В заключении своей выпускной квалификационной работы, хотелось бы отметить, что теория и практика исследования термина «налоговое администрирование» говорит о том, что до настоящего времени экономисты не сходились в едином мнении понимания налогового администрирования. Систематизировав все имеющиеся толкования, мы считаем, что налоговое администрирование следует понимать как совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и мероприятия, определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства. На современном этапе экономического развития налоговое администрирование, рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов.
Сущность налогового администрирования состоит в управлении налоговыми отношениями с помощью определенной политики при участии структур различных органов власти. Основной целью налогового администрирования является обеспечение стабильного уровня налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля на базе основных принципов налогообложения
Для более точного понимания сущности налогового администрирования нужно проанализировать принципы налогового администрирования и изучить их функции. Под принципами налогового администрирования нужно понимать, что это основные требования для разработки системы налогового администрирования, реализация которых даст возможность осуществить мероприятия по эффективному планированию, регулированию и надзору, следовательно, также будет способствовать росту сбора налоговых поступлений. Принципы налогового администрирования вытекают из общих принципов налогообложения.
Для наилучшего осуществления налогового потенциала страны налоговые органы должны эффективно выполнять функции администрирования. Функции налогового администрирования - это внутренняя организация налоговых органов, необходимая для выполнения возложенных на них ответственности. К основным функциям относятся: налоговое планирование, учет и отчетность, налоговый контроль и налоговое регулирование.
Налоговое администрирование - это комплекс мер по реализации важнейшей задачи налоговых органов - обеспечению поступлений налоговых платежей в бюджет в том объеме, который необходим для финансирования государственных расходов. Для решения этой задачи необходима четко отлаженная и эффективно действующая организация налогового контроля. Право осуществлять налоговый контроль закреплено НК РФ за уполномоченным органом в лице налогового органа. В соответствии со ст. 82 НК РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах». Обеспечение исполнения налогового законодательства субъектами налоговых правоотношений, такими как: налогоплательщики, налоговые агенты и другие субъекты, является основной целью налогового контроля в сфере налогового администрирования.
Налоговый контроль, осуществляемый в форме налоговых проверок, делится на такие виды как камеральные и выездные налоговые проверки. Любая форма налогового контроля содержит комплекс специальных процедур, т.е. предполагает применение определенного набора конкретных контрольных действий, включая состав должностных лиц, участвующих в проводимых проверках, наделение их соответствующими правами и обязанностями, последовательность совершения операций налогового контроля и др. Виды налогового контроля отражают сходства и различия между процедурами налогового контроля. С 1 января 2015 года для повышения эффективности системы налогового администрирования в РФ введена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг.
Государственное управление в сфере налогов осуществляется субъектами налогового администрирования. Их целью является создание эффективной системы налогообложения и обеспечение должного уровня исполнительности налогоплательщиков. К числу субъектов налогового администрирования относят: налоговые, таможенные, финансовые органы, органы внутренних дел и следственный комитет. Органы налоговой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговое администрирование следует рассматривать как часть администрирования доходов. При этом администраторами доходов являются не только налоговые органы, которые занимаются администрированием налоговых доходов, но и другие министерства и ведомства. Всех их можно назвать институтами администрирования доходов бюджетов. Из структурно-динамического анализа объема поступлений по доходам федерального бюджета РФ по главным администраторам доходов за 20132015 гг. можно сказать, что в настоящее время главными администраторами доходов федерального бюджета Российской Федерации является Федеральная налоговая служба и Федеральная таможенная служба. Анализ исполнения доходов федерального бюджета за 2013 и 2015 гг. свидетельствует, что более 90% доходов федерального бюджета администрируется ФНС России и ФТС России. Благодаря налоговым и таможенным органам в 2015 г. из 13 659,2 млрд.р. в федеральный бюджет от этих органов поступило порядка 12 372,3 млрд. р., что составляет 90,5 % от общей суммы доходов федерального бюджета.
Налоговые органы имеют право реализовать свои контрольные полномочия только в формах и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Среди прочих форм контроля основополагающее место занимают налоговые проверки. Налоговые проверки - это основа налогового контроля. Обязанность по проведению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и контроля за правильностью исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов закреплена за Федеральной налоговой службой Российской Федерации. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации существуют камеральные и выездные налоговые проверки. В настоящее время собираемость бюджета страны в немалой степени зависит от оценки эффективности налогового контроля и от качественной организации контрольной работы налоговых органов. Для целей оценки эффективности налогового контроля была рассмотрена результативность налогового контроля по Российской Федерации за 2011 - 2015 гг., по Приволжскому Федеральному округу и по Республике Татарстан за 2013 - 2015 гг.
В системе управления и контроля над сферой налогообложения в Российской Федерации присутствуют некоторые проблемы. Существует необходимость совершенствования налогового администрирования. Для этого необходимо исследовать зарубежный опыт. Опыт зарубежных стран заключается в развитии перспективных направлений информационного обслуживания налогоплательщиков со стороны налоговых органов. Использование зарубежного опыта развитых стран дает возможность налоговым органам России более грамотно реформировать отечественную налоговую систему и управление в ней. Повышение эффективности налогового администрирования, в целях улучшения системы налогового контроля в стране, достигается путем совершенствования налогового законодательства, так и путем заимствования некоторых зарубежных технологий. Зарубежная практика налогового контроля предполагает различные способы его осуществления. К примеру, для организации налогового администрирования в различных странах созданы специальные органы управления налоговым администрированием. В одних странах они обладают самостоятельным статусом (Япония), а в других являются структурными подразделениями финансовых органов (США, Германия, Франция). Неожиданный характер проведения налоговых проверок присущ для таких стран как: Германия, Испания, Италия. В то время как в США, Японии и Франции налоговые проверки без предварительного уведомления осуществлять запрещено. Отбор деклараций для проведения проверок во Франции, Японии, осуществляется в случайном порядке, а, примеру, в США используют метод «отличительного параметра». Вид налоговых проверок зависит от комплекса и сложности поставленных задач. В США, Франции и Японии существуют камеральные и выездные налоговые проверки, а в Германии существуют только документальные проверки (выездные). Одной из распространенных форм налогового контроля за рубежом является институт предварительного налогового контроля. Его смысл заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых последствий сделок, до их фактического совершения, данные отношения оформляются в форме заключения налоговых соглашений и получения индивидуальных консультаций.
Совершенствование налогового администрирования осуществляется посредством применения всех методов налоговой политики, проведения налоговых реформ, разработки мероприятий по улучшению налогового администрирования. На сегодняшний день в налоговом администрировании существует ряд нерешенных проблем. К таковым можно отнести:
- введение института предварительного налогового контроля;
- невозможность получения наиболее полной информации связанной с контрагентами;
- развитие сферы налогового консультирования;
- совершенствование обмена финансовой информацией между Российскими и зарубежными налоговыми органами.
С учетом вышеназванных проблем, отметим, что некоторые пути решения данных проблем уже отмечены в налоговой политике. К таковым относится создание института предварительного налогового контроля и оптимизация перечня информации, не относящейся к налоговой тайне. В качестве перспектив развития налогового администрирования, нами были выделены следующие предложения:
1. Дальнейшее развитие института предварительного налогового контроля. Цель данного института предоставить налогоплательщику возможность получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он планирует совершить.
2. Целесообразно на законодательном уровне закрепить институт налогового консультирования. Налоговое консультирование позволит выстроить систему партнерских взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.
3. С целью повышения качества обмена информацией о налогоплательщиках между зарубежными налоговыми органами, целесообразно на базе Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных создать отдел, который бы хранил и обрабатывал всю информацию о налогоплательщиках.


Купить