Налогообложение и налоговые риски некоммерческих организаций
|
Введение 3
1 Некоммерческие организации в налоговых отношениях 7
1.1 Некоммерческие организации в социальной экономике Российской Федерации 7
1.2 Условия налогообложения некоммерческих организаций 14
1.3 Оценка эффективности налогового льготирования некоммерческих организаций в Российской Федерации 25
2 Налоговые риски некоммерческих организаций 33
2.1 Теоретическое обоснование сущности налоговых рисков некоммерческих организаций 33
2.2 Исследование современных методик оценки налоговых рисков некоммерческих организаций 43
2.3 Факторный анализ налогового риска повышенного контроля некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» 50
3 Анализ налогообложения некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» 58
3.1 Анализ эффективности льготирования некоммерческой организации
«Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» по налогу на прибыль 58
3.2 Оценка налоговых рисков некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» 66
3.3 Совершенствование налогового учета доходов и расходов некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» для минимизации налоговых рисков 72
Заключение 80
Список использованных источников 84
Приложения
1 Некоммерческие организации в налоговых отношениях 7
1.1 Некоммерческие организации в социальной экономике Российской Федерации 7
1.2 Условия налогообложения некоммерческих организаций 14
1.3 Оценка эффективности налогового льготирования некоммерческих организаций в Российской Федерации 25
2 Налоговые риски некоммерческих организаций 33
2.1 Теоретическое обоснование сущности налоговых рисков некоммерческих организаций 33
2.2 Исследование современных методик оценки налоговых рисков некоммерческих организаций 43
2.3 Факторный анализ налогового риска повышенного контроля некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» 50
3 Анализ налогообложения некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» 58
3.1 Анализ эффективности льготирования некоммерческой организации
«Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» по налогу на прибыль 58
3.2 Оценка налоговых рисков некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» 66
3.3 Совершенствование налогового учета доходов и расходов некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ» для минимизации налоговых рисков 72
Заключение 80
Список использованных источников 84
Приложения
На некоммерческие организации (далее НКО) возложено выполнение следующих важнейших функций: социальных, благотворительных, культурных,
образовательных, политических, научных и управленческих, в сферах охраны
здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных
интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания
юридической помощи. Поэтому для любой страны важно развитие таких организаций. В Российской Федерации одним из основных государственных инструментов, способствующих росту количества таких организаций, является
налоговое льготирование и освобождение от налогообложения. Однако эффективность такого инструмента ставится под сомнение, так как НКО подвержены
множеству налоговых рисков, что создает для них «напряженность» при ведении своей деятельности, и, как следствие из этого, наблюдается незначительный рост таких организаций. Поэтому проблема налогообложения НКО является одной из самых актуальных в современной экономике.
Степень разработанности темы. Различные аспекты теории и практики
налогообложения НКО достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе. Проблемы налогообложения НКО рассматривали отечественные и зарубежные ученые: Л.Б. Ларина, В.Н. Литовкин, С.Е. Литовченко, Т. Малинина, С. Синелышков-Мурылев, И. Трунин, Н.В. Фадейкина,
Г. Хэнсман, Т.В. Юрьева и другие. Вопросами теории и практики налогообложения занимались Л.С. Гринкевич, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова.
Несмотря на широкий спектр исследований, некоторые вопросы налогообложения НКО не получили должного внимания со стороны ученых. Наличие
множества налоговых рисков у НКО и отсутствие обоснованного подхода к их
оценке и последующей минимизации, отсутствие закрепленного на нормативном уровне порядка системы раздельного учета доходов (расходов) по пред5
принимательской и уставной деятельности обусловили выбор темы, цели и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в исследовании теоретических и практических аспектов налогообложения НКО, а также в разработке рекомендаций по минимизации их налоговых рисков.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:
- исследовать социально-экономическую природу некоммерческих организаций, выявить тенденцию их развития в разрезе субъектов Российской Федерации и по России в целом;
- исследовать действующие условия налогообложения и налогового льготирования некоммерческих организаций;
- оценить применение налоговых льгот в целом по стране и провести анализ бюджетной, социальной, экономической эффективности льготирования по
налогу на прибыль на примере определенной организации;
- выявить и проанализировать основные налоговые риски, которым подвержены некоммерческие организации;
- исследовать существующие методики оценки налоговых рисков и применить их в оценке налоговых рисков, выявленных в данной диссертационной работе, на примере определенной организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию условий налогообложения некоммерческих организаций.
