Проведенное исследование учета валютных операций и анализ результатов внешнеэкономической деятельности организации позволил в выпускной квалификационной работе сделать следующие выводы и предложения:
1. Изучение теоретических источников позволило сделать вывод, что значение валютных операций в рыночной экономике обусловливается тем, что внешнеэкономические связи являются важным фактором, от которого зависит экономический рост, темпы роста национального дохода, ускорение научно¬технического прогресса России, так как она имеет богатые природные ресурсы, но испытывает дефицит трудовых и инвестиционных ресурсов. В масштабах национальной экономики валютные операции являются важным фактором укрепления и стабилизации финансового состояния страны, так как поступления от внешнеэкономической деятельности формируют доходную часть ее бюджета. Такие операции совершают различные хозяйственные субъекты: торгово-промышленные компании, банки, центральные и местные органы власти, региональные и международные организации, а также частные лица, - что делает валютные операции объектом бухгалтерского учета.
2. Изучение экономической литературы показало, что для целей бухгалтерского учета и формирования результатов для финансовой отчетности в настоящее время нет четкого определения валютным операциям. Оценка различных точек зрения по этому вопросу позволило в работе сформулировать определение валютных операций как объекта бухгалтерского учет, а именно: предложено валютные операции идентифицировать как операции между двумя субъектами, расчеты и платежи между которыми осуществляются в иностранной валюте на основании контрактов (договоров). Из определения видно, что особенностью этих операций как объекта бухгалтерского учета являются расчеты и платежи, осуществляемые в иностранной валюте, что требует для их организации специфических правил, связанных с пересчетом курсов иностранных валют и учетом курсовых разниц.
3. Изучение различных видов классификаций валютных операций, имеющих место в теоретических источниках, показало, что по этому вопросу также отсутствует единый подход к их формированию. Так, классификация, приведенная в Федеральном законе N 173-ФЗ, в основном раскрывает взаимосвязи между резидентами и нерезидентами. Кроме того в литературе имеются предложения классифицировать валютные операции, исходя из предмета правового их регулирования. Также некоторые авторы для целей классификации валютных операций рассматривают их в аспекте объектов, обращающихся в процессе их купли-продажи. В работе подчеркивается правильность такой классификация для целей бухгалтерского учета, так как такой подход позволяет учитывать специфику деятельности предприятий для целей формирования учетно-аналитической информации. И в связи с этим показывается целесообразность классифицировать валютные операции на: валютные операции в производстве; валютные операции в торговле; валютные операции в сфере услуг; валютные операции в иных областях.
4. Изучение правовых норм, регламентирующих бухгалтерский учет валютных операций, показало, что этот раздел учета достаточно полно контролируется государством. Валютные операции попадают под регулирование таможенного, валютного и налогового законодательства. Нормы отражения их в бухгалтерском учете освещены в Федеральном законе о бухгалтерском учете N 402-ФЗ, в Федеральном законе о валютном регулировании и валютном контроле N 173-ФЗ, в ПБУ-3/2006, ПБУ-9/99 и ПБУ-10/99. валютного контроля. При этом в работе сделан вывод, что предприятиям-участникам внешнеэкономической деятельности, имеющим взаимоотношения с иностранными партнерами, целесообразно так же использовать международные стандарты финансовой отчетности (в частности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и др.) для того, чтобы внешние пользователи в перспективе могли более объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности предприятия, оказывающего экспортные и импортные услуги, с целью принятия экономически выгодных для них решений по осуществлению конкретной валютной сделки. Так как главным достоинством отчетности по международным стандартам является более низкий уровень риска неточной информации, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, в отличие от отчетности по российским стандартам (она направлена в первую очередь на минимизацию налогов - фискальный характер).
5. В выпускной квалификационной работе показана особенность ООО «ДВ «Фрегат Аэро», которое является микро-предприятием, основная деятельностью которого заключается в предоставлении туристских услуг (отдых в России: экскурсионные, пляжные, горнолыжные, экологические, исторические и природные туры; отдых в Азии; образовательные туры; трансфер в/из аэропорт (-ов) по России и за рубежом и другие). Кроме того она находится на упрощенной системе налогообложения, составляют упрощенную финансовую отчетность и освобождены от формирования годовой формы статистической отчетности № 1-турфима «Сведения о деятельности туристкой фирмы». Компания имеет офисы, помимо Владивостока, в Уссурийске, Находке, Москве, Токио и префектуре Тоттори (Япония).
