ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
|
СОДЕРЖАНИЕ 2
Введение 4
Глава 1 Исследование необходимости применения МСФО российскими строительными организациями 8
§1.1 Значение отрасли строительства в экономике Российской Федерации и основные тенденции ее развития 8
§1.2 Роль МСФО в повышении инвестиционной привлекательности отрасли строительства 11
§1.3 Исследование влияния показателей отчетности по МСФО на инвестиционную привлекательность строительных организаций 12
Глава 2 Специфика учета в соответствии с МСФО в строительных организациях 18
§2.1 Обзор особенностей учета и представления отчетности в соответствии с МСФО. .18
§2.2 Учет в строительных организациях в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» 21
§2.3 Перспективы учета в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» 30
Глава 3. Анализ представления отчетности в соответствии с МСФО строительными организациями 38
§3.1 Общая характеристика отчетности обследуемых организаций 38
§3.2 Особенности представления отчетности в соответствии с МСФО в строительных организациях 42
Заключение 46
Список использованных источников 49
ПРИЛОЖЕНИЯ 52
Приложение 52
Введение 4
Глава 1 Исследование необходимости применения МСФО российскими строительными организациями 8
§1.1 Значение отрасли строительства в экономике Российской Федерации и основные тенденции ее развития 8
§1.2 Роль МСФО в повышении инвестиционной привлекательности отрасли строительства 11
§1.3 Исследование влияния показателей отчетности по МСФО на инвестиционную привлекательность строительных организаций 12
Глава 2 Специфика учета в соответствии с МСФО в строительных организациях 18
§2.1 Обзор особенностей учета и представления отчетности в соответствии с МСФО. .18
§2.2 Учет в строительных организациях в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» 21
§2.3 Перспективы учета в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» 30
Глава 3. Анализ представления отчетности в соответствии с МСФО строительными организациями 38
§3.1 Общая характеристика отчетности обследуемых организаций 38
§3.2 Особенности представления отчетности в соответствии с МСФО в строительных организациях 42
Заключение 46
Список использованных источников 49
ПРИЛОЖЕНИЯ 52
Приложение 52
На сегодняшний день актуальной проблемой является осуществление перехода экономики России к устойчивому развитию. Одна из ключевых проблем на данном пути, которую необходимо решить, - привлечение инвестиций. Эта проблема актуальна для компаний любых отраслей, в том числе и для отрасли строительства, поскольку отрасль строительства играет важную роль для страны как в ее экономическом аспекте, так и в социальном. Одним из условий для открытия новых рынков капитала для российских строительных фирм является предоставление инвесторам достоверной информации об истинном финансовом положении организации и ее финансовых результатах. Данную проблему можно решить путем составления финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО).
Кроме того, данное исследование выявляет основные проблемы, с которыми столкнутся организации (особенно строительные организации) в связи с вступлением в силу нового МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Новизна данного исследования заключается в выявлении механизма (в форме регрессионной модели), позволяющего прогнозировать влияние показателей отчетности (важным в данном случае является тот факт, что изменение показателей отчетности может произойти ввиду изменения методологии учета и составления отчетности, а не изменений функционирования организации) отдельных организаций на инвесторов. В ходе исследования выдвинута гипотеза о том, что на показатель рыночной капитализации оказывают влияние показатели отчетности эмитента по МСФО (такие, как выручка, чистая прибыль и базовая прибыль на акцию). А тот факт, что с 2018 года организации переходят на новый стандарт, регламентирующий признание выручки (в том числе и выручки по договорам на строительство) и влияющий на показатели отчетности, обуславливает практическую значимость исследования именно для строительных организаций.
Предмет и объект исследования
Объектом исследования являются Международные Стандарты Финансовой Отчетности, предметом - порядок и особенности учета в соответствии с МСФО в строительных организациях.
Цель и задачи исследования
Цель работы состоит в исследовании основных особенностей функционирования строительных организаций и их влияния на порядок учета, формирование отчетности и, в конечном итоге, на решения пользователей, принимаемых на основании такой отчетности.