Объектом исследования являются НКО Российской Федерации. Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и НКО в процессе налогового льготирования.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания,
использование положений теории финансов и методики налогообложения. В
процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания,
как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение. Для получения и обоснования основных положений дис6
сертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактнологический подходы. Методика исследования основывалась на изучении,
обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной теории и практики налогообложения НКО. Практическая
значимость магистерской диссертации заключается в разработке механизма
оценки налоговых рисков и их минимизации на примере конкретной организации.
Научная новизна и значимость диссертационного исследования состоит в
следующем:
- уточнено определение понятия «некоммерческая организация» для целей
налогообложения с учетом такого фактора, как налоговое льготирование, высокая значимость которого была доказана в ходе обзора налогового законодательства (статей 39, 149, 251 НК РФ) и анализа статистических данных по выпадающим доходам государства в части налога на прибыль и НДС относительно некоммерческих организаций. Итак, предложено определение следующего вида:
«некоммерческая организация – это организация, наделенная правом вести не
облагаемую налогами уставную деятельность, направленную только на осуществление определенных целей, не преследующих извлечение и распределение прибыли». А также на основе обобщения и соответствующих корректировок существующих классификационных признаков различных авторов классификация некоммерческих организаций дополнена новым авторским классификационным признаком: по обладанию правом на налоговое освобождение в
общем или в особом порядке;
- разработана и предложена авторская методика оценки эффективности
налогового льготирования некоммерческих организаций в целом по стране, которая заключается в проведении графического и регрессионного анализа таких
показателей как выпадающие доходы государства в связи с льготированием некоммерческих организаций и индекс человеческого развития. На уровне организаций для оценки экономической эффективности налогового льготирования
разработан такой показатель как условная рентабельность продаж, которая7
представляет собой соотношение выпадающих налоговых расходов определенной некоммерческой организации к выручке этой организации;
- путем корректировки критериев, рекомендованных Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации, разработаны факторы, пригодные для
проведения мультипликативного анализа налогового риска повышенного контроля некоммерческих организаций;
- в качестве способов минимизации налоговых рисков некоммерческих организаций предложены принципы деления их доходов (расходов) на предпринимательскую или уставную деятельность в зависимости от договорной стоимости заключаемой сделки и общехозяйственных расходов в зависимости от
соотношения целевых средств к общей сумме доходов на примере некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ».
Информационную основу исследования составили законодательные и
нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов
Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации и Республики Татарстан, устав и бухгалтерская отчетность НКО «Государственный
Жилищный Фонд при Президенте РТ».
Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в диссертационном исследовании. Структура работы обеспечила логическое
развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав,
образовательных, политических, научных и управленческих, в сферах охраны
здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных
интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания
юридической помощи. Поэтому для любой страны важно развитие таких организаций. В Российской Федерации одним из основных государственных инструментов, способствующих росту количества таких организаций, является
налоговое льготирование и освобождение от налогообложения. Однако эффективность такого инструмента ставится под сомнение, так как НКО подвержены
множеству налоговых рисков, что создает для них «напряженность» при ведении своей деятельности, и, как следствие из этого, наблюдается незначительный рост таких организаций. Поэтому проблема налогообложения НКО является одной из самых актуальных в современной экономике.
Степень разработанности темы. Различные аспекты теории и практики
налогообложения НКО достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе. Проблемы налогообложения НКО рассматривали отечественные и зарубежные ученые: Л.Б. Ларина, В.Н. Литовкин, С.Е. Литовченко, Т. Малинина, С. Синелышков-Мурылев, И. Трунин, Н.В. Фадейкина,
Г. Хэнсман, Т.В. Юрьева и другие. Вопросами теории и практики налогообложения занимались Л.С. Гринкевич, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова.
