Заказать работу


Тип работы:
Предмет:
Язык работы:


УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ СДЕЛОК (на примере ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс»)

Работа №19299
Тип работыБакалаврская работа
Предметлизинг
Объем работы100
Год сдачи2016
Стоимость4900 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено 78
Не подходит работа?

Узнай цену на написание
Введение 3
1 Анализ нормативно - правовой базы лизинговых операций 7
1.1 Понятия, виды и классификация лизинга 7
1.2 Нормативно - правовое регулирование учета лизинговых операций в 18
международной практике
1.3 Учет арендных операций на основе анализа положений проекта ПБУ «Учет 23
аренды»
2 Организация бухгалтерского и налогового учета лизингового имущества у 35
балансодержателя в зависимости от условий лизингового договора
2.1 Организация бухгалтерского и налогового учета имущества у лизингодателя 35
2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета имущества у лизингополучателя... 46
3 Анализ эффективности лизинговой сделки по приобретению объекта основного 58
средства, на примере покупки автомобиля
3.1 Анализ эффективности сделки при приобретении автомобиля в кредит 58
3.2 Анализ эффективности сделки при приобретении автомобиля в лизинг 64
Заключение 70
Список использованных источников 76
Приложение
Лизинг в России в последние годы получил значительное развитие. Востребованность лизинговых отношений объясняется тем, что основные фонды предприятий значительно изношены, а условия банковского кредитования в большинстве случаев не выгодны. Предприятия испытывают недостаток собственных оборотных средств и высокую потребность в техническом перевооружении.
Но на сегодняшний день спад в экономике России привел к заморозке проектов по обновлению основных фондов, вследствие чего падение спроса на лизинг длится с 2013 года. Дополнительный удар по спросу клиентов нанесло повышение ключевой ставки Банком России в конце прошлого года. Несмотря на ее постепенное снижение, ставки по кредитам нефинансовому сектору, в т.ч. лизинговым компаниям, остаются на высоком уровне относительно докризисной ситуации. Высокая стоимость заемных средств снижает экономическую привлекательность лизинга для потенциального клиента и приводит к сокращению новых лизинговых договоров и маржинальности лизингового бизнеса.
Поэтому актуальность темы исследования очевидна: в условиях кризиса в России, заморозки проектов по обновлению основных фондов в связи с отсутствием источников финансирования, исследование эффективности лизинга, как механизма обновления основных производственных фондов организации, имеет огромное значение.
Целью дипломной работы является оценка сложившейся практики бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в лизинговой компании, а также оценка экономической эффективности лизинговых сделок.
Для реализации поставленной цели планируется решить следующие задачи:
- провести анализ нормативно-правового регулирования лизинговых отношений;
- осуществить сравнение методик учета лизинговых операций в соответствии с МСФО и нормативно-правовыми актами РФ, выявить сходства и отличия;
- разработать варианты учета арендных операций на основе положений проекта ПБУ «Учет аренды»;
- оценить состояние бухгалтерского и налогового учета лизинговой компании ООО «Лизинговая компания Енисей Финанс»;
- оценить влияние на учет имущества положений договоров лизинга;
- проанализировать экономическую эффективность лизинговых сделок на примере покупки автомобиля;
Цели и задачи, поставленные в дипломной работе, определяют предмет и объект исследования.
Предметом исследования являются теоретические и практические положения построения системы бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания «Енисей Финанс», основными видами деятельности которой являются финансовый лизинг; предоставление контрагентам по договорам лизинга в аренду имущества, используемого для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, в том числе: легковых автомобилей, прочего автомобильного транспорта и оборудования, воздушных транспортных средств и оборудования, железнодорожного транспорта и оборудования, водных транспортных средств и оборудования, сельскохозяйственных машин и оборудования, строительных машин и оборудования, офисных машин и оборудования, вычислительных машин и оборудования, двигателей, турбин и станков, горного и нефтепромыслового оборудования, подъемно-транспортного оборудования, профессиональной радио- и телевизионной аппаратуры и аппаратуры связи, контрольно-измерительной аппаратуры, медицинской техники, торгового оборудования, прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения, зданий, помещений, сооружений, предприятий, имущественных комплексов, другого движимого и недвижимого имущества.
Теоретическая значимость дипломной работы заключается в оценке и анализе существующей системы учета лизинговых операций.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций и анализе эффективности их осуществления.
При выполнении исследования применяются следующие методы научного познания: анализ и синтез, наблюдение, сравнение, моделирование, абстрагирование и метод систематизации.
В первой главе дипломной работы при изучении нормативно-правовой базы, регламентирующей учет лизинговых операций, будут исследованы международные стандарты финансовой отчетности и российское законодательство, проведен сравнительный анализ и выявлены сходства и различия этих методик учета.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов.
Изменения качественного характера бухгалтерской отчетности объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской отчетности.
Начиная с 2011 года, на сайте Министерства финансов РФ был размещен ряд проектов новых ПБУ, в том числе проект ПБУ «Учет аренды».
Введение нового ПБУ «Учет аренды» кардинально изменит порядок отражения операций по передаче и получению в аренду различных материальных ценностей. Поэтому одной из задач дипломной работы является изучение положений данного проекта ПБУ, разработка возможных вариантов учета лизинговых операций и выявление необходимых корректировок в учете и отчетности по ранее признанным операциям, в случае принятия ПБУ «Учет аренды».
Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций будут проанализированы на примере деятельности ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс». Данная организация была образована в 2010 году, деятельность данной компании продолжалась до осени 2015 года. Деятельность в первом полугодии была весьма трудной, чтобы избежать окончательного закрытия было осуществлено сокращение сотрудников, была произведена оптимизация расходов. Но сокращение сделок и рост проблемных активов привели к ликвидации предприятия.
Порядок бухгалтерского и налогового учета имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, главным из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. В своей рабочей практике ООО «ЛК «Енисей Финанс» выступал балансодержателем лизингового имущества. Но в ходе дипломной работы необходимо проанализировать оба вида договора лизинга и выявить условия, влияющие на бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций.