Для достижения цели исследования необходимо выполнить следующие задачи:
1. определить место отрасли строительства и ее роль в экономике Российской Федерации, исследовать реалии и перспективы деятельности строительных организаций РФ;
2. обосновать значимость применения МСФО в строительных организациях;
3. выявить закономерности (или их отсутствие), связанные с влиянием отчетности строительных организаций и ее показателей на потенциального пользователя отчетности - инвестора (такие закономерности важно выявить именно для строительных организаций, поскольку введение нового стандарта по выручке, скорее всего, окажет значительное влияние именно на отрасль строительства);
4. выделить основные особенности функционирования строительных организаций, влияющие на процесс учета и формирования отчетности в соответствии с Международными Стандартами;
5. проанализировать процесс учета долгосрочных договоров на строительство в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
6. определить возможное влияние введения нового стандарта МСФО (IFRS) 15 на учет долгосрочных договоров на строительство и, как следствие, на показатели отчетности компаний;
7. исследовать отчетность российских и зарубежных строительных организаций в соответствии с МСФО на предмет соответствия стандартам, полноты раскрываемой информации, удобства информации для пользователей;
8. выявить основные особенности представления отчетности в соответствии с МСФО строительными организациями на примере отчетности российских и зарубежных строительных организаций.
Структура и логика исследования
Логика исследования находит свое отражение в его структуре. При разработке структуры исследования используется правило соответствия: каждой поставленной задаче соответствует параграф работы. Параграфы работы объединены в более крупные смысловые единицы - главы.
Первая глава исследования призвана решить первые три задачи исследования, описанные выше. Отчетность строительных организаций рассматривается в контексте ее влияния на инвестора строительных организаций, и как следствие, инвестиционную привлекательность организаций (которую ввиду сложившейся на сегодняшний ситуации в отрасли и в экономике необходимо существенно повысить). Также проводится статистический анализ влияния показателей отчетности компаний по МСФО и РСБУ на рыночную капитализацию компаний.
Вторая глава (в ней реализованы следующие три задачи исследования) посвящена непосредственно особенностям функционирования строительных организаций, которые обуславливают применение определённых стандартов и особенности процесса учета.
Основные положения и особенности учета в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (по мнению автора, именно применение данного стандарта является главной особенностью учета в строительных организациях, поэтому положения данного стандарта проанализированы в исследовании подробно) рассмотрены на конкретных примерах автора, также автором представлен алгоритм определения финансового результата по договорам на строительство в соответствии с данным стандартом в форме схемы. Кроме того, рассматриваются возможные проблемы, с которыми могут столкнуться строительные организации в процессе перехода на новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который может оказать значительное влияние на ключевые показатели отчетности организаций и, как следствие, на решения пользователей отчетности.
Третья глава представляет собой исследование отчетности российских и зарубежных строительных организаций с целью выявления основных особенностей представления отчетности в строительных организациях в связи со спецификой учета, описанной во второй главе.
Далее следует заключение (представляющее собой синтез всех выводов, сделанных в исследовании), список использованных источников и приложения.
Теоретико-методологическая база исследования включает в себя:
• статистические данные Федеральной службы государственной статистики (использованы наиболее актуальные данные, представленные на сайте и в статистических сборниках, а также при изучении динамики явлений используются данные за последние 15 лет);
• законы и нормативно-правовые акты (Стандарты, Разъяснения, и пр.);
• российские и международные периодические издания (например, Journal of Business Finance & Accounting);
• учебники и учетные пособия по бухгалтерскому учету (таких авторов, как Генералова Н.В., Бочкарева И.И., Адамов Н.А., Левина Г.Г. и др.
• интернет-ресурсы (в основном, это консолидированная финансовая отчетность организаций за последние семь лет, размещенная на сайтах строительных организаций).
Проблема учета в строительных организациях в соответствии с МСФО разработана в недостаточной степени российскими учеными, главном образом отмечается нехватка публикаций по методологии и методике учета и представления отчетности по МСФО, признания доходов и расходов в привязке к российском специфике. Однако, специалистами в области МСФО (такими как, Генералова Н.В., Ширикова К. С., Крупа, В. В., Крапивенцева С.В. и др.) рассматриваются вопросы применения отдельных стандартов, являющимися ключевыми для строительных организаций (однако, в основном, без привязки к специфике деятельности).
