В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление взаимных расчетов.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование особенностей развития учета и аудита денежных средств и разработка мероприятий по их рационализации, а также проведение анализа этого участка учета на примере конкретной организации. Для достижения указанной цели в работе решены следующие задачи: изучены теоретические основы учета, анализа и аудита денежных средств, исследован бухгалтерский учет денежных средств конкретной организации, проведен анализ и аудит денежных средств конкретной организации.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы выступает ПАО «Татнефть», основным видом деятельности которого, является нефтегазодобыча, нефтепереработка, нефтехимия, шинный комплекс, сеть АЗС и блок сервисных структур. ПАО «Татнефть» - одна из крупнейших российских нефтяных компаний, международно-признанный вертикально-интегрированный холдинг. В составе производственного комплекса Компании стабильно развиваются нефтегазодобыча, нефтепереработка, нефтехимия, шинный комплекс, сеть АЗС и блок сервисных структур. Татнефть также участвует в капитале компаний финансового (банковского и страхового) сектора.
Для учета денежных средств в ПАО «Татнефть» применяются счета бухгалтерского учета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».
На каждом участке бухгалтерского учета организации совершают ошибки. Поэтому при выборочной проверке документального оформления бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов в ПАО «Татнефть» обнаружено:
1. Отсутствие подписи кассира на расходных и приходных кассовых ордерах. Данные кассовые ордера можно считать недействительными и требуют немедленной замены;
2. На расходных кассовых ордерах отсутствует запись в строке
«Основание»;
3. На расходных кассовых ордерах в строке «Сумма прописью»,
полученная сумма прописана цифрами.
Проанализировав учет наличных и безналичных расчетов в ПАО «Татнефть» можно сделать вывод, что в целом учет организован правильно. Он соответствует требованиям бухгалтерского учета.
По аналитическому и синтетическому учету денежных средств по ПАО «Татнефть» можно сказать, что проводки делаются правильно и своевременно, соблюдается методика учета денежных средств в организации.
При выборочной проверке документального оформления бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банках в ПАО «Татнефть» обнаружено:
1. Отсутствуют платежные поручения за определенные даты. Данные платежные поручения необходимо запросить в кредитном учреждении и подшить в случае запроса налоговых органов, либо других лиц, заинтересованных в выплате определенной суммы денежных средств;
2. В банковской выписке обнаружено неправильное перечисление суммы денежных средств. В качестве исправления данных ошибок, необходимо написать письмо организациям, которым по ошибке были перечислены суммы денежных средств с просьбой вернуть денежные средства на расчетный счет организации ПАО «Татнефть»;
3. В платежных поручениях найдены следующие ошибки:
- платежное поручение № 152 от 09.06.2015г. - допущена ошибка в строке наименование платежа;
- платежное поручение №302 от 15.09.2015г. - оплату произвел контрагент не соответствующий договору и счету на оплату за услугу.
В ПАО «Татнефть» были обнаружены следующие ошибки в синтетическом учете операций на счетах в банке:
1. Были обнаружены ошибки по разносу платежных поручений, а именно по расчетному счету было обнаружено, что перевод денежных средств по оплате НДФЛ был разнесен на счет 68-2 «Налог на добавленную стоимость». В данном случае необходимо разносить данную оплату на счет 68-1 «Налог на доходы физических лиц»;
2. Проценты по оплате краткосрочного займа были поставлены на счет 66-1 «Краткосрочные кредиты», когда необходимо это делать на счет 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам»;
3. По счету 51 «Расчетный счет» обнаружено ошибочное списание денежных средств.
Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:
дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», кредит счета 51 «Расчетный счет» - сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.
При изучении условий хранения документов нарушений не выявлено. График документооборота не разработан и не утвержден в учетной политике ПАО «Татнефть». Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота ПАО «Татнефть» должен осуществляться главным
бухгалтером. Таким образом, необходимо для совершенствования учета денежных средств разработать и утвердить график документооборота в Приложении 2.