Для выявления всех особенностей лизинговых сделок следует проанализировать методологию учета не только с позиции лизингодателя, но и с позиции лизингополучателя. Данной задаче будет посвящена вторая глава дипломной работы.
Одним из наиболее сложных элементов проектирования лизинговой сделки и подготовки договора является определение эффективности совершения лизинговой сделки. В третьей главе дипломной работы планируется провести оценку эффективности лизинговой сделки по сравнению с кредитом, рассмотреть концептуальное отличие кредитования от лизинга. Этот этап работы чрезвычайно важен для потенциального покупателя (лизингополучателя или заемщика), поскольку в зависимости от его результата будет формироваться конечная стоимость лизинговых или кредитных услуг.
Теоретической и методологической основой работы послужат научные исследования в сфере теории, методологии и организации бухгалтерского учета лизинговых операций. В процессе работы использованы МСФО (IAS) 17 «Аренда», Гражданский, Налоговый кодексы, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)», Положения по бухгалтерскому учету, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, проект ПБУ «Учет аренды», другие законодательные и нормативные акты. Теоретической основой исследования являются работы следующих авторов: В.В. Авдеева, Л.А. Андреевой, Ю.А. Васильева, В.Д. Газмана, Р.Е. Грачевой, И.Е. Кабановой, И.П. Лихникевича, В.В. Семенихина, Л.В. Титовой, М.П. Тушнова, Е.Н. Щербачевой[1, 2, 6, 7, 11, 13, 19, 49, 51, 52, 58].А также используются материалы ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс».
В российской и международной практике учета сложился разный концептуальный подход к отражению аренды. В первой главе был проведен анализ учета арендных операций по международным стандартам финансовой отчетности и, сравнив его с учетом в России, можно сделать вывод о существенных расхождениях. В МСФО 17 «Аренда», как и в российском законодательстве, производится деление аренды на финансовую и операционную. При этом, если в нормативно-правовых актах РФ сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО ведущую роль играет принцип приоритета содержания над формой соглашения. Так в МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В статьях 606, 665 Гражданского кодекса РФ и в статье 2 Закона №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» дается определение соответствующих видов аренды исходя из формы договора.
В российском законодательстве отсутствуют специальные нормативные акты, устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах, обязательствах, доходах, расходах организаций по всем видам договоров аренды. Исключением являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15. Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Следует отметить, что на сайте Министерства финансов России размещен проект ПБУ «Учет аренды», устанавливающий правила учета всех видов договоров аренды, в том числе финансовой.
Оценивая результаты дипломной работы, можно сказать о том, что цель исследования была достигнута, и поставленные задачи были выполнены.
В третьем пункте первой главы дипломной работе проанализированы положения проекта ПБУ «Учет аренды». Данный проект направлен на сближение российских стандартов учета с международными. Новый стандарт - яркий пример изменения концепции учета. Теперь арендатор, получив имущество в аренду, должен будет отразить на балансе актив. Если это текущая аренда, то такой актив будет называться «право аренды». Если это аренда с последующим выкупом, то актив будет учитываться на балансе арендатора в качестве основного средства и по правилам учета основных средств.
В проекте ПБУ описана методология учета арендных операций, но не предложены варианты бухгалтерского учета для сторон аренды. В ходе исследования были разработаны возможные варианты учета арендных операций на основе положений проекта ПБУ «Учет аренды». Они представлены в третьем пункте первой главы дипломной работы.
Срок утверждения ПБУ «Учет аренды» первоначально был установлен до конца 2011 года, но он не был соблюден. Тем не менее, необходимость принятия ПБУ по аренде никем не оспаривается, и можно надеяться, что после решения многочисленных вопросов и тщательной проработки текста стандарта специалисты получат логичный, понятный и полезный документ. А до тех пор, пока описанный выше проект ПБУ не вступил в силу, работают другие правила учета. Их анализ представлен во второй главе дипломной работы.
Для выявления всех особенностей лизинговых сделок во второй главе дипломной работы рассмотрен порядок учета условий конкретных договоров ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс». В целом порядок учета лизинговых операций в компании соответствует действующему законодательству.
На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена признается лизингодателем доходом, а остаточная стоимость выкупленного лизингополучателем предмета лизинга - расходом. Что касается остаточной стоимости предмета лизинга, то ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс» списывает ее на счет
90.2 «Себестоимость продаж». Это является ошибкой. Хотя для компании «Енисей Финанс» предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности, отнесение списываемого объекта на себестоимость продаж методологией бухгалтерского учета не предусмотрено. Для списания остаточной стоимости предмета аренды необходимо использовать счет 91.2 «Прочие расходы».
Порядок бухгалтерского и налогового учета имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, главным из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Общество с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания «Енисей Финанс», всегда выступает балансодержателем предмета лизинга. Но во втором пункте второй главе был рассмотрен договор, согласно которому балансодержателем был лизингополучатель.
Положения договора лизинга о балансодержателе имущества влияют и на структуру лизинговых платежей. Для лизингодателя важно учесть и отразить в лизинговых платежах все понесенные им расходы по сделке. В свою очередь лизингополучателю важно разобраться в методике расчета лизинговых платежей, составе учитываемых элементов платежа и в дальнейшем контролировать лизингодателя в обоснованности проведения соответствующих расчетов.
Понятие «лизинговые платежи» представляет стоимость имущества для лизингополучателя. В состав лизинговых платежей должны входить следующие элементы: амортизация имущества; плата за финансовые ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки; маржа лизингодателя; рисковая премия; плата за оказываемые лизингополучателю дополнительные услуги; плата за различные формы страхования; суммы налогов, выплачиваемые лизингодателем за сдаваемое в лизинг имущество.
Необходимо иметь в виду, что каждая конкретная лизинговая сделка требует со стороны лизинговой компании индивидуального подхода, позволяющего учесть все нюансы и обстоятельства, в которых работает лизингополучатель, а также различные виды и формы гарантий, которые он может предоставить лизингодателю . Лизинговая компания должна провести соответствующие расчеты, обеспечивающие учет всех факторов, влияющих на формирование суммы лизинговых платежей по данной сделке.
