Нормативный метод учета затрат на производство, контроль и анализ себестоимости продукции

Организовав эффективное управление затратами, направленное на их оптимизацию, можно повысить конкурентоспособность продукции, увеличить прибыль предприятие и обеспечить тем самым его финансовую стабильность. Соответственно, это направление становится приоритетным.
Понятия «затраты» и «расходы» имеют широкое применение, являясь одними из базовых в терминологии различных наук, прежде всего экономических и юридических. При этом строгую разницу между ними определить сложно - их часто используют в качестве синонимов.
Большинство классификаций затрат группирует затраты на производство продукции и ее реализацию, но следует помнить, что у предприятия могут быть и инвестиционные затраты, затраты на социальные нужды и пр.
Сегодня существуют и используются разные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их классификация базируется на способах группировки затрат по отдельным объектам учета, в роли которых могут выступать виды продукции, группы схожих изделий, заказы, процессы и пр., а также способах калькулирования себестоимости продукции (нормативном, суммирования затрат, пропорционального распределения затрат и т.п.).
Наиболее востребованы простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы затрат на производство продукции. Также предприятия могут использовать нормативный метод, «стандарт-констинг» и «директ-костинг».
Попроцессный метод предполагает учет затрат по установленным статьям калькуляции - либо по всему процессу производства, либо по отдельным его стадиям. В конце отчетного периода совокупность затрат по производственному процессу делится на число единиц произведенной продукции. Так вычисляется себестоимость калькуляционной единицы.
Попередельный метод востребован на производствах, для которых характерно комплексное применение сырья. Передел - это комплекс технологических операций, направленных на выработку полуфабриката (под ним понимают промежуточный продукт) либо готового изделия (как результата последнего передела).
Позаказный метод подразумевает ведение учета и калькулирования на основе отдельных производственных заказов, которыми может быть отдельное изделие, мелкие серии одинаковых изделий либо комплекс работ (монтажные, ремонтные, экспериментальные).
Нормативный метод учета фактических затрат предполагает проведение предварительного расчета норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек. Расчет может проводиться по всем либо наиболее важным слагаемым себестоимости.
Метод «Стандарт-кост» - это система вычисления планируемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. Данный метод базируется на среднем плановом уровне издержек предыдущих периодов времени, апробированных стандартах (нормативах) затрат в целом на производство изделий и проведенные работы.
Директ-костинг предполагал расчет производственной себестоимости продукции только по прямым переменным затратам, что и было отражено в названии метода. Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
В экономической литературе, прежде всего зарубежной, отечественный нормативный метод учета по большей части называется системой, разработанной на основе метода «стандарт-кост», созданного в США в начале двадцатого века. Однако существуют и свидетельства того, что идея нормативного метода упоминалась в российской литературе, посвященной бухгалтерскому учету, гораздо раньше.
Бессмысленно отрицать, что изучение советскими учеными-экономистами организации бухучета и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях в США в большой степени сказалось на развитии данного метода.
Однако считается, что у разработанного ими нормативного метода есть свои особенности, отличающие его от системы «стандарт-кост».
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в предварительном составлении нормативной калькуляции по статьям затрат готовой продукции по действующим нормам и учете отклонений по ним.
Основное условие для внедрения системы нормативного калькулирования себестоимости продукции - это наличие четко разработанного техпроцесса изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). Нормативные калькуляции могут составляться на изделие в целом, а также на отдельные виды деталей и узлов, из которых состоит продукт (работа, услуга).
Главная цель нормативного метода учета - установить и систематизировать отклонения от норм и нормативов. Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Все многообразие методов выявления отклонений обычно сводится к двум главным из них:
- методу документирования;
- расчетному методу.
Вычислить и определить причины разницы между фактическими и нормативными значениями - значит провести анализ отклонений. При большом количестве показателей отклонения могут быть проанализированы выборочно, причем, как правило, рассматриваются, только те, что превышают установленный предприятием предел. Подобное управление затратами называют управлением по отклонениям. Для общего представления о различиях в выявлении отклонений по затратам предлагаем рассмотреть в сравнении нормативный метода учета затрат на производство и систему «Стандарт-кост»
«Стандарт-кост» получило самое большое распространение, подразумевая себестоимость, которую рассчитали заранее (она является противоположностью себестоимостью, сбор данных о которой ведется в процессе производства).
Важный момент, отличающий нормативный метод от «Стандарт-коста», - определенный порядок списания обнаруженных отклонений величин затрат.
«Стандарт-кост» предполагает их списание на финансовый результат того периода, в который они произошли
Основное преимущество метода «Стандарт-кост» заключается в его «управленческой направленности», то есть в том, что он позволяет планировать и контролировать деятельность предприятия. Метод нормативного учета направлен на определение нормативных затрат исходя из приобретенного в прошлом опыта, в то время как в метод «Стандарт-кост» определяет их, прогнозируя будущее.
