Потребности рынка диктуют необходимость создания служб внутреннего аудита, особенно в крупных компаниях и организациях, деятельность которых носит публичный характер. Работа внутренних аудиторов позволяет своевременно выявлять проблемы, влекущие неэффективное использование ресурсов компании, искажение достоверности отчетности и нарушение нормативных актов. Внутренний аудит дает рекомендации по устранению выявленных недочетов и проведению мероприятий превентивного контроля. Деятельность внутренних аудиторов направлена на выявление скрытых резервов роста прибыли и увеличение эффективности компании, осуществление необходимых изменений, в частности, упорядочивание организационной структуры и бизнес-процессов.
Внутренний аудит реализует успешный сбор информации по всем аспектам деятельности, ее обобщение и анализ. Помимо этого, он осуществляет непрерывный контроль, подтверждая достоверность отчетов менеджмента. Внутренний аудит проверяет и дает оценку системе внутреннего контроля на предмет ее соответствия поставленным целям и заданным критериям, предоставляя рекомендации по ее совершенствованию. Также он нацелен на совершенствование системы управления компанией. В связи с этим деятельность внутренних аудиторов востребована во многих компаниях.
Следует отметить, что на сегодняшний день внутренний аудит представляет собой деятельность, большая часть аспектов которой зависит от решений руководства и особенностей деятельности компании. В связи с этим построение системы внутреннего аудита и этапы его проведения уникальны в каждой организации.
К ключевым целям внутреннего аудита относятся повышение эффективности текущей деятельности, обеспечение достоверности отчетности и осуществление работы сотрудников в рамках законодательства.
Задачи внутреннего аудита определяются руководством предприятия исходя из потребностей управления и раскрывают цели внутреннего аудита:
а) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
б) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
в) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
г) проверка эффективности системы контроля;
д) оценка эффективности осуществляемых операций;
е) определение уровня достижения программных целей;
ж) оценка соблюдения требований действующего законодательства.
Внутренний аудит представляет собой контрольную функцию бухгалтерского учета и анализа на более высоком уровне организации и формализации. Общим для всех методов и процедур внутреннего аудита является то, что они базируются на защитных функциях бухгалтерского учета, таких, как двойная запись, балансовое обобщение, контрольная и аналитическая функции.
Контрольная функция анализа включает в себя мониторинг выполнения планов и исполнения управленческих решений, использования ресурсов, результатов деятельности предприятия по достигнутому уровню использования возможностей. В связи с этим экономический анализ является обязательным этапом внутренней аудиторской проверки, т.к. позволяет выявить изменения и взаимосвязи, характеризующие положение компании, и оценить систему управления организацией.
В настоящее время в России отсутствует четкое нормативное правовое регулирование внутреннего аудита, а также единый документ, устанавливающий требования к качеству внутреннего аудита. Это затрудняет подготовку квалифицированных специалистов, не создает стимулов для создания служб внутреннего аудита и повышения уровня качества внутреннего аудита в тех организациях, где они функционируют.
Среди основных трудностей, отмеченных российскими внутренними ауди-торами в ходе исследования Института внутренних аудиторов в 2015 году, можно отметить следующие:
а) подразделение внутреннего аудита не получает достаточной поддержки со стороны высшего исполнительного руководства и не имеет достаточных полномочий для выполнения своих функциональных обязанностей;
б) отвлечение персонала на проекты, не предусмотренные планом;
в) текущие запросы со стороны руководства;
г) недостаточный уровень знаний и навыков у внутренних аудиторов;
д) недостаточная степень автоматизации внутреннего аудита;
е) нехватка времени.
По результатам исследования можно сделать следующие рекомендации по улучшению качества работы внутренних аудиторов в российских компаниях:
а) подготовка высококвалифицированного персонала в сфере внутреннего аудита, переподготовка персонала, осуществляющего внутренний аудит;
б) внедрение ERP-систем с целью управления рисками;
в) расширение взаимодействия с другими подразделениями;
г) внедрение программного обеспечения для внутренних аудиторов;
д) рост полномочий подразделения внутреннего аудита и независимости от исполнительного руководства.
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены особенности внутреннего аудита таких бизнес-процессов ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы», как «Закупки», «Продажи», «Управление внеоборотными активами», «Управлением оборотными активами», «Управление персоналом».
Система бухгалтерского учета ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы» обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Она также позволяет контролировать деятельность компании на предмет ее соответствия законодательству РФ, оценить целесообразность хозяйственных операций, наличие и движение имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
Экономический анализ, осуществляемый финансово-экономическим отделом ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы», обеспечивает пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений, позволяет выявлять причины отрицательных результатов хозяйственной деятельности и внутрихозяйственные резервы.
Система внутреннего контроля компании по итогам 2015 года эффективно обеспечивает формирование достоверных учетных данных, позволяет своевременно выявлять нарушения регулирующих документов и их причины.
По результатам внутреннего аудита ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы» были предложены возможные направления дальнейшего анализа деятельности, которые позволят выявить дополнительные резервы роста эффективности хозяйственной деятельности.