Структура лизинговых платежей изменяется в зависимости от типа договора лизинга. Если предмет лизинга будет учитываться на балансе лизинговой компании, то в этом случае налоги будет платить лизинговая компания, что приведет к увеличению суммы ежемесячных лизинговых платежей и в конечном итоге к увеличению общей сумы удорожания предмета лизинга. Если же предмет лизинга будет учитываться на балансе лизингополучателя, то это снизит общую сумму удорожания предмета лизинга, но повлечет дополнительные расходы на налоги самого лизингополучателя.
В третьей главе дипломной работы проанализирована эффективность лизинговых сделок на примере покупки физическим лицом автомобиля.
Сначала были проанализированы концептуальные различия кредитования от лизинга.
Если рассматривать кредит и лизинг со стороны кредитора, то главное отличие в праве собственности и в том, как это право собственности можно более эффективно защищать.
Если говорить о кредитовании и залоговом праве, то без участия пристава и соблюдения юридических процедур кредитор сделать практически ничего не может. Успешное взыскание имущества, находящегося в залоге, возможно только при условии законопослушности гражданина или компании, что в случае дефолта должника не всегда бывает. Глобальное преимущество лизинга для кредитора по сравнению с иными формами финансирования состоит в том, что у лизинговой компании есть актив и понимание того, как с ним работать. Собственность же на актив дает возможность применения более широких механизмов защиты от недобросовестных клиентов.
Если рассматривать кредит и лизинг со стороны заемщика, то выяснится, что многие выбирают лизинг, потому что получить его проще, чем кредит.
Возможность большую часть риска переложить на сам автомобиль позволяет лизинговой компании делать требования к потенциальному заемщику либеральнее, чем у банка. Второе преимущество заключается в том, что лизинговые компании это в основном самостоятельные бизнес-структуры. Лизинговая компания в автолизинге стремится к максимальной автоматизации.
В итоге получается, что банк в части автокредитования вынужден конкурировать в скорости, при этом имея более жесткие требования в отношении юридических лиц или частных предпринимателей. Банк свои риски может пытаться минимизировать путем запроса у клиента как можно большего количества дополнительной информации, чтобы в силу особенностей риска продукта максимально застраховаться.
Лизинговые компании значительно упрощают все процедуры. Ключевые игроки этого рынка в принципе отказались от финансового анализа как такового. Больший вес приобретают квалифицирующие факторы, связанные с качественными критериями заемщика, чем те, которые связаны с его финансовым состоянием. Опти мизировать налоги и не показывать прибыль многие небольшие компании умеют и без лизинга. Банк в ситуации слабого финансового состояния вынужден запрашивать дополнительные расшифровки отчетности, уточнения и так далее. А клиенты часто не хотят ради нескольких машин предоставлять банку такое количество информации. Этот подход делает банки менее конкурентноспособными в сегменте юридических лиц. Разница в риске кредита и лизинга сказывается и на значительной разнице в размере аванса (первоначального платежа за счет собственных средств клиента). Редко можно найти кредитный продукт с обычным уже для лизинга авансом 10%.
В третьей главе рассмотрена выгода покупки автомобиля в лизинг для физического лица. Логика подсказывает, что в лизинге ставка должна быть обязательно выше. Так как в любом случае лизинговая компания кредитуется в банке, и лизинг всегда добавляет какую-то свою доходность. Но, во-первых, заемщик — частный предприниматель или физлицо, и заемщик — крупный оператор лизингового рынка — это разный уровень рисков для банка, и естественно, что частному лицу он предоставит услугу дороже, чем лизинговой компании. Поэтому может получиться так, что даже с дополнительной маржой от лизинговой компании, конечному клиенту продукт может достаться дешевле, чем при непосредственном обращении в банк.
Второй и основной момент — это то, что в принципе банк предложить не может - это продукты с нулевым удорожанием, или даже с отрицательным удорожанием. В отличие от банка, лизинговая компания системно работает с маркой-производителем автомобиля. Если банк работает с финансовым продуктом, то лизинговая компания наоборот — идет со своим продуктом к марке - к дилеру. Это автосалоны, автодилеры, производители и так далее. У разных торговых марок разная политика, но почти все они системным покупателям предоставляют разные льготы и скидки. Далее этой скидкой лизинговая компания может распоряжаться в интересах клиента, снижая тем самым для него стоимость финансирования.
Системы стимулирования автопроизводителей в части предоставления скидок все- таки построены по принципу предоставления скидок покупателям или корпоративным клиентам, которым банк обычно не является. Банк в лучшем случае может рассматриваться ими как финансовый партнер. Управление скидками, которые предоставляют лизинговой компании автодилеры, дает ей возможность существенно повышать свою конкурентоспособность, упаковывая иногда все свои интересы в размер скидки. В этом случае клиент может приобрести автомобиль не только с нулевым, но и с отрицательным удорожанием, то есть покупка в рассрочку обойдется даже дешевле изначальной цены в автосалоне.
Но почему лизингом для физических лиц на рынке автолизинга занимается очень мало компаний? Лизинг все - таки остается больше продуктом для юридических лиц. Во- первых, предоставляя услуги физическим клиентам, лизингодатель работает с другим сегментом. Модель поведения физического лица и юридического сильно отличается. Отличаются сильно и риски. Дальше больше. Если для юридического лица время — деньги, то для физического лица «деньги — деньги». Если физическое лицо покупает машину, то ему не так принципиально, отдадут ее завтра или через десять дней. То есть одно из основных преимуществ лизинга перед кредитом — скорость, для физических лиц менее актуально. Частному клиенту важнее сумма, которую он заплатит. Людей, готовых переплачивать за быстроту, среди физических лиц не так много, и чаще всего люди с такой моделью поведения не нуждаются в дополнительном финансировании. Людей, которые обращаются за предоставлением лизинга для физических лиц, также нужно предупредить, что это обойдется им примерно на 3% дороже, чем в кредит. Все лизинговые платежи облагаются НДС. За кредит в банк физлицо платит например 15% годовых, за лизинг придется платить 15% плюс НДС, то есть сразу еще на 3% дороже. Объективно сейчас клиенты - физические лица могут найти даже нецелевой кредит дешевле, чем лизинг, так как у банков есть отработанные технологии проверки и работы с заемщиками физическими лицами и, что немаловажно, необходимая накопленная годами статистика, чего пока у лизинговых компаний нет, поэтому и стоимость продукта может быть необоснованно завышенной.
