Введение 4
1 Теоретические основы налогообложения и налогового администрирования
природопользователей 6
1.1 Система платежей за пользование природными ресурсами в РФ 6
1.2 Роль природно-ресурсных налогов и платежей в формировании доходов
бюджетов РФ 19
1.3 Сущность, проблемы и направления совершенствования налогового
администрирования пользователей природными ресурсами 25
2 Налоговый контроль пользователей природными ресурсами в ИФНС по
Ленинскому району г. Владивостока 33
2.1 Организация налогового контроля платежей за пользование природными
ресурсами 33
2.2 Анализ налоговых поступлений природно-ресурсных платежей 50
2.3 Оценка эффективности налогового контроля пользователей природными
ресурсами 56
Заключение 63
Список использованных источников 66
Приложения
Природные ресурсы играют особую роль в жизни нашей страны, а точнее в процессе функционирования ее экономики. В настоящее время развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы государства является одним из главных факторов роста экономики нашей страны, в результате платежи за пользование природными ресурсами приобретают принципиально важное значение.
Данные платежи устанавливаются с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования фондов денежных средств, используемых на охрану и воспроизводство природных ресурсов.
Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, а также на организацию добычи и рациональное использование минерально-сырьевых ресурсов.
Администрирование доходов является важной частью исполнения бюджетов бюджетной системы РФ и чаще всего используется в контексте улучшения поступления доходов в бюджетную систему. Соответственно с учетом масштабов формирования российского бюджета за счет природно-ресурсных платежей исследуемая проблема является актуальной. Это обосновывает важность научного решения проблем в рамках системного исследования инструментария налоговой политики и администрирования сферы природопользования на государственном уровне.
Главной задачей современного этапа развития налоговой системы России в сфере природопользования является создание эффективного взаимодействия между государством и пользователями природных ресурсов. Поэтому существует необходимость в исследовании теоретических основ налогообложения и налогового администрирования природопользователей.
В связи с поставленной целью, задачами исследования являются:
- изучить систему платежей за пользование природными ресурсами в РФ;
- определить роль природоресурсных налогов и платежей в формировании доходов бюджетов РФ;
- выявить сущность, проблемы и направления совершенствования налогового администрирования пользователей природными ресурсами;
- изучить организацию налогового контроля платежей за пользование природными ресурсами.
Объектом исследования выступает налоговое администрирование плательщиков-пользователей природными ресурсами в РФ.
Предметом исследования является комплекс государственных мер по управлению налоговыми правоотношениями между государством и природопользователями.
В ходе исследования были применены следующие методы исследования:
- общие методы исследований (методы эмпирического исследования (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент), методы, используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследования (абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и др.), методы теоретического исследования (восхождение от абстрактного к конкретному и др.));
Методологической основой исследовательской работы послужили такие методы как: метод научной абстракции, метод сравнительного анализа, нормативный анализ, системный подход, анализ и синтез, метод экспертных оценок.
Действующая система природно-ресурсных платежей разделена на два вида:
- налоговые (земельный налог, водный налог, НДПИ; сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов);
- неналоговые (Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определённых событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; сбор за участие в конкурсе; лесная арендная плата; плата по договору купли-продажи лесных насаждений; плата за пользование водным объектом; земельная арендная плата; плата за негативное воздействие на окружающую среду; утилизационный сбор; экологический сбор).
В настоящее время природно-ресурсные платежи взимаются с целью экологического равновесия, стимулирования рационального использования минерально-сырьевой базы и охраны окружающей среды. Администрирование природно-ресурсных платежей налогового характера осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации и местном уровне. Природно-ресурсные платежи неналогового характера подлежат администрированию другими органами государственной власти.
Основная доля платежей за пользование природными ресурсами, зачисляется в федеральный бюджет, в частности это НДПИ и водный налог. Согласно законодательству БК РФ, НДПИ в виде углеводородного сырья зачисляется в полном размере в Федеральный бюджет, а НДПИ в виде общераспространенных ПИ зачисляется в полном размере в бюджеты субъектов РФ. Поступления по сборам за пользование ОЖМ и ВБР имеют значение в территориальных бюджетах страны.
Однако, существуют проблемы администрирования природно -ресурсных налогов. В частности, проблемы, связанные с оценкой стоимости добытых полезных ископаемых.
В настоящее время происходят масштабные изменения в области налогообложения пользования природными ресурсами. В частности, изменению подвержен налог на добычу полезных ископаемых в связи с переходом на налог на дополнительный доход и отменой индивидуальных льгот, большое количество и экспертиза которых не дает возможность налоговым органам эффективно их контролировать. В новой системе НДД налоговая база будет определяться как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%.
Основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. В настоящее время направление использования поступлений от водного налога не регламентируется, и неясно, каким образом этот вид платежей может быть направлен на формирование фондов на охрану и восстановление водных объектов, а также на создание эффективных экономических механизмов стимулирования мер по водосбережению и сокращению сбросов сточных вод в водные объекты.
Поступления по водному налогу уступают плате за пользование водными объектами поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер.
Сама сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Так, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах сборах в порядке, установленном НК РФ.
Основными методами налогового контроля являются проверки, которые позволяют полно выявить правильность исполнения обязанностей налогоплательщика. Проверке подвергаются налогоплательщики платежей за природные ресурсы, на которых возложены обязанности по уплате налога, сбора и иного обязательного платежа.
Организация налогового контроля состоит из камеральных и выездных проверок. Насколько эффективен налоговый контроль пользователей природными ресурсами свидетельствуют проведенные анализы, в ходе которых выявлено, что удельный вес доначисленных платежей по пользователям природными ресурсами в общей сумме доначислений по итогам контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в налоговых доходах за анализируемый период не имеет четкой тенденции. Так, в 2013 году удельный вес в общих налоговых доначислениях составил 0,26 %, в 2015 - 0,59 %, в 2016 году - 0,00058 %.
Динамика задолженности по природно-ресурсным налогам имеет тенденцию роста, наибольший пик пришелся на 2015 год, в связи с несвоевременно оплаченными текущими начислениями.
Небольшой удельный вес доначислений по природным ресурсам в общих налоговых доначислениях, а также небольшая задолженность по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока говорит о эффективной организации налогового контроля по платежам за пользование природными ресурсами.
Политика государства направлена на более эффективное использование ресурсного потенциала и прежде всего за счет приоритетных направлений налоговой политики — льготирование, налоговые каникулы и другие меры в целях развития добычи и переработки природных ресурсов, с другой стороны — ужесточение контроля за своевременностью и правильностью исчисления и поступления налоговых и иных платежей.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