Несмотря на широкий спектр исследований, некоторые вопросы налогообложения НКО не получили должного внимания со стороны ученых. Наличие
множества налоговых рисков у НКО и отсутствие обоснованного подхода к их
оценке и последующей минимизации, отсутствие закрепленного на нормативном уровне порядка системы раздельного учета доходов (расходов) по пред5
принимательской и уставной деятельности обусловили выбор темы, цели и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в исследовании теоретических и практических аспектов налогообложения НКО, а также в разработке рекомендаций по минимизации их налоговых рисков.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:
- исследовать социально-экономическую природу некоммерческих организаций, выявить тенденцию их развития в разрезе субъектов Российской Федерации и по России в целом;
- исследовать действующие условия налогообложения и налогового льготирования некоммерческих организаций;
- оценить применение налоговых льгот в целом по стране и провести анализ бюджетной, социальной, экономической эффективности льготирования по
налогу на прибыль на примере определенной организации;
- выявить и проанализировать основные налоговые риски, которым подвержены некоммерческие организации;
- исследовать существующие методики оценки налоговых рисков и применить их в оценке налоговых рисков, выявленных в данной диссертационной работе, на примере определенной организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию условий налогообложения некоммерческих организаций.
Объектом исследования являются НКО Российской Федерации. Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и НКО в процессе налогового льготирования.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания,
использование положений теории финансов и методики налогообложения. В
процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания,
как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение. Для получения и обоснования основных положений дис6
сертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактнологический подходы. Методика исследования основывалась на изучении,
обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной теории и практики налогообложения НКО. Практическая
значимость магистерской диссертации заключается в разработке механизма
оценки налоговых рисков и их минимизации на примере конкретной организации.
Научная новизна и значимость диссертационного исследования состоит в
следующем:
- уточнено определение понятия «некоммерческая организация» для целей
налогообложения с учетом такого фактора, как налоговое льготирование, высокая значимость которого была доказана в ходе обзора налогового законодательства (статей 39, 149, 251 НК РФ) и анализа статистических данных по выпадающим доходам государства в части налога на прибыль и НДС относительно некоммерческих организаций. Итак, предложено определение следующего вида:
«некоммерческая организация – это организация, наделенная правом вести не
облагаемую налогами уставную деятельность, направленную только на осуществление определенных целей, не преследующих извлечение и распределение прибыли». А также на основе обобщения и соответствующих корректировок существующих классификационных признаков различных авторов классификация некоммерческих организаций дополнена новым авторским классификационным признаком: по обладанию правом на налоговое освобождение в
общем или в особом порядке;
- разработана и предложена авторская методика оценки эффективности
налогового льготирования некоммерческих организаций в целом по стране, которая заключается в проведении графического и регрессионного анализа таких
показателей как выпадающие доходы государства в связи с льготированием некоммерческих организаций и индекс человеческого развития. На уровне организаций для оценки экономической эффективности налогового льготирования
разработан такой показатель как условная рентабельность продаж, которая7
представляет собой соотношение выпадающих налоговых расходов определенной некоммерческой организации к выручке этой организации;
- путем корректировки критериев, рекомендованных Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации, разработаны факторы, пригодные для
проведения мультипликативного анализа налогового риска повышенного контроля некоммерческих организаций;
- в качестве способов минимизации налоговых рисков некоммерческих организаций предложены принципы деления их доходов (расходов) на предпринимательскую или уставную деятельность в зависимости от договорной стоимости заключаемой сделки и общехозяйственных расходов в зависимости от
соотношения целевых средств к общей сумме доходов на примере некоммерческой организации «Государственный Жилищный Фонд при Президенте РТ».
Информационную основу исследования составили законодательные и
нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов
Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации и Республики Татарстан, устав и бухгалтерская отчетность НКО «Государственный
Жилищный Фонд при Президенте РТ».
Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в диссертационном исследовании. Структура работы обеспечила логическое
развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав,
Развитие некоммерческого (третьего) сектора экономики имеет колоссальное влияние на формирование социально ориентированной концепции общественного развития страны. Путем создания некоммерческих организаций (далее НКО) вновь возникающие проблемы и потребности общества решаются
оперативно и силами гражданской инициативы, не дожидаясь выделения на эти
цели средств из госбюджета. В России за последние восемь лет динамика развития таких организаций показала положительную тенденцию. В ходе анализа
статистических данных Федеральной службы государственной статистики было
выявлено, что наибольшее количество НКО приходится на Центральный округ,
на втором месте - Приволжский. Республика Татарстан занимает 1,8% от общего числа зарегистрированных НКО, и это является наилучшим показателем в
Приволжском федеральном округе [55]. Анализ и оценка налогообложения в
данной диссертационной работе проводились на основе данных одной из НКО
Республики Татарстан – «Государственный Жилищный Фонд при Президенте
РТ»
Для комплексного понимания темы магистерской диссертации требовалось
углубиться в теоретическое исследование понятия «некоммерческая организация». Итак, в ходе исследования научных точек зрения различных авторов был
сделан вывод, что для рассмотрения сквозь призму налогообложения НКО целесообразным будет взять за основу определение, приведённое в Федеральном
Законе «О некоммерческих организациях». На основе него автором было предложено новое определение уже с учетом такого фактора, как налоговое льготирование. Значимость такой корректировки была доказана в ходе обзора налогового законодательства (статей 39, 149, 251 НК РФ) и анализа статистических
данных по выпадающим доходам государства в части налога на прибыль и НДС
относительно НКО. Оказалось, что государство теряет в среднем 32-63% объема дохода Федерального бюджета из-за налогового освобождения НКО. Однако выяснилось, что это налоговое освобождение действует не для всех категорий НКО. Эта особенность была выдвинута автором как новый авторский классификационный признак таких организаций. В результате была предложена исчерпывающая классификация НКО с дополнением нового классификационного
признака в приложении 10 данной работы.
Существование таких значительных налоговых расходов относительно
налогового льготирования НКО вызвало вопрос по поводу их эффективности
для граждан страны. Были проведены исследования с помощью графика и регрессионного анализа таких показателей как: индекс человеческого развития,
налоговый расход государства по налогу на прибыль и по НДС, в среднем приходящиеся на одну НКО. Оно показало, что за последние годы в России эффективность таких льгот держится на низком уровне. Далее для выявления первоначальной исходной причины такой ситуации была проведена оценка эффективности льготирования на уровне одной организации – «Государственного
Жилищного Фонда при Президенте РТ» (далее Фонд). Оказалось, что бюджетная эффективность налогового освобождения Фонда по налогу на прибыль достаточно высокая: выпадающие доходы государства меньше налогов, поступающих в бюджет от Фонда, в три раза. Также и расчет социальной эффективности налогового освобождения Фонда по налогу на прибыль показал достаточно
высокий результат. К 2014 году по сравнению с 2013 количество семей, получивших квартиру по социальным программам Фонда, увеличилось на 7,76%,
при этом социальная эффективность Фонда выросла на 86%. Однако экономическая эффективность налогового освобождения Фонда по налогу на прибыль
оказалась на низком уровне. На основе этого факта был сделан вывод, что поддержка государства по налогу на прибыль для Фонда является крайне незначительной. Ведь доля необлагаемого налога на прибыль в облагаемом составила
лишь 1,3% в 2013 году и 2,4% в 2014 году; несмотря на то, что выручка, чистая
прибыль и условная рентабельность имели положительную динамику.