Исходя из представленных расчетов во втором пункте третьей главы дипломной работы, можно сделать вывод о том, что потенциальный покупатель может рассчитывать на экономию (520476 руб. вместо 589614,27 руб.), если автомобиль будет приобретен в лизинг. Но если брать ситуацию, в которой автомобиль приобретается в целях длительной (до 5 лет) эксплуатации, а в случае лизинга автомобиля физическим лицом и с последующим выкупом в собственность, то, несомненно, автокредит будет более экономически целесообразным и дешёвым способом получения автомобиля. Поскольку затраты на приобретение (без учёта страхования и обязательных расходов) составят при автокредите 589614,27 рублей против 730836 рублей при автолизинге.
1 Авдеев В.В. Аренда (лизинг): балансодержатель - лизингодатель, бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя // Налоги. - 2012. - № 9. - С. 16-21.
2 Андреева Л.А. МСФО и РСБУ: сходства и отличия в учете лизинга // Актуальная бухгалтерия. 2012. № 10. С. 87-95.
3 Антошина О.А. Лизинг: учеб. пособие. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
4 Брот И. Лизинг ОС: расходы «по доведению» до эксплуатации // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. № 46. С. 13-16.
5 Бурсулая Т.Д. Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. № 2. С. 35-49.
6 Васильев Ю.А. Аренда с позиции МСФО // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 2. С. 18-26.
7 Газман В.Д. Финансовый лизинг: учеб. пособие. М.: ГУ ВЭШ, 2003. 392 с.
8 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
9 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
10 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
11 Грачева Р.Е. ПБУ «Учет аренды». Поговорим о хорошем // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 12. С. 23-27; № 13. С. 36-41.
12 Дун И.Р. Экономические и налоговые преимущества применения лизинговых операций // Налоги и налоговое планирование. 2012. № 6. С. 24-29.
13 Кабанова И.Е. Лизинговые платежи: правовая природа и арбитражная практика // Юрист. 2012. № 18. С. 34-37.
14 Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» [Электронный ресурс] : заключ. в г. Оттаве 28.05.1988 г. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
15 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] : приказ М-ва финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
16 Костыгова Л.А. Экономическая эффективность лизинга на примере организации производства продукции высокой степени готовности // Лизинг. 2012. № 3. С. 48-53.
17 Крюкова А.Е. Ускоренная амортизация предмета лизинга // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2011. № 40. С. 10-11.
18 Кто из сторон договора лизинга является налогоплательщиком транспортного налога? [Электронный ресурс] : Письмо М-ва финансов РФ от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
19 Лихникевич И.П. Готовьтесь к новому учету аренды! // Главная книга. 2012. № 13. С. 87-89.
20 Лукинова Л.Г. Аренда транспортных средств: новый взгляд // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 5. С. 31-35.
21 Манюхова С.В Лизинг: порядок бухгалтерского учета // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 11. С. 27-43.
22 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
23 Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей [Электронный ресурс] : утв. Минэкономики РФ 16.04.1996 г. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».
24 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 13.10.2003 г. N 91н (в ред. от 24.12.2010 г.). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
25 Мокрецов О. Аренда получит новый стандарт // Новая бухгалтерия. 2012. № 8. С. 11-14.
26 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
27 Новиков В.Ю. Некоторые аспекты банковского финансирования лизинговых операций // Экономические науки. 2012. № 4. С. 145-147.
28 О порядке отражения в бухгалтерском учете и признания объектом налогообложения по налогу на имущество организаций предмета лизинга, порядке начисления амортизации по нему, а также об учете при исчислении налога на прибыль лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество, расходов по уплате выкупной цены предмета лизинга и расходов на проведение проектных, монтажных и пусконаладочных работ по вводу его в эксплуатацию [Электронный ресурс] : Письмо М-ва финансов РФ от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
29 О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами [Электронный ресурс] : Письмо ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
30 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии [Электронный ресурс] : Письмо ФНС РФ от 08.04.2009 N ШС-22- 3/267. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
31 Письмо М-ва финансов РФ от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
32 Письмо М-ва финансов РФ от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
33 Письмо М-ва финансов РФ от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
34 Письмо М-ва финансов РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/335 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
35 Письмо М-ва финансов РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
36 Письмо М-ва финансов РФ от 24.03.2009 N 03 -05-05-04/0 1 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
37 Письмо М-ва финансов РФ от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/677 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
38 Письмо М-ва финансов РФ от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
39 План Министерства финансов РФ на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 30.11.2011 № 440. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
40 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) . Доступ из СПС «Консультант Плюс».
41 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
42 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015) . Доступ из СПС «Консультант Плюс».
43 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015) . Доступ из СПС «Консультант Плюс».
44 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
45 Проект ПБУ «Учет аренды» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts
46 Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды" [Электронный ресурс] : введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ». Доступ из СПС «Консультант Плюс».
47 Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды" [Электронный ресурс] : введено в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
48 Семенихин В.В. Аренда (лизинг): выкуп арендованного имущества у арендодателя // Налоги. - 2011. - № 47. - С. 9-12.
49 Слабинская И.А., Ровенских В.А. Особенности проекта Положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды» с позиции арендодателей // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 23. С. 34-36.
50 Справочная информация о ставках по кредитам на покупку автомобиля Банка ВТБ 24. Режим доступа: http://www. sravni. ru/bank/vtb -24/avtokredit/avto standart-go s-pro gramma
51 Справочная информация о лизинге автомобиля для физических лиц Банка Европлан. Режим доступа: https://europlan.ru/leasing/individual
52 Титова Л.В. Учет лизинговых операций у лизингополучателя в связи с вступлением
в силу ПБУ «Учет аренды» [Электронный ресурс] : электрон. журн. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2013. № 4. Режим доступа:
http://www.fbk.ru/library/publishing_library/280379/2106168/.
53 Тушнов М.П. Освобождение от налога на имущество в рамках лизинга // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2013. № 3. С. 5-8.
