обязательства), которые влияют на формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете, необходимого к уплате в бюджет, т.е. текущего налога на прибыль. Особенности отражения постоянных и временных разниц в учете ОАО «ТАИФ-НК» определяются исходя из ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Анализ налоговой нагрузки показал рост налоговой нагрузки в 2015 году в сравнении с налоговой нагрузкой 2014 года на 1,7%. Анализ текущего налога на прибыль в составе прибыли до налогообложения показал, что доля текущего налога на прибыль в 2015 году при сравнении с 2014 годом выросла на 1,52%. Данная тенденция к росту имеет отрицательное влияние на финансовые результаты экономической деятельности организации. Методы оптимизации расчетов по налогу на прибыль привели к сокращению доли текущего налога на прибыль в прибыли до налогообложения на 0,29%, что привело к сохранению оборотных средств в количестве 39224,03 тыс. рублей, которые могут быть вложены в расширение производства. После оптимизации налогообложения прибыли доля текущего налога на прибыль в прибыли до налогообложения составила 19,70%, что позволило приблизится к уровню 2014 года, который составляет 18,47%.
Налоговая нагрузка после оптимизации налога на прибыль по методике ФНС сократилась на 0,016%, что говорит о положительном тенденции принятых оптимизационных мер, и при этом организация не получает риск налоговой проверки.
При расчетах были использованы следующие оптимизационные методы, снизившие общую налоговую нагрузку предприятия на 0,016% и позволившие сохранить оборотные средства в сумме 39,22 млн. рублей:
а) использование амортизационной премии в налоговом учете, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ. Теперь при приеме на учет основных средств появляется возможность первоначальную стоимость этих основных средств списывать единовременно на расходы в размере 30% для 3-7 амортизационных групп и в размере 10% для 1,2,8-10 амортизационных групп, что приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль и появлению постоянных налоговых активов, порядок признания которого, далее, необходимо отразить и в учетной политике для бухгалтерского учета.
б) применение повышающих коэффициентов при начислении амортизации, согласно п.3 ст. 259 НК РФ. Так как основная деятельность ОАО «ТАИФ-НК» осуществляется в рамках повышенной сменности (3 смены), организация имеет право применять повышающие коэффициенты начисления амортизации. Рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения принять повышающие коэффициенты начисления амортизации, равной 2. При этом в отчетном периоде временно уменьшается налоговая база по налогу на прибыль и формируется отложенное налоговое обязательство, особенности отражения которого необходимо отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.
в) списание сырья и материалов по стоимости единицы, согласно п.8. ст. 255 НК РФ. Признание данного метода наряду со списыванием последних по поступлению сырья и материалов позволяет увеличить списывать больше расходов в данном периоде, в сравнении с последующими. При применении в бухгалтерском учете отличающегося метода списания сырья и материалов, при котором в налоговом учете будут признаны большее количество расходов при определении налоговой базы, возникает отложенное налоговое обязательство.
г) увеличение косвенных расходов за счет отнесения к ним расходов вспомогательных подразделений, что регламентировано ст. 318 НК РФ. Согласно Налоговому Кодексу расходы вспомогательных подразделений можно списывать на косвенные расходы, полностью относящиеся к текущему налоговому периоду, когда данные расходы напрямую не относятся на производство продукции. Списание данных расходов в текущем периоде, а не отнесение их напрямую на продукцию, при котором списание данных расходов относилось бы к расходам только при реализации, приводит к временному уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль и формированию в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства.
д) Отражение капитальных затрат в качестве текущих. Данный метод подразумевает, что при осуществлении капитальных затрат, принятие их в качестве текущих затрат (например, на ремонт (в том числе капитальный)), позволяет временно снизить налоговую базу по налогу на прибыль. При этом в бухгалтерском учете образуется отложенное налоговое обязательство.
е) принятие маркетинговых услуг вместо маркетинговых исследований. Данный метод признания осуществленных затрат также позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Также в учетной политике по бухгалтерскому учету необходимо отразить лимит стоимости основных средств и нематериальных активов в размере 100 тыс. руб., который с 2016 года равен 100 тыс. руб. в налоговом учете.
Мероприятия, осуществленные в целях совершенствования налогообложения налогооблагаемой прибыли ОАО «ТАИФ-НК» позволили достигнуть положительных эффектов и получить следующие результаты: благодаря сокращению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль из организации в течение отчетного периода не выбыли оборотные активы в сумме 39224,03 тыс. рублей. Доля текущего налога на прибыль в прибыли до налогообложения снизилась на 0,29%. Общая налоговая нагрузка организации, определяемая по методике Федеральной налоговой службы сократилась на 0,016 %.


Купить