Трансфертное ценообразование представляет собой один из возможных механизмов внутрифирменного управления, применение которого обуславливается делением компании на отдельные единицы (обособленные подразделения или постоянные представительства), между которыми постоянно возникают экономические отношения по договору купли – продажи товаров, работ, ресурсов и других объектов. Использование системы трансфертных цен является стандартом для заключения данного рода сделок.
При грамотном построении системы трансфертного ценообразования компании удается не только распределить имеющиеся ресурсы, полученные финансовые результаты, а также ответственность, но и скоординировать действия входящих в состав компании подразделений.
Трансфертное ценообразование как способ установления цен по сделкам между связанными лицами является одновременно распространенным инструментом ведения экономической деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющим существенно менять издержки, рентабельность и конкурентоспособность отдельных предприятий технологических цепочек и функционально предназначенным не только для минимизации налоговых платежей, но и для решения иных разнообразных бизнес-задач.
Что касается процесса установления трансфертной цены, то на сегодняшний день существует пять основных методов, более или менее применяемых на практике: метод рыночной цены (сопоставимой неконтролируемой цены), метод последующей реализации, затратный метод (на основе полной, нормативной себестоимости, на основе переменных издержек производств), метод распределения прибыли, метод маржи сделки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Применение каждого из них зависит как от внутренней политик компании, так и ее стратегии, от характеристики производимого продукта, так и от внешних экономических условий, в том числе и от действующего законодательства по трансфертному ценообразованию.
Анализ практики регулирования трансфертного ценообразования в мире показал, что приоритетным методом становится метод, когда трансфертная цена устанавливается на уровне рыночной. В данном случае, два подразделения одной компании должны рассматриваться как независимые, процесс внутренних расчетов должен происходить между ними на основе рыночных принципов, т.е. в соответствии с «принципов вытянутой руки», предложенных в Рекомендациях ОЭСР.
Однако применение данного метода связано с серьезными трудностями. Довольно сложно найти аналог произведенного продукта на рынке при выполнении всех условий «сопоставимости» сделки. Для сопоставимости недостаточно совпадения только характеристик продукта, необходимо также, чтобы в сделке участвовали схожие компании как по размеру, так и по финансовой деятельности. Окружающая среда сравниваемых компаний также должна быть сопоставимой, а различие не влиять на процесс установления трансфертной цены.
Действующее российское законодательство вызывает у налоговых органов существенные проблемы при попытках ограничить масштабы трансфертного ценообразования как во внешнеэкономических сделках, так и во внутриэкономических.
Обязанность по доказыванию занижения (завышения) цен по сравнению с рыночными (имеющими место при сделках независимых агентов), по доказыванию факта аффилированности и иных фактов, необходимых для соответствующих судебных решений, возложена на налоговые органы. Усугубляет проблему тот факт, что российская правовая модель не позволяет апеллировать к прецедентам. В результате различные суды по аналогичным делам принимают диаметрально противоположные решения.
В июле 2011 года в Российской Федерации был принят Федеральный Закон № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», который ввел новый раздел V.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации. Его принципы соответствуют положениям Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций.
Так, впервые в российской практике законодатель сформулировал общепринятый в международной практике принцип «вытянутой руки» в контролируемых сделках.
Согласно этому принципу стороны контролируемых сделок (как правило, это сделки между взаимозависимыми лицами) должны определять свои налоговые обязательства исходя из условий сделок, которые в сопоставимых обстоятельствах закреплены в сделках между независимыми лицами. Другими словами, независимо от того, как формируется стоимость на материальные и нематериальные блага в контролируемых сделках, возможные искажения в распределении экономических выгод между взаимозависимыми лицами не должны влиять на их налоговые обязательства. Налоги нужно платить исходя из рыночной стоимости.
Обычной практикой торгового оборота считается, что стороны заключают сделки по рыночным ценам и участники сделки предполагают, что условия заключаемых сделок соответствуют рыночным. Процедура доказывания налогоплательщиками обоснованности применяемых в сделках цен и соответствия их рыночным представляется неоднозначно регламентированной. Это потребует дополнительных затрат как на предоставление соответствующих уведомлений и документов в налоговые органы, так и участие в судебных разбирательствах, связанных с оспариванием решений налоговых органов в случае возникновения разногласий с ними по вопросу примененных с сделке цен.