54 Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. 23.01.2001 г.). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
55 Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 11.10.1998 г. (ред. от 31.12.2014). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
56 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
57 Философова Т.Г. Лизинговые платежи и модель экономической оценки лизинговой схемы // Лизинг. 2012. № 8. С. 6-13.
58 Щербачева Е.Н. Предпосылки появления нового ПБУ // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2011. № 10. С. 3-14.

Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.

Пожалуйста, укажите откуда вы узнали о сайте!
Обновить рисунок


Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании студенческих
и аспирантских работ!



Лизинг в России в последние годы получил значительное развитие. Востребованность лизинговых отношений объясняется тем, что основные фонды предприятий значительно изношены, а условия банковского кредитования в большинстве случаев не выгодны. Предприятия испытывают недостаток собственных оборотных средств и высокую потребность в техническом перевооружении.
Но на сегодняшний день спад в экономике России привел к заморозке проектов по обновлению основных фондов, вследствие чего падение спроса на лизинг длится с 2013 года. Дополнительный удар по спросу клиентов нанесло повышение ключевой ставки Банком России в конце прошлого года. Несмотря на ее постепенное снижение, ставки по кредитам нефинансовому сектору, в т.ч. лизинговым компаниям, остаются на высоком уровне относительно докризисной ситуации. Высокая стоимость заемных средств снижает экономическую привлекательность лизинга для потенциального клиента и приводит к сокращению новых лизинговых договоров и маржинальности лизингового бизнеса.
Поэтому актуальность темы исследования очевидна: в условиях кризиса в России, заморозки проектов по обновлению основных фондов в связи с отсутствием источников финансирования, исследование эффективности лизинга, как механизма обновления основных производственных фондов организации, имеет огромное значение.
Целью дипломной работы является оценка сложившейся практики бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в лизинговой компании, а также оценка экономической эффективности лизинговых сделок.
Для реализации поставленной цели планируется решить следующие задачи:
- провести анализ нормативно-правового регулирования лизинговых отношений;
- осуществить сравнение методик учета лизинговых операций в соответствии с МСФО и нормативно-правовыми актами РФ, выявить сходства и отличия;
- разработать варианты учета арендных операций на основе положений проекта ПБУ «Учет аренды»;
- оценить состояние бухгалтерского и налогового учета лизинговой компании ООО «Лизинговая компания Енисей Финанс»;
- оценить влияние на учет имущества положений договоров лизинга;
- проанализировать экономическую эффективность лизинговых сделок на примере покупки автомобиля;
Цели и задачи, поставленные в дипломной работе, определяют предмет и объект исследования.
Предметом исследования являются теоретические и практические положения построения системы бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания «Енисей Финанс», основными видами деятельности которой являются финансовый лизинг; предоставление контрагентам по договорам лизинга в аренду имущества, используемого для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, в том числе: легковых автомобилей, прочего автомобильного транспорта и оборудования, воздушных транспортных средств и оборудования, железнодорожного транспорта и оборудования, водных транспортных средств и оборудования, сельскохозяйственных машин и оборудования, строительных машин и оборудования, офисных машин и оборудования, вычислительных машин и оборудования, двигателей, турбин и станков, горного и нефтепромыслового оборудования, подъемно-транспортного оборудования, профессиональной радио- и телевизионной аппаратуры и аппаратуры связи, контрольно-измерительной аппаратуры, медицинской техники, торгового оборудования, прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения, зданий, помещений, сооружений, предприятий, имущественных комплексов, другого движимого и недвижимого имущества.
Теоретическая значимость дипломной работы заключается в оценке и анализе существующей системы учета лизинговых операций.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций и анализе эффективности их осуществления.
При выполнении исследования применяются следующие методы научного познания: анализ и синтез, наблюдение, сравнение, моделирование, абстрагирование и метод систематизации.
В первой главе дипломной работы при изучении нормативно-правовой базы, регламентирующей учет лизинговых операций, будут исследованы международные стандарты финансовой отчетности и российское законодательство, проведен сравнительный анализ и выявлены сходства и различия этих методик учета.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов.
Изменения качественного характера бухгалтерской отчетности объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской отчетности.
Начиная с 2011 года, на сайте Министерства финансов РФ был размещен ряд проектов новых ПБУ, в том числе проект ПБУ «Учет аренды».
Введение нового ПБУ «Учет аренды» кардинально изменит порядок отражения операций по передаче и получению в аренду различных материальных ценностей. Поэтому одной из задач дипломной работы является изучение положений данного проекта ПБУ, разработка возможных вариантов учета лизинговых операций и выявление необходимых корректировок в учете и отчетности по ранее признанным операциям, в случае принятия ПБУ «Учет аренды».
Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций будут проанализированы на примере деятельности ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс». Данная организация была образована в 2010 году, деятельность данной компании продолжалась до осени 2015 года. Деятельность в первом полугодии была весьма трудной, чтобы избежать окончательного закрытия было осуществлено сокращение сотрудников, была произведена оптимизация расходов. Но сокращение сделок и рост проблемных активов привели к ликвидации предприятия.
Порядок бухгалтерского и налогового учета имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, главным из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. В своей рабочей практике ООО «ЛК «Енисей Финанс» выступал балансодержателем лизингового имущества. Но в ходе дипломной работы необходимо проанализировать оба вида договора лизинга и выявить условия, влияющие на бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций.
Для выявления всех особенностей лизинговых сделок следует проанализировать методологию учета не только с позиции лизингодателя, но и с позиции лизингополучателя. Данной задаче будет посвящена вторая глава дипломной работы.
Одним из наиболее сложных элементов проектирования лизинговой сделки и подготовки договора является определение эффективности совершения лизинговой сделки. В третьей главе дипломной работы планируется провести оценку эффективности лизинговой сделки по сравнению с кредитом, рассмотреть концептуальное отличие кредитования от лизинга. Этот этап работы чрезвычайно важен для потенциального покупателя (лизингополучателя или заемщика), поскольку в зависимости от его результата будет формироваться конечная стоимость лизинговых или кредитных услуг.