Кроме того, проблемы вызывает недостаточное количество статистических данных по данному вопросу, а порой их несогласованность.
Для достижения поставленных перед исследователем задач в работе применяются следующие научные методы: анализ, систематизация, сравнение, статистический анализ, моделирование, выборочное исследование, формализация.
Кроме того, данное исследование выявляет основные проблемы, с которыми столкнутся организации (особенно строительные организации) в связи с вступлением в силу нового МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Новизна данного исследования заключается в выявлении механизма (в форме регрессионной модели), позволяющего прогнозировать влияние показателей отчетности (важным в данном случае является тот факт, что изменение показателей отчетности может произойти ввиду изменения методологии учета и составления отчетности, а не изменений функционирования организации) отдельных организаций на инвесторов. В ходе исследования выдвинута гипотеза о том, что на показатель рыночной капитализации оказывают влияние показатели отчетности эмитента по МСФО (такие, как выручка, чистая прибыль и базовая прибыль на акцию). А тот факт, что с 2018 года организации переходят на новый стандарт, регламентирующий признание выручки (в том числе и выручки по договорам на строительство) и влияющий на показатели отчетности, обуславливает практическую значимость исследования именно для строительных организаций.
Предмет и объект исследования
Объектом исследования являются Международные Стандарты Финансовой Отчетности, предметом - порядок и особенности учета в соответствии с МСФО в строительных организациях.
Цель и задачи исследования
Цель работы состоит в исследовании основных особенностей функционирования строительных организаций и их влияния на порядок учета, формирование отчетности и, в конечном итоге, на решения пользователей, принимаемых на основании такой отчетности.
Для достижения цели исследования необходимо выполнить следующие задачи:
1. определить место отрасли строительства и ее роль в экономике Российской Федерации, исследовать реалии и перспективы деятельности строительных организаций РФ;
2. обосновать значимость применения МСФО в строительных организациях;
3. выявить закономерности (или их отсутствие), связанные с влиянием отчетности строительных организаций и ее показателей на потенциального пользователя отчетности - инвестора (такие закономерности важно выявить именно для строительных организаций, поскольку введение нового стандарта по выручке, скорее всего, окажет значительное влияние именно на отрасль строительства);
4. выделить основные особенности функционирования строительных организаций, влияющие на процесс учета и формирования отчетности в соответствии с Международными Стандартами;
5. проанализировать процесс учета долгосрочных договоров на строительство в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
6. определить возможное влияние введения нового стандарта МСФО (IFRS) 15 на учет долгосрочных договоров на строительство и, как следствие, на показатели отчетности компаний;
7. исследовать отчетность российских и зарубежных строительных организаций в соответствии с МСФО на предмет соответствия стандартам, полноты раскрываемой информации, удобства информации для пользователей;
8. выявить основные особенности представления отчетности в соответствии с МСФО строительными организациями на примере отчетности российских и зарубежных строительных организаций.
Структура и логика исследования
Логика исследования находит свое отражение в его структуре. При разработке структуры исследования используется правило соответствия: каждой поставленной задаче соответствует параграф работы. Параграфы работы объединены в более крупные смысловые единицы - главы.
Первая глава исследования призвана решить первые три задачи исследования, описанные выше. Отчетность строительных организаций рассматривается в контексте ее влияния на инвестора строительных организаций, и как следствие, инвестиционную привлекательность организаций (которую ввиду сложившейся на сегодняшний ситуации в отрасли и в экономике необходимо существенно повысить). Также проводится статистический анализ влияния показателей отчетности компаний по МСФО и РСБУ на рыночную капитализацию компаний.
Вторая глава (в ней реализованы следующие три задачи исследования) посвящена непосредственно особенностям функционирования строительных организаций, которые обуславливают применение определённых стандартов и особенности процесса учета.
Основные положения и особенности учета в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (по мнению автора, именно применение данного стандарта является главной особенностью учета в строительных организациях, поэтому положения данного стандарта проанализированы в исследовании подробно) рассмотрены на конкретных примерах автора, также автором представлен алгоритм определения финансового результата по договорам на строительство в соответствии с данным стандартом в форме схемы. Кроме того, рассматриваются возможные проблемы, с которыми могут столкнуться строительные организации в процессе перехода на новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который может оказать значительное влияние на ключевые показатели отчетности организаций и, как следствие, на решения пользователей отчетности.