Изменения, касающиеся контролируемых сделок, соответствуют общему содержанию международного законодательства и отражают основные принципы регулирования трансфертного ценообразования. Если основной целью данного регулирования на международном уровне является перераспределение налоговых поступлений, то российское законодательство максимально расширило цели, установив возможность контроля за перераспределением налоговых поступлений в бюджеты, предоставив возможность государственным органам контролировать саму цену, что не соответствует принципам свободной рыночной экономики.
В приветственном слове, с которым к заседанию Федеральной налоговой службы обратился Президент РФ В.В. Путин было упоминание о вопросе обмена налоговой информацией. Президент сказал, что принято решение осуществлять данные процедуры. С практической точки зрения это означает:
1. Ратифицирование Совместная Конвенция Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговых делах (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
2. Внесение изменения в Налоговый Кодекс, которые будут регламентировать некоторые вопросы обмена налоговой информацией.
3. В Федеральной налоговой службе России появится специализированное подразделение, которое будет осуществлять процедуры обмена налоговой информацией.
Решение проблем в сфере международного налогообложения экономики может производится в нескольких направлениях:
1. Решение проблем в сфере налогообложения цифровой экономики.
Определение основных трудностей, вызываемых цифровой экономикой в части применения действующих международных налоговых правил, и разработка детальных вариантов их преодоления с помощью целостного подхода и с учетом как прямого, так и косвенного налогообложения.
2. Нейтрализация последствий действия гибридных механизмов.
Разработка положения модельного договора по налогообложению и рекомендации по структуре внутригосударственных правил для нейтрализации последствий использования гибридных инструментов (например двойного необложения налогом, двойного вычета, долгосрочной отсрочки). Особое внимание следует уделить взаимодействию между возможными изменениями национального законодательства и положениями Модельной конвенции по налогообложению ОЭСР. Эта работа будет координироваться с работой по ограничению вычета затрат на выплату процентов, работой над правилами для КИК и работой по использованию договоров о двойном налогообложении.
3. Усиление правил деятельности контролируемых иностранных компаний.
Разработка рекомендаций по структуре правил для контролируемой иностранной корпорации. По мере необходимости эта работа будет координироваться с другими видами работ.
4. Ограничить уровень минимизации налогообложения путем вычета выплат по процентам и других финансовых платежей.
Разработка рекомендаций с учетом передовых практик формирования правил по предотвращению минимизации налогообложения с помощью использования затрат на выплату процентов - к примеру при использовании долга аффилированной стороны и третьих лиц для вычета завышенных затрат на выплаты по процентам, финансирования освобожденных от налога прибылей или прибылей с отсроченным налогообложением, а также при использовании других финансовых платежей, эквивалентных, с экономической точки зрения, процентным платежам.
5. Более эффективное противодействие неблагоприятной налоговой практике с учетом прозрачности и содержательности.
Переориентировать работу по неблагоприятной налоговой практике на обеспечение большей прозрачности, включая обязательные для выполнения обмен нормативами по льготным режимам и требований по ведению основной деятельности в рамках любого льготного режима. В его рамках будет предпринят целостный подход к оценке льготных налоговых режимов в контексте минимизации налогообложения и выведения прибыли.
6. Предотвращение злоупотребления договорами.
Разработать положения типового договора и рекомендации относительно структуры внутригосударственных правил по предотвращению предоставления льгот по договорам при ненадлежащих обстоятельствах. Также будет разъяснено, что договоры не рассчитаны на использование в целях двойного необложения налогом, и будут определены принципы налоговой политики, которые страны могли бы учитывать, принимая решение о заключении налогового договора с другой страной. Данная работа будет координироваться с работой по гибридам. Определение термина «постоянное представительство» должно быть уточнено с целью недопущения злоупотреблений.
7. Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства.
Разработка изменений для внесения в определение «постоянного представительства» с целью предотвращения искусственного уклонения от налогов компаний в статусе «постоянного представительства» в отношении минимизации налогообложения и выведения прибыли - в том числе, с использованием «комиссионных соглашений» и адресных налоговых льгот для отдельных видов деятельности. В работе по этим вопросам также будут подыматься вопросы распределения прибыли. Очень важным вопросом является трансфертное ценообразование и обеспечение исполнения принципа «на расстоянии вытянутой руки». Иногда предлагаются альтернативные системы распределения доходов, включая системы, основанные на формуле.
8. Нематериальные активы.