Теоретической и методологической основой работы послужат научные исследования в сфере теории, методологии и организации бухгалтерского учета лизинговых операций. В процессе работы использованы МСФО (IAS) 17 «Аренда», Гражданский, Налоговый кодексы, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)», Положения по бухгалтерскому учету, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, проект ПБУ «Учет аренды», другие законодательные и нормативные акты. Теоретической основой исследования являются работы следующих авторов: В.В. Авдеева, Л.А. Андреевой, Ю.А. Васильева, В.Д. Газмана, Р.Е. Грачевой, И.Е. Кабановой, И.П. Лихникевича, В.В. Семенихина, Л.В. Титовой, М.П. Тушнова, Е.Н. Щербачевой[1, 2, 6, 7, 11, 13, 19, 49, 51, 52, 58].А также используются материалы ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс».


В российской и международной практике учета сложился разный концептуальный подход к отражению аренды. В первой главе был проведен анализ учета арендных операций по международным стандартам финансовой отчетности и, сравнив его с учетом в России, можно сделать вывод о существенных расхождениях. В МСФО 17 «Аренда», как и в российском законодательстве, производится деление аренды на финансовую и операционную. При этом, если в нормативно-правовых актах РФ сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО ведущую роль играет принцип приоритета содержания над формой соглашения. Так в МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В статьях 606, 665 Гражданского кодекса РФ и в статье 2 Закона №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» дается определение соответствующих видов аренды исходя из формы договора.
В российском законодательстве отсутствуют специальные нормативные акты, устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах, обязательствах, доходах, расходах организаций по всем видам договоров аренды. Исключением являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15. Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Следует отметить, что на сайте Министерства финансов России размещен проект ПБУ «Учет аренды», устанавливающий правила учета всех видов договоров аренды, в том числе финансовой.
Оценивая результаты дипломной работы, можно сказать о том, что цель исследования была достигнута, и поставленные задачи были выполнены.
В третьем пункте первой главы дипломной работе проанализированы положения проекта ПБУ «Учет аренды». Данный проект направлен на сближение российских стандартов учета с международными. Новый стандарт - яркий пример изменения концепции учета. Теперь арендатор, получив имущество в аренду, должен будет отразить на балансе актив. Если это текущая аренда, то такой актив будет называться «право аренды». Если это аренда с последующим выкупом, то актив будет учитываться на балансе арендатора в качестве основного средства и по правилам учета основных средств.
В проекте ПБУ описана методология учета арендных операций, но не предложены варианты бухгалтерского учета для сторон аренды. В ходе исследования были разработаны возможные варианты учета арендных операций на основе положений проекта ПБУ «Учет аренды». Они представлены в третьем пункте первой главы дипломной работы.
Срок утверждения ПБУ «Учет аренды» первоначально был установлен до конца 2011 года, но он не был соблюден. Тем не менее, необходимость принятия ПБУ по аренде никем не оспаривается, и можно надеяться, что после решения многочисленных вопросов и тщательной проработки текста стандарта специалисты получат логичный, понятный и полезный документ. А до тех пор, пока описанный выше проект ПБУ не вступил в силу, работают другие правила учета. Их анализ представлен во второй главе дипломной работы.
Для выявления всех особенностей лизинговых сделок во второй главе дипломной работы рассмотрен порядок учета условий конкретных договоров ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс». В целом порядок учета лизинговых операций в компании соответствует действующему законодательству.
На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена признается лизингодателем доходом, а остаточная стоимость выкупленного лизингополучателем предмета лизинга - расходом. Что касается остаточной стоимости предмета лизинга, то ООО «Лизинговая компания «Енисей Финанс» списывает ее на счет
90.2 «Себестоимость продаж». Это является ошибкой. Хотя для компании «Енисей Финанс» предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности, отнесение списываемого объекта на себестоимость продаж методологией бухгалтерского учета не предусмотрено. Для списания остаточной стоимости предмета аренды необходимо использовать счет 91.2 «Прочие расходы».
Порядок бухгалтерского и налогового учета имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, главным из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Общество с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания «Енисей Финанс», всегда выступает балансодержателем предмета лизинга. Но во втором пункте второй главе был рассмотрен договор, согласно которому балансодержателем был лизингополучатель.
Положения договора лизинга о балансодержателе имущества влияют и на структуру лизинговых платежей. Для лизингодателя важно учесть и отразить в лизинговых платежах все понесенные им расходы по сделке. В свою очередь лизингополучателю важно разобраться в методике расчета лизинговых платежей, составе учитываемых элементов платежа и в дальнейшем контролировать лизингодателя в обоснованности проведения соответствующих расчетов.
Понятие «лизинговые платежи» представляет стоимость имущества для лизингополучателя. В состав лизинговых платежей должны входить следующие элементы: амортизация имущества; плата за финансовые ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки; маржа лизингодателя; рисковая премия; плата за оказываемые лизингополучателю дополнительные услуги; плата за различные формы страхования; суммы налогов, выплачиваемые лизингодателем за сдаваемое в лизинг имущество.
Необходимо иметь в виду, что каждая конкретная лизинговая сделка требует со стороны лизинговой компании индивидуального подхода, позволяющего учесть все нюансы и обстоятельства, в которых работает лизингополучатель, а также различные виды и формы гарантий, которые он может предоставить лизингодателю . Лизинговая компания должна провести соответствующие расчеты, обеспечивающие учет всех факторов, влияющих на формирование суммы лизинговых платежей по данной сделке.
Структура лизинговых платежей изменяется в зависимости от типа договора лизинга. Если предмет лизинга будет учитываться на балансе лизинговой компании, то в этом случае налоги будет платить лизинговая компания, что приведет к увеличению суммы ежемесячных лизинговых платежей и в конечном итоге к увеличению общей сумы удорожания предмета лизинга. Если же предмет лизинга будет учитываться на балансе лизингополучателя, то это снизит общую сумму удорожания предмета лизинга, но повлечет дополнительные расходы на налоги самого лизингополучателя.
В третьей главе дипломной работы проанализирована эффективность лизинговых сделок на примере покупки физическим лицом автомобиля.
Сначала были проанализированы концептуальные различия кредитования от лизинга.