6. В ходе изучения практики организации валютных операций на данном предприятии было выявлено, что экспортный доход туристского предприятия представляет собой выручку, полученную в результате организации и реализации выездных туров, и, наоборот, импортный доход - выручку, полученную от реализации въездных туров. Это отличает туристические компании от других организаций, осуществляющих экспортные и импортные операции. К особенностям также относится формирование общего финансового результата как экспортно-импортная выручка, получаемая путем сопоставления этих двух видов доходов. В работе показано, что такое свертывание финансового результата от продаж затрудняет проведение более достоверного анализ экспортного и импортного доходов. В связи с этим в работе сделан вывод о целесообразности предусмотрения в учетной политике и рабочем
плане счетов таких дополнительных субсчетов второго порядка к счету 90-1 «Выручка», как: 90-1,1 - «Экспортная выручка», 90-1,2 - «Выручка от
реализации импортных услуг», - и соответственно аналогичные субсчета должны быть предусмотрены к 90-2 «Себестоимость продаж».
7. Изучение организации анализа результатов внешнеэкономической
деятельности в ООО «ДВ «Фрегат Аэро» показало, что он ограничивается только оценкой динамики прибыли от экспортных и импортных услуг. Это как показано в работе может быть объяснено спецификой отрасли, для которой на данный момент не существует общепринятой методики оценки результатов внешнеэкономической деятельности туристского микро-предприятия. В связи с этим предложена методика анализа результатов внешнеэкономической деятельности для микро-предприятия, осуществляющего туристские услуги, которая основана на традиционных методах экономического анализа, в частности методов анализа финансового состояния применяемых для коммерческих (торговых) предприятий. Предложенная методика включает следующие этапы анализа: оценка динамики основных показателей
внешнеэкономической деятельности; анализ динамики прибыли от продаж от внешнеэкономической деятельности; факторный анализа, который в свою очередь состоит из трех основных факторов: объем реализации туристского продукта, структура реализации туристского продукта, затраты на единицу стоимости реализованного туристского продукта; расчет нормы прибыли.
8. Ее применение позволило сформировать следующий результат. Так, оценка динамики основных показателей внешнеэкономической деятельности и анализ динамики прибыли от продаж показали, что начиная с 2016 года, наблюдается уменьшение прибыли главным образом за счет увеличения себестоимости. Кроме того анализ показал, что произошло изменение отношения полной себестоимости к выручке в худшую сторону, что негативно сказалось на прибыли от продаж: так, к 2016 году по сравнению с 2015 годом прибыль уменьшилась на 13%, а к 2017 году по сравнению с 2016 годом прибыль уменьшилась уже на 34%. Результатом анализа изменения финансового результата под влиянием ранее обозначенных факторов является: увеличение к 2017 году объема реализации продукта и затрат на единицу реализованного продукта, а также ухудшение структуры реализации туристского продукта - увеличение доли менее рентабельных туров (на 273 денежные единицы). Проведение факторного анализа позволило выявить то, что наибольшее влияние оказали затраты на единицу продукции (с 2015 по
2016 гг. они выросла на 733 денежных единиц, с 2016 по 2017 гг. - на 2973 денежные единицы). Оценка динамики нормы прибыли показала, что она к
2017 году норма прибыли резко снизилась в сравнении с 2016 годом с 9% до 4%. На основе этого следует вывод о снижении эффективности использования капитала.
В ходе анализа, к сожалению, не удалось выделить отдельные статьи затрат, изменения которых в большей степени повлияли на изменения прибыли. Это объясняется тем, что предприятие формирует упрощенную отчетность и учитывает все затраты на счете 26 «Управленческие расходы». То есть формируется как комплексная статья, в которой отражаются прямые, коммерческие и управленческие расходы, что снижает осуществления за ними контрольных операций. В связи с этим в работе отмечено о целесообразности в учетной политике предусмотреть обособленный учет всех видов затрат, а именно: прямые расходы на счете 20 «Основное производство», управленческие расходы - на счете 26 «Управленческие расходы», а коммерческие расходы - на счете 44 «Расходы на продажу». Это обеспечит аналитичность и прозрачность формируемой информации о результатах внешнеэкономической деятельности и будет способствовать составлению достоверной финансовой отчетности.
9. Для создания информационный базы анализа внешнеэкономической деятельности ООО «ДВ «Фрегат Аэро» в выпускной квалификационной работе предложена форма отчета о состоянии и результатах внешнеэкономической деятельности предприятия, которая включает: дебиторскую и кредиторскую задолженность от внешнеэкономической деятельности, в том числе: дебиторская задолженность от осуществленных экспортных операций, дебиторская задолженность от осуществленных импортных операций; выручку от внешнеэкономической деятельности, в том числе: экспортная выручка и выручка, от реализации импортных услуг; расходы от обычной деятельности при осуществлении экспортных и импортных операций, в том числе: экспортная себестоимость продаж и импортная себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы, произведенные при осуществлении экспортных и импортных операций. Данный отчет окажет влияние на повышение достоверности формирования отчетной информации.


Купить