В данной диссертационной работе одной из задач являлась необходимость
выявить и оценить налоговые риски, свойственные НКО. Итак, в ходе анализа
были выделены следующие налоговые риски: риск упущенной выгоды; риск
начисления пени, штрафов; риск доначисления налогов; риск ослабления репутации. Далее были рассмотрены методики оценки рисков с точки зрения различных авторов: И.А. Дрожжина, Е.Н. Чекулаева, Е.В. Чипуренко, О.Я. Егорова, С. Г. Чеглакова. С учетом специфичности, свойственной налогообложению
НКО, из них были выбраны методы, на основе которых далее была проведена
оценка существующих и потенциально возможных налоговых рисков. Она
(оценка) показала, что наивысшую вероятность реализации для Фонда представляет риск доначисления налогов (40-44% случаев из 100%). Анализ данных
Фонда за 2013-2014 годы подтвердил, что именно на этот риск приходится
наибольшая часть всех налоговых убытков (60-62%). Далее, углубившись в исследование, было выяснено, что в основном (29-36% случаев из 100%) доначисление налогов произошло из-за допущения ошибок при раздельном учете
доходов, расходов. Что касается остальных рисковых ситуаций, то оказалось,
что на них приходится незначительная доля убытков. Тем самым был сделан
вывод, что основная проблема возникновения налоговых рисков в Фонде кроется в неверном ведении раздельного учета.
В приказе ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ приводятся критерии, которые дают возможность налогоплательщику самостоятельно оценить
свой налоговый риск повышенного налогового контроля. Для всестороннего
видения сложившейся ситуации в Фонде было принято решение провести
оценку и этого риска. В ходе исследования этих критериев были выявлены следующие специфичные моменты, требующие корректировки:
- нормативные показатели налоговой нагрузки не пригодны в качестве
оценочного критерия налогового риска НКО;
- необходимо учитывать, что если в предпринимательской деятельности
НКО следует избегать отражения в отчетности опережающего темпа роста расходов над темпом роста доходов, то в уставной деятельности приветствуется
равность расходов доходам;
- требуется установить помимо нижнего и верхний предел заработной платы руководящих должностей в НКО.
Далее был проведен факторный анализ на основе уже скорректированных
критериев. Он показал, что уровень налогового риска повышенного контроля в
Фонде низкий. Таким образом, был сделан вывод, что этой организации следует
и в дальнейшем придерживаться сложившейся пропорциональности значений
доходов к расходам, суммы налога к выручке, уровня заработной платы руководителей к максимально допустимой норме.
Как основной результат исследований, проведенных в данной диссертационной работе по некоммерческой организации «ГЖФ при Президенте РТ», следует считать выявление проблемы неверного ведения раздельного учета. Поэтому в заключительном параграфе была подробно рассмотрена существующая
схема реализации целевых программ в Фонде с точки зрения налогообложения
и бухгалтерского учета.
Чтобы свести к минимуму налоговый риск повышенного контроля со стороны налоговых органов, было предложено использовать несколько уровней
аналитики к счету 96. По одной аналитике было предложено раскрывать информацию по целевой программе, а по другой аналитике - статью израсходованного целевого средства. Общехозяйственные расходы было предложено
разделять на предпринимательскую и уставную деятельность согласно отношению суммы полученных целевых средств именно по данной программе к общей
сумме доходов Фонда.
Также авторское предложение было выдвинуто по поводу такой деятельности Фонда, как сдача в аренду недвижимости. Было рекомендовано относить
доход (расход) по реализации договора аренды к уставной или предпринимательской деятельности не по категориям арендаторов, как это ныне принято в
Фонде, а конкретно по каждому договору аренды в зависимости от договорной
стоимости сделки. К уставной деятельности договор аренды следует относить в
случае, если договорная стоимость ниже рыночной; соответственно, если равна
или выше – к предпринимательской деятельности. Не взирая на высокую трудоемкость такой схемы, ее применение позволит Фонду подойти более объективно к учету каждого случая.