Если рассматривать кредит и лизинг со стороны кредитора, то главное отличие в праве собственности и в том, как это право собственности можно более эффективно защищать.
Если говорить о кредитовании и залоговом праве, то без участия пристава и соблюдения юридических процедур кредитор сделать практически ничего не может. Успешное взыскание имущества, находящегося в залоге, возможно только при условии законопослушности гражданина или компании, что в случае дефолта должника не всегда бывает. Глобальное преимущество лизинга для кредитора по сравнению с иными формами финансирования состоит в том, что у лизинговой компании есть актив и понимание того, как с ним работать. Собственность же на актив дает возможность применения более широких механизмов защиты от недобросовестных клиентов.
Если рассматривать кредит и лизинг со стороны заемщика, то выяснится, что многие выбирают лизинг, потому что получить его проще, чем кредит.
Возможность большую часть риска переложить на сам автомобиль позволяет лизинговой компании делать требования к потенциальному заемщику либеральнее, чем у банка. Второе преимущество заключается в том, что лизинговые компании это в основном самостоятельные бизнес-структуры. Лизинговая компания в автолизинге стремится к максимальной автоматизации.
В итоге получается, что банк в части автокредитования вынужден конкурировать в скорости, при этом имея более жесткие требования в отношении юридических лиц или частных предпринимателей. Банк свои риски может пытаться минимизировать путем запроса у клиента как можно большего количества дополнительной информации, чтобы в силу особенностей риска продукта максимально застраховаться.
Лизинговые компании значительно упрощают все процедуры. Ключевые игроки этого рынка в принципе отказались от финансового анализа как такового. Больший вес приобретают квалифицирующие факторы, связанные с качественными критериями заемщика, чем те, которые связаны с его финансовым состоянием. Опти мизировать налоги и не показывать прибыль многие небольшие компании умеют и без лизинга. Банк в ситуации слабого финансового состояния вынужден запрашивать дополнительные расшифровки отчетности, уточнения и так далее. А клиенты часто не хотят ради нескольких машин предоставлять банку такое количество информации. Этот подход делает банки менее конкурентноспособными в сегменте юридических лиц. Разница в риске кредита и лизинга сказывается и на значительной разнице в размере аванса (первоначального платежа за счет собственных средств клиента). Редко можно найти кредитный продукт с обычным уже для лизинга авансом 10%.
В третьей главе рассмотрена выгода покупки автомобиля в лизинг для физического лица. Логика подсказывает, что в лизинге ставка должна быть обязательно выше. Так как в любом случае лизинговая компания кредитуется в банке, и лизинг всегда добавляет какую-то свою доходность. Но, во-первых, заемщик — частный предприниматель или физлицо, и заемщик — крупный оператор лизингового рынка — это разный уровень рисков для банка, и естественно, что частному лицу он предоставит услугу дороже, чем лизинговой компании. Поэтому может получиться так, что даже с дополнительной маржой от лизинговой компании, конечному клиенту продукт может достаться дешевле, чем при непосредственном обращении в банк.
Второй и основной момент — это то, что в принципе банк предложить не может - это продукты с нулевым удорожанием, или даже с отрицательным удорожанием. В отличие от банка, лизинговая компания системно работает с маркой-производителем автомобиля. Если банк работает с финансовым продуктом, то лизинговая компания наоборот — идет со своим продуктом к марке - к дилеру. Это автосалоны, автодилеры, производители и так далее. У разных торговых марок разная политика, но почти все они системным покупателям предоставляют разные льготы и скидки. Далее этой скидкой лизинговая компания может распоряжаться в интересах клиента, снижая тем самым для него стоимость финансирования.
Системы стимулирования автопроизводителей в части предоставления скидок все- таки построены по принципу предоставления скидок покупателям или корпоративным клиентам, которым банк обычно не является. Банк в лучшем случае может рассматриваться ими как финансовый партнер. Управление скидками, которые предоставляют лизинговой компании автодилеры, дает ей возможность существенно повышать свою конкурентоспособность, упаковывая иногда все свои интересы в размер скидки. В этом случае клиент может приобрести автомобиль не только с нулевым, но и с отрицательным удорожанием, то есть покупка в рассрочку обойдется даже дешевле изначальной цены в автосалоне.
Но почему лизингом для физических лиц на рынке автолизинга занимается очень мало компаний? Лизинг все - таки остается больше продуктом для юридических лиц. Во- первых, предоставляя услуги физическим клиентам, лизингодатель работает с другим сегментом. Модель поведения физического лица и юридического сильно отличается. Отличаются сильно и риски. Дальше больше. Если для юридического лица время — деньги, то для физического лица «деньги — деньги». Если физическое лицо покупает машину, то ему не так принципиально, отдадут ее завтра или через десять дней. То есть одно из основных преимуществ лизинга перед кредитом — скорость, для физических лиц менее актуально. Частному клиенту важнее сумма, которую он заплатит. Людей, готовых переплачивать за быстроту, среди физических лиц не так много, и чаще всего люди с такой моделью поведения не нуждаются в дополнительном финансировании. Людей, которые обращаются за предоставлением лизинга для физических лиц, также нужно предупредить, что это обойдется им примерно на 3% дороже, чем в кредит. Все лизинговые платежи облагаются НДС. За кредит в банк физлицо платит например 15% годовых, за лизинг придется платить 15% плюс НДС, то есть сразу еще на 3% дороже. Объективно сейчас клиенты - физические лица могут найти даже нецелевой кредит дешевле, чем лизинг, так как у банков есть отработанные технологии проверки и работы с заемщиками физическими лицами и, что немаловажно, необходимая накопленная годами статистика, чего пока у лизинговых компаний нет, поэтому и стоимость продукта может быть необоснованно завышенной.
Исходя из представленных расчетов во втором пункте третьей главы дипломной работы, можно сделать вывод о том, что потенциальный покупатель может рассчитывать на экономию (520476 руб. вместо 589614,27 руб.), если автомобиль будет приобретен в лизинг. Но если брать ситуацию, в которой автомобиль приобретается в целях длительной (до 5 лет) эксплуатации, а в случае лизинга автомобиля физическим лицом и с последующим выкупом в собственность, то, несомненно, автокредит будет более экономически целесообразным и дешёвым способом получения автомобиля. Поскольку затраты на приобретение (без учёта страхования и обязательных расходов) составят при автокредите 589614,27 рублей против 730836 рублей при автолизинге.