Разработать правила по предупреждению минимизации налогообложения и выведения прибыли, осуществляемого посредством перемещения нематериальных активов среди членов группы. Это подразумевает: принятие широкого и четкого определения термина «нематериальные активы»; обеспечение надлежащего распределения прибылей, связанных с переносом и использованием нематериальных активов, в соответствии с увеличением уровня капитализации (а не в отрыве от нее); разработку правил трансфертного ценообразования или отдельных мер по переносу доходов от нематериальных активов, оценка которых является сложной; а также приведение в соответствие руководства по соглашению о взносах на покрытие расходов.
9. Риски и капитал.
Разработать правила по предупреждению минимизации налогообложения и выведения прибыли посредством переноса рисков или размещения избыточного капитала между членами группы. Это предполагает принятие правил трансфертного ценообразования или особых мер по недопущению начисления ненадлежащих прибылей структуре только потому, что она взяла на себя риски или предоставила капитал в рамках договора. Правила, подлежащие разработке, также будут требовать приведения реализованного дохода в соответствие с увеличением уровня капитализации. Данная работа будет координироваться с работой по вычету затрат на выплату процентов и других финансовых платежей.
10. Другие операции с высокой долей риска.
Разработать правила по предупреждению минимизацией налогообложения и выведением прибыли посредством участия в операциях между третьими сторонами, которые не возникали бы вообще, или же возникали бы очень редко. Это подразумевает принятие правил трансфертного ценообразования или особых мер по: уточнению обстоятельств, при которых операции могли быть охарактеризованы по-иному; уточнению порядка применения методов трансфертного ценообразования - в частности, разделения прибылей - в контексте мирохозяйственных связей; а также обеспечению защиты от общих видов платежей, которые способствуют минимизации налоговых отчислений, например, эксплуатационные расходы (при аренде здания) и расходы головного офиса предприятия.
11. Создание методик сбора и анализа данных по минимизации налогообложения и выведения прибыли и мер по решению данных вопросов.
Разработать рекомендации касательно показателей масштаба распространения и экономических последствий применения минимизации налогообложения и выведения прибыли, и убедиться, что инструментарий для проведения мониторинга и оценки результативности и экономических последствий от мер, нацеленных на борьбу с минимизации налогообложения и выведения прибыли на постоянной основе, является доступным. Это предполагает проведение экономического анализа, выявления масштаба распространения минимизации налогообложения и выведения прибыли и сопутствующих последствий (включая побочное влияние на другие страны), а также мер по его преодолению. Также необходима прозрачность в отношении некоторых вопросов налогового планирования/операций.
12. Обязать налогоплательщиков осведомлять о применении агрессивного налогового планирования в своих соглашениях.
Разработать рекомендации, касающиеся структуры правил обязательного раскрытия информации об агрессивных или нарушающих нормативы операциях, соглашениях или структурах с учетом административных расходов для налоговых администраций и субъектов хозяйственной деятельности, а также опыта внедрения таких правил рядом стран. Она также подразумевает формирование и внедрение усовершенствованных моделей обмена информацией между налоговыми администрациями о международных налоговых схемах. Прозрачность также устанавливает взаимосвязь между трансфертным ценообразованием и цепочкой создания стоимости.
13. Пересмотр документации о трансфертном ценообразовании.
Разработать правила по документации о трансфертном ценообразовании для того, чтобы повысить прозрачность для налоговых администраций с учетом издержек соблюдения норм и правил для бизнеса. Данные правила, которые будут разрабатываться, должны включать требование о предоставлении минимизации налогообложения и выведения прибыли всем соответствующим государствам необходимой информации, касающейся глобального распределения своих доходов, экономической деятельности и выплаты налогов по каждой стране в общей форме.
14. Создание более эффективных механизмов урегулирования споров.
Разработать решения для устранения препятствий, которые мешают странам урегулировать споры по договорам в рамках взаимосогласительных процедур, включая отсутствие в большинстве договоров положений об арбитраже и возможного отказа в доступе к взаимосогласительным процедурам и арбитражу в некоторых случаях.
15. Разработка многостороннего инструмента.
Осуществить анализ вопросов налогового законодательства и международного публичного права в связи с разработкой многостороннего инструмента, который позволит различным юрисдикциям, при желании, воплощать меры, разработанные в ходе работы по минимизации налогообложения и выведения прибыли, и вносить изменения в двухсторонние договоры. По результатам такого анализа заинтересованные стороны разработают многосторонний инструмент, который обеспечит инновационный подход к международным налоговым вопросам, будет отражать быстро меняющийся характер глобальной экономики и необходимость быстрой адаптации к такому развитию событий.