Третья глава представляет собой исследование отчетности российских и зарубежных строительных организаций с целью выявления основных особенностей представления отчетности в строительных организациях в связи со спецификой учета, описанной во второй главе.
Далее следует заключение (представляющее собой синтез всех выводов, сделанных в исследовании), список использованных источников и приложения.
Теоретико-методологическая база исследования включает в себя:
• статистические данные Федеральной службы государственной статистики (использованы наиболее актуальные данные, представленные на сайте и в статистических сборниках, а также при изучении динамики явлений используются данные за последние 15 лет);
• законы и нормативно-правовые акты (Стандарты, Разъяснения, и пр.);
• российские и международные периодические издания (например, Journal of Business Finance & Accounting);
• учебники и учетные пособия по бухгалтерскому учету (таких авторов, как Генералова Н.В., Бочкарева И.И., Адамов Н.А., Левина Г.Г. и др.
• интернет-ресурсы (в основном, это консолидированная финансовая отчетность организаций за последние семь лет, размещенная на сайтах строительных организаций).
Проблема учета в строительных организациях в соответствии с МСФО разработана в недостаточной степени российскими учеными, главном образом отмечается нехватка публикаций по методологии и методике учета и представления отчетности по МСФО, признания доходов и расходов в привязке к российском специфике. Однако, специалистами в области МСФО (такими как, Генералова Н.В., Ширикова К. С., Крупа, В. В., Крапивенцева С.В. и др.) рассматриваются вопросы применения отдельных стандартов, являющимися ключевыми для строительных организаций (однако, в основном, без привязки к специфике деятельности).
Кроме того, проблемы вызывает недостаточное количество статистических данных по данному вопросу, а порой их несогласованность.
Для достижения поставленных перед исследователем задач в работе применяются следующие научные методы: анализ, систематизация, сравнение, статистический анализ, моделирование, выборочное исследование, формализация.
Цель работы состояла в исследовании основных особенностей функционирования строительных организаций и их влияния на порядок учета, формирование отчетности и, в конечном итоге, на решения пользователей, принимаемых на основании такой отчетности. По мнению автора, в рамках данного исследования цель была достигнута, однако в отдельных случаях на пути исследования обнаруживались проблемы отсутствия/недостатка статистических данных, которые будут подробно описаны далее.
Выполнение цели исследования было обусловлено выполнением всех поставленных в рамках этой цели задач. Основные результаты исследования представлены ниже.
С помощью статистических данных в исследовании доказано, что строительная отрасль играет важную роль в экономике Российской Федерации. Именно эта отрасль создает значительную часть валовой добавленной стоимости, обеспечивает население рабочими местами и жильем. Кроме того, жилищное строительство в Российской Федерации на сегодняшний день нуждается в инвестициях, поскольку потребность населения в жилье растет, а объем инвестиций, напротив, сокращаются. В инвестициях нуждается и нежилищное строительство, в особенности региональные рынки недвижимости.
В процессе выполнения задачи по обоснованию значимости применения МСФО в строительных организациях автор исследования столкнулся с проблемой недостатка статистических данных относительно распространения МСФО в России и в мире. Однако, данную проблему удалось решить путем выборочного наблюдения отчетности крупнейших строительных организаций и сделать вывод о недостаточном распространении применения МСФО на территории Российской Федерации. Автор приходит к мнению, что составление отчетности по МСФО может быть одним из шагов на пути привлечения инвестиций в отрасль.
В ходе выявления закономерностей, связанных с влиянием отчетности строительных организаций и ее показателей на потенциального пользователя отчетности - инвестора была выдвинута гипотеза о том, что на показатель рыночной капитализации оказывают влияние показатели отчетности эмитента по МСФО (такие, как выручка, чистая прибыль и базовая прибыль на акцию). Статистический анализ лишь частично подтвердил данную гипотезу: закономерности существуют в рамках отдельных организаций. Для таких организаций была построена регрессионная модель, позволяющая определить величину рыночной капитализации компании в следующем году на основании показателей отчетности текущего года. Данные модели могут быть использованы компаниями для прогнозирования изменений показателя рыночной капитализации в связи с изменением показателей отчетности организаций, что особенно актуально в связи со скорым вступлением в силу нового стандарта по выручке.