1 Авдеев В.В. Аренда (лизинг): балансодержатель - лизингодатель, бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя // Налоги. - 2012. - № 9. - С. 16-21.
2 Андреева Л.А. МСФО и РСБУ: сходства и отличия в учете лизинга // Актуальная бухгалтерия. 2012. № 10. С. 87-95.
3 Антошина О.А. Лизинг: учеб. пособие. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
4 Брот И. Лизинг ОС: расходы «по доведению» до эксплуатации // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. № 46. С. 13-16.
5 Бурсулая Т.Д. Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. № 2. С. 35-49.
6 Васильев Ю.А. Аренда с позиции МСФО // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 2. С. 18-26.
7 Газман В.Д. Финансовый лизинг: учеб. пособие. М.: ГУ ВЭШ, 2003. 392 с.
8 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
9 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
10 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
11 Грачева Р.Е. ПБУ «Учет аренды». Поговорим о хорошем // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 12. С. 23-27; № 13. С. 36-41.
12 Дун И.Р. Экономические и налоговые преимущества применения лизинговых операций // Налоги и налоговое планирование. 2012. № 6. С. 24-29.
13 Кабанова И.Е. Лизинговые платежи: правовая природа и арбитражная практика // Юрист. 2012. № 18. С. 34-37.
14 Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» [Электронный ресурс] : заключ. в г. Оттаве 28.05.1988 г. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
15 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] : приказ М-ва финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
16 Костыгова Л.А. Экономическая эффективность лизинга на примере организации производства продукции высокой степени готовности // Лизинг. 2012. № 3. С. 48-53.
17 Крюкова А.Е. Ускоренная амортизация предмета лизинга // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2011. № 40. С. 10-11.
18 Кто из сторон договора лизинга является налогоплательщиком транспортного налога? [Электронный ресурс] : Письмо М-ва финансов РФ от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
19 Лихникевич И.П. Готовьтесь к новому учету аренды! // Главная книга. 2012. № 13. С. 87-89.
20 Лукинова Л.Г. Аренда транспортных средств: новый взгляд // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 5. С. 31-35.
21 Манюхова С.В Лизинг: порядок бухгалтерского учета // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 11. С. 27-43.
22 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
23 Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей [Электронный ресурс] : утв. Минэкономики РФ 16.04.1996 г. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».
24 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 13.10.2003 г. N 91н (в ред. от 24.12.2010 г.). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
25 Мокрецов О. Аренда получит новый стандарт // Новая бухгалтерия. 2012. № 8. С. 11-14.
26 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
27 Новиков В.Ю. Некоторые аспекты банковского финансирования лизинговых операций // Экономические науки. 2012. № 4. С. 145-147.
28 О порядке отражения в бухгалтерском учете и признания объектом налогообложения по налогу на имущество организаций предмета лизинга, порядке начисления амортизации по нему, а также об учете при исчислении налога на прибыль лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество, расходов по уплате выкупной цены предмета лизинга и расходов на проведение проектных, монтажных и пусконаладочных работ по вводу его в эксплуатацию [Электронный ресурс] : Письмо М-ва финансов РФ от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
29 О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами [Электронный ресурс] : Письмо ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
30 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии [Электронный ресурс] : Письмо ФНС РФ от 08.04.2009 N ШС-22- 3/267. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
31 Письмо М-ва финансов РФ от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
32 Письмо М-ва финансов РФ от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
33 Письмо М-ва финансов РФ от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
34 Письмо М-ва финансов РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/335 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
35 Письмо М-ва финансов РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
36 Письмо М-ва финансов РФ от 24.03.2009 N 03 -05-05-04/0 1 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
37 Письмо М-ва финансов РФ от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/677 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
38 Письмо М-ва финансов РФ от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118 [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
39 План Министерства финансов РФ на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 30.11.2011 № 440. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
40 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) . Доступ из СПС «Консультант Плюс».
41 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
42 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015) . Доступ из СПС «Консультант Плюс».
43 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015) . Доступ из СПС «Консультант Плюс».
44 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
45 Проект ПБУ «Учет аренды» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts
46 Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды" [Электронный ресурс] : введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ». Доступ из СПС «Консультант Плюс».
47 Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды" [Электронный ресурс] : введено в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
48 Семенихин В.В. Аренда (лизинг): выкуп арендованного имущества у арендодателя // Налоги. - 2011. - № 47. - С. 9-12.
49 Слабинская И.А., Ровенских В.А. Особенности проекта Положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды» с позиции арендодателей // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 23. С. 34-36.
50 Справочная информация о ставках по кредитам на покупку автомобиля Банка ВТБ 24. Режим доступа: http://www. sravni. ru/bank/vtb -24/avtokredit/avto standart-go s-pro gramma
51 Справочная информация о лизинге автомобиля для физических лиц Банка Европлан. Режим доступа: https://europlan.ru/leasing/individual
52 Титова Л.В. Учет лизинговых операций у лизингополучателя в связи с вступлением
в силу ПБУ «Учет аренды» [Электронный ресурс] : электрон. журн. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2013. № 4. Режим доступа:
http://www.fbk.ru/library/publishing_library/280379/2106168/.
53 Тушнов М.П. Освобождение от налога на имущество в рамках лизинга // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2013. № 3. С. 5-8.
54 Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов РФ от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. 23.01.2001 г.). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
55 Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 11.10.1998 г. (ред. от 31.12.2014). Доступ из СПС «Консультант Плюс».
56 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
57 Философова Т.Г. Лизинговые платежи и модель экономической оценки лизинговой схемы // Лизинг. 2012. № 8. С. 6-13.
58 Щербачева Е.Н. Предпосылки появления нового ПБУ // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2011. № 10. С. 3-14.

Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.

Пожалуйста, укажите откуда вы узнали о сайте!
Обновить рисунок

© 2008-2018 Сервис продажи готовых курсовых работ, дипломных проектов, рефератов, контрольных и прочих студенческих работ.