оперативно и силами гражданской инициативы, не дожидаясь выделения на эти
цели средств из госбюджета. В России за последние восемь лет динамика развития таких организаций показала положительную тенденцию. В ходе анализа
статистических данных Федеральной службы государственной статистики было
выявлено, что наибольшее количество НКО приходится на Центральный округ,
на втором месте - Приволжский. Республика Татарстан занимает 1,8% от общего числа зарегистрированных НКО, и это является наилучшим показателем в
Приволжском федеральном округе [55]. Анализ и оценка налогообложения в
данной диссертационной работе проводились на основе данных одной из НКО
Республики Татарстан – «Государственный Жилищный Фонд при Президенте
РТ»
Для комплексного понимания темы магистерской диссертации требовалось
углубиться в теоретическое исследование понятия «некоммерческая организация». Итак, в ходе исследования научных точек зрения различных авторов был
сделан вывод, что для рассмотрения сквозь призму налогообложения НКО целесообразным будет взять за основу определение, приведённое в Федеральном
Законе «О некоммерческих организациях». На основе него автором было предложено новое определение уже с учетом такого фактора, как налоговое льготирование. Значимость такой корректировки была доказана в ходе обзора налогового законодательства (статей 39, 149, 251 НК РФ) и анализа статистических
данных по выпадающим доходам государства в части налога на прибыль и НДС
относительно НКО. Оказалось, что государство теряет в среднем 32-63% объема дохода Федерального бюджета из-за налогового освобождения НКО. Однако выяснилось, что это налоговое освобождение действует не для всех категорий НКО. Эта особенность была выдвинута автором как новый авторский классификационный признак таких организаций. В результате была предложена исчерпывающая классификация НКО с дополнением нового классификационного
признака в приложении 10 данной работы.
Существование таких значительных налоговых расходов относительно
налогового льготирования НКО вызвало вопрос по поводу их эффективности
для граждан страны. Были проведены исследования с помощью графика и регрессионного анализа таких показателей как: индекс человеческого развития,
налоговый расход государства по налогу на прибыль и по НДС, в среднем приходящиеся на одну НКО. Оно показало, что за последние годы в России эффективность таких льгот держится на низком уровне. Далее для выявления первоначальной исходной причины такой ситуации была проведена оценка эффективности льготирования на уровне одной организации – «Государственного
Жилищного Фонда при Президенте РТ» (далее Фонд). Оказалось, что бюджетная эффективность налогового освобождения Фонда по налогу на прибыль достаточно высокая: выпадающие доходы государства меньше налогов, поступающих в бюджет от Фонда, в три раза. Также и расчет социальной эффективности налогового освобождения Фонда по налогу на прибыль показал достаточно
высокий результат. К 2014 году по сравнению с 2013 количество семей, получивших квартиру по социальным программам Фонда, увеличилось на 7,76%,
при этом социальная эффективность Фонда выросла на 86%. Однако экономическая эффективность налогового освобождения Фонда по налогу на прибыль
оказалась на низком уровне. На основе этого факта был сделан вывод, что поддержка государства по налогу на прибыль для Фонда является крайне незначительной. Ведь доля необлагаемого налога на прибыль в облагаемом составила
лишь 1,3% в 2013 году и 2,4% в 2014 году; несмотря на то, что выручка, чистая
прибыль и условная рентабельность имели положительную динамику.
В данной диссертационной работе одной из задач являлась необходимость
выявить и оценить налоговые риски, свойственные НКО. Итак, в ходе анализа
были выделены следующие налоговые риски: риск упущенной выгоды; риск
начисления пени, штрафов; риск доначисления налогов; риск ослабления репутации. Далее были рассмотрены методики оценки рисков с точки зрения различных авторов: И.А. Дрожжина, Е.Н. Чекулаева, Е.В. Чипуренко, О.Я. Егорова, С. Г. Чеглакова. С учетом специфичности, свойственной налогообложению
НКО, из них были выбраны методы, на основе которых далее была проведена
оценка существующих и потенциально возможных налоговых рисков. Она
(оценка) показала, что наивысшую вероятность реализации для Фонда представляет риск доначисления налогов (40-44% случаев из 100%). Анализ данных
Фонда за 2013-2014 годы подтвердил, что именно на этот риск приходится
наибольшая часть всех налоговых убытков (60-62%). Далее, углубившись в исследование, было выяснено, что в основном (29-36% случаев из 100%) доначисление налогов произошло из-за допущения ошибок при раздельном учете
доходов, расходов. Что касается остальных рисковых ситуаций, то оказалось,
что на них приходится незначительная доля убытков. Тем самым был сделан
вывод, что основная проблема возникновения налоговых рисков в Фонде кроется в неверном ведении раздельного учета.