Ключевыми особенностями функционирования строительных организаций, влияющими на процесс учета и формирования отчетности в соответствии с Международными Стандартами, выделенными в работе являются: наличие долгосрочных договоров на строительство и сложность их учета, холдинговая структура, наличие иностранных поставщиков и необходимость учета взносов в СРО. Именно эти особенности обуславливают необходимость применения следующих стандартов: МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”, МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов», МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства».
Применение МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» для учета долгосрочных договоров на строительство в рамках данного исследования рассматривается как ключевая особенность учета в соответствии с МСФО в строительных организациях. В основе стандарта лежит принцип учета по мере готовности. Однако, стоит отметить, что далеко не все договоры на строительство ( в том числе долгосрочные) попадают по действие МСФО (IAS) 11: некоторые попадают под действие стандарта МСФО (IAS) 18 "Выручка". Исследованы основные вопросы применения МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», согласно которому контракты на строительство могут осуществляться в течение нескольких лет, и, следовательно, перед бухгалтером стоит задача распределить доходы и затраты по договору на строительство по отчетным периодам. В ходе анализа положений стандарта автором составлен алгоритм определения финансового результата по договорам на строительство, применение которого проиллюстрировано авторским примером.
В ходе сравнительного анализа положений МСФО (IAS) 11 и МСФО (IFRS) 15 сделан вывод о том, что переход на новый стандарт, скорее всего, окажет существенное влияние на показатель выручки строительных организаций, а, следовательно, и на весь финансовый результат. Это связано, в первую очередь, с введением новых критериев, которые необходимо соблюсти (точнее, хотя бы один из них) для того, чтобы учитывать выручку по договору по мере завершенности. Выручка будет признана только по завершению всех работ по договору, в то время как в соответствии с МСФО (IAS) 11 выручка по такому договору могла бы признаваться по мере готовности. Регрессионная модель, составленная в первой главе данного исследования, может помочь организациям спрогнозировать влияние перехода на МСФО (IFRS) 15 на инвестиционную привлекательность организации.
В процессе исследования выявлено, что финансовая отчетность компаний за 2015 год, полностью соответствует Международным Стандартам Финансовой Отчетности. Компании раскрывают всю необходимую для пользователей отчетности информацию. Помимо финансовой отчетности некоторые компании (преимущественно западные) представляют и другие формы отчетности, в которых отражены социальные и экологические аспекты деятельности компаний. Например, зарубежные компании составляют экологический отчет, что связано со спецификой отношения общества к вопросам экологии.
В ходе исследования особенностей представления отчетности строительными компаниями выявлено, что компании помимо обязательных форм отчетности раскрывают типично «строительные» формы отчетности - отчет об оценке портфеля объектов недвижимости организации. По мнению автора, представление такого отчета может улучшить отчетность строительной компании в глазах потенциальных инвесторов или кредиторов. Все компании применяют «отраслевой» стандарт МСФО (IAS) 11 (степень завершённости работ по договору в большинстве своем определяются процентом понесенных затрат, что в полной мере соответствует положениям Стандарта) для учета долгосрочных договоров на строительство. Досрочный переход на новый МСФО (IFRS) 15 ни одна из организаций не планирует, однако некоторые компании уже оценивают влияние данного Стандарта как существенное. Также все компании представляют сегментную отчетность. Во всех пяти компаниях основным сегментом является строительство, а также в большинстве - сегмент, занимающийся продажей недвижимости. Таким образом, выделенные во второй главе исследования особенности деятельности строительных организациях находят отражение также и в конечном продукте учета - отчетности.
Изучив описанные в исследовании вопросы, можно дать следующие рекомендации:
1. В Российской Федерации необходимо стимулировать процесс сбора и обобщения статистических данных в вопросах МСФО, поскольку в рамках данного исследования одной их ключевых проблем является недостаток таких сведений.