ООО ПФ «Челнинский арматурный завод» - один из ведущих российских производителей трубопроводной арматуры по Приволжскому федеральному округу для объектов газовой, нефтяной, химической и других отраслей промышленности.
Так как объектом выпускной квалификационной работы является предприятие металлообрабатывающей промышленности ООО ПФ «Челнинский арматурный завод», то в процессе написания работы были рассмотрены особенности учета затрат, присущие данной отрасли.
Металлобрабатывающие предприятия отличаются от предприятий других отраслей собственными особенностями производства и предназначением готовой продукции, свойствами используемых материалов, сложными условиями и специальным спроектированном оборудовании, в профессионально обученном составе работников, что проявляется характер работы по подготовке рабочих, специалистов и служащих.
Основная технология формирования производственной себестоимости, сметы затрат и калькуляции продукции закреплена в утвержденном документе на предприятии «Методика формирования себестоимости ООО ПФ «Челнинский арматурный завод», в которую так же включены график документооборота, разработанные отчеты и используемые документы. Немаловажную роль в данном процессе играет и учетная политика организации, в которой обобщены сведения об отражении расходов на счетах бухгалтерского учета и движению налоговых регистров.
Учетная политика ООО ПФ «Челнинский арматурный завод» предполагает учет по плановой (нормативной) производственной себестоимости, как готовой продукции, так и незавершенного производства
При использовании учетных цен возникают отклонения - разницы между плановой (нормативной) и фактической себестоимостью. Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции. Выявленные отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается и на конец месяца сальдо не проявляется. Выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе будет учтен по плановой себестоимости.
Система финансового контроля - это система, при помощи которой можно детально проанализировать изменения фактических результатов от плановых и сметных, т.е. обнаружить данные, которые позволят управлять расходами более точно и быстро. Ею является калькуляция себестоимости по нормативным издержкам.
Основные принципы управления по обнаруженным нарушениям:
- предварительное формирование плановых калькуляций на основе технически обоснованных стандартов по основным статьям расходов производства;
- контроль действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;
- контроль фактических затрат на производство с делением их на затраты с отклонениями от нормативов и по нормативам;
- контроль изменений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.
Нарушения могут быть вызваны вследствие изменения технологического процесса; исправлениями; браком; отсутствием материалов для работы, ГСМ, электроэнергии, автотранспорта; неисправность оборудования и механизмов; заменой материалов на более дорогостоящие; перерасходом материалов, 73
полученных от поставщиков; перерасходом количества машино-смен станков и механизмов; сверхнормативными транспортными расходами; нарушениями трудовой дисциплины и т. д.
Важной частью процесса управления по нарушениям является принятие решения по результатам исследования. Нарушения оформляются путем выписки специальных бухгалтерских документов.
В практической деятельности в представленной организации учетные данные по главным отделам отражают в отчетах об исполнении сметы, составляемых через малые промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров получают данные об изменениях от сметы, детализированную информацию о расходах производства по местам возникновения, центрам ответственности и предприятию в целом.
Как было уже сказано, в металлообрабатывающем предприятии, таком как ООО ПФ «Челнинский арматурный завод», огромное влияние на формирование системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости оказывает такая особенность как высокая материалоемкость производственного процесса. Данная особенность, а также сложность технологического процесса и уровня организации производства определяет количество, структура нормативных калькуляций и их детализацию
Необходимо отметить, что вторая и третья статьи расходов по значимости и влиянию на финансовый результат деятельности в ООО ПФ «Челнинский арматурный завод» являются «Прочие расходы» 3,72% и «Оплата труда» 3,49%. Разница между ними не столь существенна в процентном соотношении, но огромна в методе расчета и сложности прогнозирования.
Статья «Оплата труда» в ООО ПФ «Челнинский арматурный завод» довольно четко планируется, очень тщательно проработана, рассчитана пооперационно по каждому виду производимых изделий и не вызывает существенных отклонений от заданных нормативов.
Равная по значению «Оплате труда» статья расходов «Прочие затраты» практически никак не нормируется в организации и соответственно выявить отклонения по ней очень не просто.
Сложившаяся в настоящее время методика анализа эффективности деятельности ООО ПФ «Челнинский арматурный завод» состоит в сопоставлении нормативных (плановых) и фактических данных. выявления причин и виновников отклонений производится на этапе составления отчетов.
По нашему мнению, в основу анализа затрат данной организации должен быть поставлен в первую очередь постоянный и оперативный анализ и контроль отклонений. Его достоинством является то, что понимание управления сконцентрировано не на общую сумму затрат, а на общую сумму отклонений. Для улучшения ведения учёта затрат на производство были озвучены конкретные рекомендации по изменению и совершенствованию текущей модели формирования плановых сметных расчетов и фактической себестоимости производства ООО ПФ «Челнинский арматурный завод».


Купить