ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 8
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности 8
1.2 Нормативное регулирование учета и порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской от¬четности организаций 14
1.3 Обзор методик анализа дебиторской 16
и кредиторской задолженности
1.4 Методика аудита учета дебиторской
и кредиторской задолженности 25
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ООО "САРМАНОВСКИЙ ЗАВОД МИНЕРАЛЬНЫХ ВОД» 28
2.1 Общая характеристика организации и ее учетная политика 28
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности 33
2.2.1 Учет расчетов с покупателями и поставщиками 33
2.2.2 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 38
2.2.3 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 42
2.3 Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности. 47
2.4 Направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации 61
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО "САРМАНОВСКИЙ ЗАВОД 68
МИНЕРАЛЬНЫХ ВОД»
3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности 68
3.2 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей 75
3.3 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности 79
3.4 Рекомендации по улучшению оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженности ООО «Сармановский завод минеральных вод» 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 91
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 94
ПРИЛОЖЕНИЯ 98
Актуальность темы исследования.
Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса нуждаются в особенно тщательном контроле и анализе. Одним из них по праву является дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).
Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое временя.
В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности, проблема эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляется особенно актуальной. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) при определенных условиях может стать основанием для начала процедуры банкротства. Невыплата заработной платы сотрудникам в течение длительного времени грозит уголовной ответственностью. Неисполненные — даже и по форс-мажорным обстоятельствам — обязательства по договорам чаще всего разрушают долговременные хозяйственные связи, ухудшают кредитную историю организации и приводят к иным последствиям, денежную оценку которых дать можно не всегда, но материальные потери от которых очевидны.
Особое значение все же имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам предприятия необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.
Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходима достоверная и оперативная информация о состоянии расчетов в разрезе отдельных контрагентов и сроков возникновения задолженности. В связи с этим важной задачей бухгалтерии предприятия является формирование системы учета, которая позволит своевременно получать данную информацию. Кроме того, предприятию необходимо организовать анализ структуры, состава, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние компании для принятия оптимальных управленческих решений.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.
Цель и задачи исследования.
Целью данного исследования является изучение организации учета, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Сармановский завод минеральных вод", а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.
Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:
- раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
- изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
- исследование методик аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
- проведение аудиторской проверки правильности отражения в учете отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ состава и структуры, показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;
- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерско¬го учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности для предприятия ООО "Сармановский завод минеральных вод" .
В заключении будут сформулированы краткие выводы по каждому пункту оглавления.
Объект исследования и предмет исследования.
Объектом исследования выступает организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Сармановский завод минеральных вод" .
Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов механизма действия кредиторской и дебиторской задолженности на предприятии.
Научная разработанность проблемы.
Проблемам бухгалтерского учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности посвящены работы ряда отечественных и за¬рубежных авторов: Бакановой М.И., Гиляровской Т.А., Донцовой С.А., Ерофеевой В.А., Ковалева В.В., Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н., Кондракова Н.П., Лебедевой Е.В. Лытнева Н.А., Малявкиной Л.И., Маренкова Н.Л. Парушиной Н.В., Любушиной Н.П. Савицкой Г.В., и др.
Источниковая база исследования.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, базовая учебная литература, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, ста¬тьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, различная справочная литература.
Методологической основой исследования являются Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сармановский завод минеральных вод» проведен по методике Любушиной Н.П.
Информационной аналитической базой исследования является годовая финансовая бухгалтерская отчетность ООО "Сармановский завод минеральных вод" за 2014-2015 г.г., учредительные документы и устав организации, учетная политика, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, отчеты и другие документы.
Методы исследования:
При написании данной выпускной квалификационной работы ис-пользовались следующие методы исследования:
- систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы;
- сбор и обработка практического материала деятельности организации - объекта исследования;
- оценка сложившегося состояния системы учета и анализ деятельности организации как инструменты выявления путей устранения недостатков;
- разработка рекомендаций, направленных на совершенствование организации учета и ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей в исследуемой организации.
Практическая значимость исследования.
На основе проведенного исследования сделаны необходимые выводы и разработаны рекомендации по совершенствованию учета, анализа и аудита расчетов организации с прочими дебиторами и кредиторами, которые смогут найти практическое применение на предприятии ООО "Сармановский завод минеральных вод" . Результаты проведенного исследования могут быть использованы в организации для оптимизации ее деятельности в текущей перспективе.
Исходя, из поставленной цели и задач формируется структура выпускной квалификационной работы работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы и приложений.