2. Составление отчетности строительных организаций согласно Международным Стандартам необходимо для «крупных» игроков рынка: они обязаны это делать по закону, добровольный же переход на Стандарты навряд ли будет оправдан с экономической точки зрения: автор приходит к выводу о том, что инвесторы не всегда ориентируются на показатели отчетности.
3. На основании показателей отчетности по МСФО некоторые компании отрасли могут прогнозировать «отклик» рынка на такую отчетность, но только при наличии адекватной модели прогнозирования. Пример составления такой модели представлен в данном исследовании в форме уравнения линейной регрессии.
Выполнение цели исследования было обусловлено выполнением всех поставленных в рамках этой цели задач. Основные результаты исследования представлены ниже.
С помощью статистических данных в исследовании доказано, что строительная отрасль играет важную роль в экономике Российской Федерации. Именно эта отрасль создает значительную часть валовой добавленной стоимости, обеспечивает население рабочими местами и жильем. Кроме того, жилищное строительство в Российской Федерации на сегодняшний день нуждается в инвестициях, поскольку потребность населения в жилье растет, а объем инвестиций, напротив, сокращаются. В инвестициях нуждается и нежилищное строительство, в особенности региональные рынки недвижимости.
В процессе выполнения задачи по обоснованию значимости применения МСФО в строительных организациях автор исследования столкнулся с проблемой недостатка статистических данных относительно распространения МСФО в России и в мире. Однако, данную проблему удалось решить путем выборочного наблюдения отчетности крупнейших строительных организаций и сделать вывод о недостаточном распространении применения МСФО на территории Российской Федерации. Автор приходит к мнению, что составление отчетности по МСФО может быть одним из шагов на пути привлечения инвестиций в отрасль.
В ходе выявления закономерностей, связанных с влиянием отчетности строительных организаций и ее показателей на потенциального пользователя отчетности - инвестора была выдвинута гипотеза о том, что на показатель рыночной капитализации оказывают влияние показатели отчетности эмитента по МСФО (такие, как выручка, чистая прибыль и базовая прибыль на акцию). Статистический анализ лишь частично подтвердил данную гипотезу: закономерности существуют в рамках отдельных организаций. Для таких организаций была построена регрессионная модель, позволяющая определить величину рыночной капитализации компании в следующем году на основании показателей отчетности текущего года. Данные модели могут быть использованы компаниями для прогнозирования изменений показателя рыночной капитализации в связи с изменением показателей отчетности организаций, что особенно актуально в связи со скорым вступлением в силу нового стандарта по выручке.
Ключевыми особенностями функционирования строительных организаций, влияющими на процесс учета и формирования отчетности в соответствии с Международными Стандартами, выделенными в работе являются: наличие долгосрочных договоров на строительство и сложность их учета, холдинговая структура, наличие иностранных поставщиков и необходимость учета взносов в СРО. Именно эти особенности обуславливают необходимость применения следующих стандартов: МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”, МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов», МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства».
Применение МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» для учета долгосрочных договоров на строительство в рамках данного исследования рассматривается как ключевая особенность учета в соответствии с МСФО в строительных организациях. В основе стандарта лежит принцип учета по мере готовности. Однако, стоит отметить, что далеко не все договоры на строительство ( в том числе долгосрочные) попадают по действие МСФО (IAS) 11: некоторые попадают под действие стандарта МСФО (IAS) 18 "Выручка". Исследованы основные вопросы применения МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», согласно которому контракты на строительство могут осуществляться в течение нескольких лет, и, следовательно, перед бухгалтером стоит задача распределить доходы и затраты по договору на строительство по отчетным периодам. В ходе анализа положений стандарта автором составлен алгоритм определения финансового результата по договорам на строительство, применение которого проиллюстрировано авторским примером.