К наиболее значимым недочетам, выявленным в ходе внутреннего аудита ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы», можно отнести следующие.
Не реализована оценка эффективности процедуры срочных закупок или оценка понесенных убытков. Отсутствует анализ остатков ТМЦ с длительными сроками хранения, закупки осуществляются без увязки с данными складского учета. Происходит наращивание основных производственных фондов, не практикуется аренда основных средств.
Емкость рынка растет, однако доля рынка ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы» снижается. Объем производства снизился за 2015 год на 32,983 млн. руб. Производятся установки с отрицательным запасом финансовой прочности.
Наблюдается снижение фондоотдачи на 3,552 руб. и сокращение фондоотдачи активной части на ОПФ на 6,348 руб. Отмечен перерасход материальных ресурсов на 142,323 млн. руб. Зафиксирован рост текучести кадров, имеются внутрисменные простои.
Рентабельность продаж сократилась на 2,86%. Также снизилась рентабельность собственного капитала на 0,046 руб. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения не покрывают краткосрочную кредиторскую задолженность. Финансовое положение компании неустойчиво, деловая активность падает, объем изъятых из оборота средств возрос на 78,125 млн. руб.
Исходя из характера недочетов можно предложить следующие рекомендации по их устранению.
Возможны пересмотр маркетинговой политики, дополнительная реклама, работа над позиционированием, корректировка цен, поиск новых рынков.
Важно проводить процедуру оценки потерь, понесенных при осуществлении срочной закупки. Необходимо увязывать объем закупок с остатками ТМЦ.
Скрытый резерв наращивания объемов производства - сокращение времени ввода нового оборудования. Рекомендуется провести анализ производственных возможностей с сохранением и наращиванием объемов продукции. При этом важно осуществлять контроль обоснованности плановых показателей производства. Также рекомендуется проведение анализа и оценки рисков всех доступных вариантов получения доступа к требуемым основным средствам.
Необходимо проводить анализ цен на сырье и эффективности работы отдела снабжения и установить лимиты выдачи ТМЦ подразделениям. Также рекомендуется анализ условий и оплаты труда с целью выявления нарушений техники без-опасности и возможностей увеличения заработной платы.
Помимо указанных рекомендаций также можно предложить проводить экономический анализ в следующих направлениях: оценка соблюдения «золотого правила экономики», расчет производственного левериджа (операционного рыча-га), анализ эффективности действующей системы управления.
ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы» необходимо наращивать денежные средства и краткосрочные финансовые вложения и снижать размер краткосрочной кредиторской задолженности. Одним из способов реализации этой рекомендации является сокращение временного лага между реализацией и оплатой покупателем продукции. Допускается дополнительное краткосрочное кредитование на сумму, не превышающую 295 млн. руб., включая проценты.
Для эффективной реализации предложенных рекомендаций необходимо осуществлять контроль их исполнения. Организация последующего контроля по результатам внутреннего аудита ЗАО «ОЗНА-Измерительные системы» включает в себя следующие направления.
Важно осуществлять контроль реализации маркетинговой политики и обоснованности роста коммерческих расходов. Необходим мониторинг рыночной ситуации на предмет выявления резервов роста выручки.
Рекомендуется введение процедуры подтверждения размера закупки расчетами. По всем срочным заявкам желательно вести отдельный регистр отделом снабжения и логистики, сумма потерь не должна превышать 10% от суммы стандартной поставки. Важно контролировать условий договоров продажи в части сокращения сроков оплаты.
Необходимо проведение инвентаризации на предмет выявления незадействованных мощностей, контроль времени ввода в эксплуатацию нового основного средства. Возможно сокращение себестоимости за счет отказа от приобретения части ОПФ в пользу их аренды. Важно проводить контроль обоснованности наращивания основных средств, соблюдения плана по использованию оборудования.
Одним из предложений также является разработка критериев отнесения ТМЦ к категории неликвидных и назначение сотрудника, уполномоченного реализовывать неликвидные ТМЦ. Обязательны мониторинг обоснованности материальных затрат, соблюдение плановых показателей расхода материалов.
Необходим мониторинг финансовой устойчивости, кредиторской задолженности, своевременного погашения обязательств. В случае дополнительного кредитования важно соблюдать предложенный лимит.
В результате осуществления контрольных мероприятий достигаются цели внутреннего аудита. Важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита осуществлялась на непрерывной основе, и ее результаты своевременно доносились до руководства. Также необходимо, чтобы рекомендации, предложенные внутренними аудиторами, учитывались руководством при принятии управленческих решений. Так достигается максимальная эффективность работы внутренних аудиторов.
Внутренний аудит представляет собой очень гибкий инструмент контроля, который функционирует в интересах и нуждах руководства. Он необходим в со-временных рыночных условиях, поскольку позволяет сократить расходы, выявить нарушения законодательства, предотвратить искажения отчетности и организовать деятельность компании максимально эффективно.

Купить