В ходе исследования в рамках написания выпускной квалификаци-онной работы были исследованы и оценены с точки зрения правильности организации и эффективности системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля ООО «Сармановский завод минеральных вод», проведен анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности: рассмотрены понятия дебиторской и кредиторской задолженности в рос-сийской практике и в соответствии с МСФО, определена нормативная база по учету задолженности, а также порядок отражения дебиторской и креди-торской задолженности в бухгалтерской отчетности организации. Кроме того, представлены наиболее эффективные методы управления дебитор¬ской задолженности с целью расширения клиентской базы и улучшения платежной дисциплины.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена во-просам учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Сарма-новский завод минеральных вод»: дана характеристика организации, ос-новные направления деятельности, система организации бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями, бюджетом и внебюджетными фон-дами, прочими дебиторами и кредиторами. Так же, представлен обзор ме-тодик аудита различных авторов: Бровкиной Н.Д., Бычковой С.М. и Еро-феевой В.А.
Аудит дебиторской и кредиторской задолженности за 2015 год включал экспертизу договоров с контрагентами, проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соответствия оформ-ления первичной документации требованиям законодательства, проведе¬ние выборочной инвентаризации расчетов для подтверждения достоверно¬сти данных учета. Аудиторская проверка выявила многочисленные нару¬шения в оформлении первичных документов, отсутствие в некоторых слу¬чаях договоров с поставщиками и покупателями, ошибки в корреспонден¬ции счетов бухгалтерского учета при отражении операций по недостачам денежных средств.
Кроме того, ведение учета в программах, созданных на предприя-тии, приводит к систематическим ошибкам, искажению информации, не-оправданным затратам труда и времени на отражение одних и тех же опе-раций дважды.
В третьей главе рассмотрены методики анализа дебиторской и кре-диторской задолженности Парушиной Н.В., Гиляровской Т.А., Донцовой С.А. и Любушина Н.П. По методике Любушина Н.П. проведен анализ де-биторской и кредиторской задолженности в ООО «Сармановский завод минеральных вод» по следующим направлениям: анализ структуры за-долженности в динамике, расчет показателей оборачиваемости, периода погашения задолженности, сравнительный анализ дебиторской и креди-торской задолженности.
Результаты анализа позволяют сделать вывод, что сумма дебитор-ской задолженности ООО «Сармановский завод минеральных вод» воз-росла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженно-сти в 2015 году по сравнению с 2014 годом объясняется тем, что ООО «Сармановский завод минеральных вод» стало заключать больше догово-ров с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное реше-ние руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом рас-сматривается как эффективное направление кредитной политики ООО «Сармановский завод минеральных вод». В 2015 году произошло увеличе-ние суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика объясняется неэффективной работой торговых представителей и менеджеров по продажам по снижению дебиторской за-долженности. Сотрудники компании больше заинтересованы в заключе¬нии новых договоров, чем в работе по взысканию задолженности уже су-ществующих клиентов. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о неэффективном управлении дебиторской задолжен-ностью и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Сумма кредиторской задолженности ООО «Сарманов- ский завод минеральных вод» в 2015 году по сравнению с 2014 годом воз-росла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Дан-ная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о фи-нансовой несостоятельности ООО «Сармановский завод минеральных вод» и отсутствии средств для погашения задолженности. Кроме того, произошло значительное снижение оборачиваемости дебиторской задол-женности (на 59,93%). Данная тенденция обусловлена ростом абсолютной величины дебиторской задолженности.
Основными направлениями совершенствования системы учета, ре-комендованными для внедрения в ООО «Сармановский завод минераль¬ных вод» являются:
- более тщательный контроля за правильностью оформления первичных документов;
- ограничение прав доступа отдельных сотрудников к базе дан-ных;
- использование более эффективных программных средств;
- ведение учета задолженности по срокам возникновения, назна-чение ответственных лиц по работе с просроченной задолженностью;
- подписание актов сверок с контрагентами, по крайней мере, раз в квартал; создание резерва по сомнительным долгам;
- утверждение внутренних положений по учету отдельных опе-раций (недостачи денежных средств).
Совершенствование политики управления дебиторской задолжен-ности в ООО «Сармановский завод минеральных вод» предполагает за-крепление в договорах с покупателями штрафных санкций за несвоевре-менную оплату, контроль просроченной задолженности со стороны фи-нансового аналитика. В отношении кредиторской задолженности необхо-димо рассмотреть возможность проведения реструктуризации задолжен-ности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде.
В заключение можно добавить, что деловая жизнь организации при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности, продажа в кредит, отсрочка платежей - обычное явление, следствие нормальных хозяйственных отношений в условиях рынка. В этом нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют.
Надеемся, что предлагаемые рекомендации будут способствовать совершенствованию организации учета дебиторской и кредиторской за-долженности в ООО «Сармановский завод минеральных вод» и повыше-нию эффективности его производственно-хозяйственной деятельности и укреплению позиций на рынке.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