В ходе сравнительного анализа положений МСФО (IAS) 11 и МСФО (IFRS) 15 сделан вывод о том, что переход на новый стандарт, скорее всего, окажет существенное влияние на показатель выручки строительных организаций, а, следовательно, и на весь финансовый результат. Это связано, в первую очередь, с введением новых критериев, которые необходимо соблюсти (точнее, хотя бы один из них) для того, чтобы учитывать выручку по договору по мере завершенности. Выручка будет признана только по завершению всех работ по договору, в то время как в соответствии с МСФО (IAS) 11 выручка по такому договору могла бы признаваться по мере готовности. Регрессионная модель, составленная в первой главе данного исследования, может помочь организациям спрогнозировать влияние перехода на МСФО (IFRS) 15 на инвестиционную привлекательность организации.
В процессе исследования выявлено, что финансовая отчетность компаний за 2015 год, полностью соответствует Международным Стандартам Финансовой Отчетности. Компании раскрывают всю необходимую для пользователей отчетности информацию. Помимо финансовой отчетности некоторые компании (преимущественно западные) представляют и другие формы отчетности, в которых отражены социальные и экологические аспекты деятельности компаний. Например, зарубежные компании составляют экологический отчет, что связано со спецификой отношения общества к вопросам экологии.
В ходе исследования особенностей представления отчетности строительными компаниями выявлено, что компании помимо обязательных форм отчетности раскрывают типично «строительные» формы отчетности - отчет об оценке портфеля объектов недвижимости организации. По мнению автора, представление такого отчета может улучшить отчетность строительной компании в глазах потенциальных инвесторов или кредиторов. Все компании применяют «отраслевой» стандарт МСФО (IAS) 11 (степень завершённости работ по договору в большинстве своем определяются процентом понесенных затрат, что в полной мере соответствует положениям Стандарта) для учета долгосрочных договоров на строительство. Досрочный переход на новый МСФО (IFRS) 15 ни одна из организаций не планирует, однако некоторые компании уже оценивают влияние данного Стандарта как существенное. Также все компании представляют сегментную отчетность. Во всех пяти компаниях основным сегментом является строительство, а также в большинстве - сегмент, занимающийся продажей недвижимости. Таким образом, выделенные во второй главе исследования особенности деятельности строительных организациях находят отражение также и в конечном продукте учета - отчетности.
Изучив описанные в исследовании вопросы, можно дать следующие рекомендации:
1. В Российской Федерации необходимо стимулировать процесс сбора и обобщения статистических данных в вопросах МСФО, поскольку в рамках данного исследования одной их ключевых проблем является недостаток таких сведений.
2. Составление отчетности строительных организаций согласно Международным Стандартам необходимо для «крупных» игроков рынка: они обязаны это делать по закону, добровольный же переход на Стандарты навряд ли будет оправдан с экономической точки зрения: автор приходит к выводу о том, что инвесторы не всегда ориентируются на показатели отчетности.
3. На основании показателей отчетности по МСФО некоторые компании отрасли могут прогнозировать «отклик» рынка на такую отчетность, но только при наличии адекватной модели прогнозирования. Пример составления такой модели представлен в данном исследовании в форме уравнения линейной регрессии.
Подобные работы
- Трансформация системы ведения финансовой отчетности в соответствии с МСФО (на примере УК «МонолитХолдинг»)
Бакалаврская работа, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 5600 р. Год сдачи: 2016 - Формирование учетной политики организации в соответствии с российскими и международными стандартами
Главы к дипломным работам, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 7300 р. Год сдачи: 2018 - Особенности учета и анализа финансовых результатов деятельности строительных организаций
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Учет, контроль и анализ товарно¬материальных ценностей организации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 5040 р. Год сдачи: 2018 - Организация бухгалтерского учета и анализ деятельности строительной организации ООО "СПМУ-2М"
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4380 р. Год сдачи: 2016 - ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Дипломные работы, ВКР, анализ хозяйственной деятельности. Язык работы: Русский. Цена: 4920 р. Год сдачи: 2016 - Особенности учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4990 р. Год сдачи: 2020 - ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬКОР И КО»)
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4255 р. Год сдачи: 2018 - Аудит финансовых результатов в условиях применения МСФО
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2017
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (130850)
- Бакалаврская работа (31535)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18402)
- Дипломные работы, ВКР (53312)
- Главы к дипломным работам (2108)
- Курсовые работы (9669)
- Контрольные работы (6188)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1450)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (911)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (433)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