Существенным фактом дальнейшего расширения межнационального взаимодействия налоговых органов, безусловно, будет способствовать вступивший в силу в ноябре 2014 г. Федеральный закон от 4 ноября 2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам». Как следует из п. 2 ст. 1 Конвенции, такая помощь состоит в:
а) обмене информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей;
Ь) помощи по взиманию налогов, включая принятие обеспечительных мер;
с) направлении документов.
Недавно Правительством Российской Федерации было опубликовало типовое соглашение об обмене информацией по налоговым делам, которое в будущем может использоваться в качестве основы для ведения переговоров о заключении соответствующих двусторонних соглашений с иностранными государствами (включая офшорные юрисдикции). Данный шаг соответствует глобальному тренду, направленному на повышение информационной открытости в области налогообложения и расширение сферы информационного обмена по налоговым вопросам между странами.
Двусторонние соглашения об обмене налоговой информацией широко применяются на практике многими странами для регулирования информационного обмена в налоговой сфере. По состоянию на конец 2012 года в мире было заключено более 900 таких международных соглашений. К примеру, у США заключено 14 двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией с низконалоговыми юрисдикциями, включая Британские Виргинские острова, о-ва Мэн, Джерси и Гернси. Франция и Германия заключили двусторонние соглашения об обмене налоговой информацией с 28 и 15 низконалоговыми иностранными юрисдикциями соответственно.
Российское типовое соглашение основано на стандартах ОЭСР с некоторыми правками (преимущественно технического характера).
От двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения (далее - «СОИДН»), которые российские налоговые органы на данный момент используют в качестве основы для получения налоговой информации из иностранных юрисдикций, типовое соглашение об обмене налоговой информацией отличается сферой действия. Очевидно, что страны, с которыми у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не относятся к низконалоговым юрисдикциям. Утверждение и публикация российского типового соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам является шагом по направлению к эффективному информационному обмену со странами, с которыми СОИДН ещё не заключены. Согласно информации, предоставленной Минфином России, российская сторона уже получила предложения от некоторых офшорных юрисдикций, в частности, от Британских Виргинских островов, начать переговоры о заключении соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам.
После заключения соглашения об обмене информацией ФНС России будет вправе получать на основе запроса информацию о конечных или бенефициарных владельцах любых компаний, партнёрств, трастов и фондов, учреждённых в соответствующих юрисдикциях. Договаривающиеся стороны также будут вправе обмениваться информацией об учредителях, попечителях, бенефициарах трастов, а также об учредителях, членах советов и бенефициарах фондов (если такая информация будет доступна).
Ожидается, что ФНС будет особенно интересовать информация об иностранных юридических лицах, которыми российские налогоплательщики владеют на правах собственности либо на иных основаниях, включая финансовую отчётность; информация о сделках, совершённых с использованием банковских счетов указанных лиц; отдельные виды информации от местных поставщиков услуг. На основе соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам ФНС сможет также получить доступ к информации, которой владеют действующие в иностранной юрисдикции, банки и другие финансовые организации. Кроме права запрашивать некоторые виды налоговой информации ФНС России заинтересована в получении возможности участвовать в налоговых проверках, проводимых компетентными органами договаривающихся сторон соглашений об обмене информацией по налоговым вопросам.
Ожидается, что заключение двусторонних соглашений об обмене информации по налоговым вопросам будет способствовать расширению сферы обмена налоговой информацией с низконалоговыми юрисдикциями, повысит информационную открытость финансовых потоков между российскими налоговыми резидентами и указанными юрисдикциями.
В реалиях текущей экономической ситуации в России применение трансфертного ценообразования отечественными компаниями приобретает немного негативный характер. Все исследования указывают на тот факт, что трансфертная цена – это цена, устанавливаемая для снижения налогооблагаемых доходов, что абсолютно не соответствует самой природе трансфертной цены. В связи с использованием трансфертных цен для осуществления внутрифирменной торговли надо говорить об острой необходимости их совершенствования.
В условиях обострение политической и экономической ситуации в мире для повышения функционирования системы трансфертного ценообразования компаниям в первую очередь следует разработать четкий порядок применение трансфертных цен. Решающим фактором в данному случае станет совершенствование национального законодательства по регулированию трансфертного ценообразования. Результатом станет осознание компанией, что трансфертное ценообразование – это не способ минимизации налогооблагаемого дохода, но очень эффективный механизм управления, который позволяет как приобрести конкурентные преимущества, так и добиться улучшения финансовых показателей не только самой компании, но и транснациональной группы.


Купить