Рекомендациями по совершенствованию участка учета денежных средств: 
Предприятие: 8.3;
- для того чтобы своевременно отслеживать изменения, вносимые в российское законодательство, для отдела «Бухгалтерия» необходимо установить правовую программу «КонсультантПлюс»;
- разработать график документооборота по учету денежных средств и утвердить его в учетной политике организации;
- усилить контроль за организацией первичного учета, вовремя выявлять недостатки и ошибки в документах и требовать их замены;
- в качестве исправления ошибок по банковским документам, необходимо написать письмо организациям, которым по ошибке были перечислены суммы денежных средств с просьбой вернуть денежные средства на расчетный счет организации ПАО «Татнефть»;
- разносить платежные поручения правильно, а именно перевод денежных средств по оплате НДФЛ учитывать на счете 68-1 «НДФЛ», так как в организации был обнаружена ошибка и НДФЛ был разнесен на счет 68-1 «НДС»;
- проценты по оплате краткосрочного займа были поставлены на счет 66-1 «Краткосрочные кредиты», когда необходимо это делать на счет 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам» и т.д.
Больший объем денежных потоков приходится на текущую деятельность. В 2013г. поступления составили 88,1% в общей структуре денежных потоков, в 2014г. - 80,3%, в 2015г. - 87%. Остальная часть поступлений денежных средств приходится на инвестиционную и финансовую деятельность. Аналогично по расходованию денежных средств. Поступления денежных средств по текущей деятельности в ПАО «Татнефть» от продажи продукции, работ, услуг, в том числе зависимых и дочерних обществ, арендных платежей, роялти, лицензионных и комиссионных платежей и прочих поступлений. Расходование денежных средств осуществляется поставщикам и подрядчикам, в связи с оплатой труда работников, процентов по долговым обязательствам, налог на прибыль и прочих платежей.
Поступление денежных средств от инвестиционной деятельности происходит от продажи внеоборотных активов, от продажи акций других организаций; от возврата предоставленных займов и прочие поступления. Расходование по инвестиционной деятельности происходит в связи с приобретением внеоборотных активов, с приобретением других акций, в связи с приобретением долговых ценных бумаг и прочие платежи. Поступления от финансовой деятельности отсутствуют, а расходование приходится на уплату дивидендов и других платежей по распределению прибыли в пользу собственников, в связи с погашением векселей, возврат кредитов и займов.
Для увеличения прибыли и улучшения финансового состояния ПАО «Татнефть» предлагается:
- повысить ассортимент оказываемых услуг;
- улучшить качество товаров или услуг.
Предлагаем установить на всех заправках ПАО «Татнефть» единый аппарат, который будет выполнять функции подкачки шин, закачки воды в бачок омывателя, оказывает услуги пылесоса, а также полировку фар. Данная разработка проекта необходима и актуальна для организации, и является инновационным и инвестиционным проектом. Данное оборудование позволит клиентам заправочных станций воспользоваться данными услугами в случае прокола колеса, расхода воды в бочке омывателя до нуля, при помутнении фар, а также пропылесосить салон автомобиля в случае острой необходимости.
За счет данных мероприятий выручка от продажи продукции (работ, услуг) увеличилась на 10%. При этом увеличивается оборачиваемость денежных средств на 5,5 оборотов или на 10%, период оборачиваемости снижается на 0,6 дней или на 9,1%. Так, увеличение коэффициента оборачиваемости денежных средств свидетельствует о повышении эффективности использования высоколиквидных активов ПАО «Татнефть». Это положительная динамика приводит к увеличению финансирования производственной деятельности компании и повышению финансовой устойчивости в долгосрочной перспективе.
Таким образом, предложенные рекомендации по совершенствованию денежных потоков организации оказались значительными и эффективными.
Целью аудита и внутреннего контроля операций с денежными средствами является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете.
На основании рассчитанного аудиторского риска, который равен 4,1% и уровня существенности, равному 10 000 000 тыс. руб. в работе составлен план и программа аудиторской проверки денежных средств для ПАО «Татнефть». На основе программы аудитор проводит дальнейшую проверку денежных средств. В ходе проведения аудита в программу могут вноситься изменения и корректировки.
После проведения аудита денежных средств аудитор оформляет и предоставляет директору ПАО «Татнефть» письменную информацию, содержащую перечень выявленных нарушений, а так же рекомендации по их устранению.


Купить