В приказе ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ приводятся критерии, которые дают возможность налогоплательщику самостоятельно оценить
свой налоговый риск повышенного налогового контроля. Для всестороннего
видения сложившейся ситуации в Фонде было принято решение провести
оценку и этого риска. В ходе исследования этих критериев были выявлены следующие специфичные моменты, требующие корректировки:
- нормативные показатели налоговой нагрузки не пригодны в качестве
оценочного критерия налогового риска НКО;
- необходимо учитывать, что если в предпринимательской деятельности
НКО следует избегать отражения в отчетности опережающего темпа роста расходов над темпом роста доходов, то в уставной деятельности приветствуется
равность расходов доходам;
- требуется установить помимо нижнего и верхний предел заработной платы руководящих должностей в НКО.
Далее был проведен факторный анализ на основе уже скорректированных
критериев. Он показал, что уровень налогового риска повышенного контроля в
Фонде низкий. Таким образом, был сделан вывод, что этой организации следует
и в дальнейшем придерживаться сложившейся пропорциональности значений
доходов к расходам, суммы налога к выручке, уровня заработной платы руководителей к максимально допустимой норме.
Как основной результат исследований, проведенных в данной диссертационной работе по некоммерческой организации «ГЖФ при Президенте РТ», следует считать выявление проблемы неверного ведения раздельного учета. Поэтому в заключительном параграфе была подробно рассмотрена существующая
схема реализации целевых программ в Фонде с точки зрения налогообложения
и бухгалтерского учета.
Чтобы свести к минимуму налоговый риск повышенного контроля со стороны налоговых органов, было предложено использовать несколько уровней
аналитики к счету 96. По одной аналитике было предложено раскрывать информацию по целевой программе, а по другой аналитике - статью израсходованного целевого средства. Общехозяйственные расходы было предложено
разделять на предпринимательскую и уставную деятельность согласно отношению суммы полученных целевых средств именно по данной программе к общей
сумме доходов Фонда.
Также авторское предложение было выдвинуто по поводу такой деятельности Фонда, как сдача в аренду недвижимости. Было рекомендовано относить
доход (расход) по реализации договора аренды к уставной или предпринимательской деятельности не по категориям арендаторов, как это ныне принято в
Фонде, а конкретно по каждому договору аренды в зависимости от договорной
стоимости сделки. К уставной деятельности договор аренды следует относить в
случае, если договорная стоимость ниже рыночной; соответственно, если равна
или выше – к предпринимательской деятельности. Не взирая на высокую трудоемкость такой схемы, ее применение позволит Фонду подойти более объективно к учету каждого случая.
Подобные работы
- НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ОРГАНИЗАЦИЙ МЕДИЦИНЫ И ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ОРГАНИЗАЦИЙ МЕДИЦИНЫ И ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
Магистерская диссертация, налогообложение организаций. Язык работы: Русский. Цена: 5700 р. Год сдачи: 2019 - ОЦЕНКА И УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ КОМПАНИИ
Дипломные работы, ВКР, финансы и кредит. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Налоговый менеджмент: налоговые риски в строительной отрасли
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - Налоговая безопасность и налоговые риски (на примере ООО «ПК Фабрика качества»)
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4300 р. Год сдачи: 2018 - НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СЕКТОРЕ ДОБЫЧИ,
ТРАНСПОРТИРОВКИ И ПЕРЕРАБОТКИ ГАЗА
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: СПОСОБЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ И ОГРАНИЧЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ФОНДА СОДЕЙСТВИЯ РАЗВИТИЮ ВЕНЧУРНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ В НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ СФЕРЕ ГОРОДА МОСКВЫ)
Магистерская диссертация, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 5700 р. Год сдачи: 2019 - НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ (ПО ВИДАМ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)
Дипломные работы, ВКР, финансы и кредит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2016
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (131463)
- Бакалаврская работа (31726)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18606)
- Дипломные работы, ВКР (53472)
- Главы к дипломным работам (2110)
- Курсовые работы (9713)
- Контрольные работы (6189)
- Отчеты по практике (1307)
- Рефераты (1453)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (916)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (437)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
