Введение 3
1. Теоретические основы налогового администрирования 5
1.1. Понятие налогового администрирования 5
1.2. Принципы и функции налогового администрирования 13
1.3. Налоговый контроль как основной элемент налогового администрирования 18
2. Организация налогового администрирования в России 22
2.1. Анализ деятельности органов налогового администрирования 22
2.2. Организация и результативность налоговых проверок в России 34
3. Совершенствование налогового администрирования и его организации
в России 53
3.1. Зарубежный опыт налогового администрирования 53
3.2. Перспективы развития налогового администрирования и его организации
в России 67
Заключение 78
Список использованных источников 83
Приложение
Среди экономических механизмов, при помощи которых государство влияет на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночной экономики абсолютно все государства используют налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить активную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных производств.
Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи государственных интересов с коммерческими предпринимателями, предприятиями. При помощи налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственными и местными бюджетами, с банками и с вышестоящими организациями, также налогами регулируется внешнеэкономическая деятельность, привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.
Особое определение анализ поступлений налогов и сборов приобретает при осуществлении налогового планирования, тесным образом связанного с задачами обеспечения доходной части бюджетов различных уровней. Формирование эффективной налоговой системы является одной из центральных задач экономической политики любого государства. Особенно остро эта проблема стоит в развивающихся и переходных экономических системах, где приходится в условиях дефицита бюджета решать вопросы стимулирования развития экономики.
Однако анализ только налоговой отчетности не даёт полной и развернутой картины. Налоговая система не является изолированной, самостоятельно существующей и развивающейся системой. Все экономические процессы, происходящие в экономике государства, в той или иной мере воздействуют на нее.
Анализ налоговых поступлений с использованием экономико-статистических методов позволяет выявить характерные особенности структуры поступлений и задолженности по налогам и сборам, тенденции и закономерности происходящих изменений, а также связь явлений, происходящих в экономике, с процессами формирования поступлений налогов и сборов.
Актуальность темы налогового администрирования в РФ и путей повышения его эффективности заключается в том, что налоговое администрирование оказывает значительное влияние на экономику страны. Неэффективное налоговое администрирование негативно влияет на экономику страны, тормозя экономическое развитие и ложиться тяжким бременем на налогоплательщиков, а эффективное налоговое администрирование соответственно положительно влияет на экономику.
Целью данной выпускной квалификационной работы является определение особенностей налогового администрирования в России, а так же исследование зарубежного опыта и выявление возможных путей его совершенствования.
В соответствии с поставленной целью в данной работе поставлены следующие задачи:
- изучить сущность и значение налогового администрирования;
- рассмотреть принципы и функции налогового администрирования;
- проанализировать деятельность органов налогового администрирования;
- провести анализ результативности налоговых проверок в России;
- изучить зарубежный опыт налогового администрирования;
- выявить перспективы развития налогового администрирования и его организации в России.
В конце, хотелось бы выделить тот факт, что теория и практика исследования термина «налоговое администрирование» говорит о том, что до настоящего времени экономисты не сходились в едином мнении понимания налогового администрирования. Собрав все имеющиеся у нас знания, мы считаем, что налоговое администрирование - это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и мероприятия, определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства. На современном этапе экономического развития налоговое администрирование, рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов.
Для более точного понимания сущности налогового администрирования нужно проанализировать принципы налогового администрирования и изучить их функции. Под принципами налогового администрирования нужно понимать, что это основные требования для разработки системы налогового администрирования, реализация которых даст возможность осуществить мероприятия по эффективному планированию, регулированию и надзору, следовательно, также будет способствовать росту сбора налоговых поступлений. Принципы налогового администрирования вытекают из общих принципов налогообложения.
Налоговое администрирование - это комплекс мер по реализации важнейшей задачи налоговых органов - обеспечению поступлений налоговых платежей в бюджет в том объеме, который необходим для финансирования государственных расходов. Для решения этой задачи необходима четко отлаженная и эффективно действующая организация налогового контроля. Право осуществлять налоговый контроль закреплено НК РФ за уполномоченным органом в лице налогового органа. В соответствии со ст. 82 НК РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах». Обеспечение исполнения налогового законодательства субъектами налоговых правоотношений, такими как: налогоплательщики, налоговые агенты и другие субъекты, является основной целью налогового контроля в сфере налогового администрирования.
Налоговый контроль, осуществляемый в форме налоговых проверок, делится на такие виды: камеральные и выездные. Любая форма налогового контроля предполагает применение определенного набора конкретных контрольных действий, включая состав должностных лиц, участвующих в проводимых проверках, наделение их соответствующими правами и обязанностями, последовательность совершения операций налогового контроля и др. Виды налогового контроля отражают сходства и различия между процедурами налогового контроля. С 1 января 2015 года для повышения эффективности системы налогового администрирования в РФ введена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг.
Г осударственное управление в налоговой сфере осуществляется субъектами налогового администрирования. Их целью является создание эффективной системы налогообложения и обеспечение должного уровня исполнительности налогоплательщиков. К числу субъектов налогового администрирования относят: налоговые, таможенные, финансовые органы, органы внутренних дел и следственный комитет. Органы налоговой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговое администрирование следует рассматривать как часть администрирования доходов. При этом администраторами доходов являются не только налоговые органы, которые занимаются администрированием налоговых доходов, но и другие министерства и ведомства. Всех их можно назвать институтами администрирования доходов бюджетов. Из структурно-динамического анализа объема поступлений по доходам федерального бюджета РФ по главным администраторам доходов за 2013-2015 гг. можно сказать, что в настоящее время главными администраторами доходов федерального бюджета Российской Федерации является Федеральная налоговая служба и Федеральная таможенная служба. Анализ исполнения доходов федерального бюджета за 2013 и 2015 гг. свидетельствует, что более 90% доходов федерального бюджета администрируется ФНС России и ФТС России. Благодаря налоговым и таможенным органам в 2015 г. из 13 659,2 млрд.р. в федеральный бюджет от этих органов поступило порядка 12 372,3 млрд. р., что составляет 90,5 % от общей суммы доходов федерального бюджета.
Налоговые органы имеют право реализовать свои контрольные полномочия только в формах и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Среди прочих форм контроля основополагающее место занимают налоговые проверки. Налоговые проверки - это основа налогового контроля. Обязанность по проведению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и контроля за правильностью исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов закреплена за Федеральной налоговой службой Российской Федерации. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации существуют камеральные и выездные налоговые проверки. В настоящее время собираемость бюджета страны в немалой степени зависит от оценки эффективности налогового контроля и от качественной организации контрольной работы налоговых органов. Для целей оценки эффективности налогового контроля была рассмотрена результативность налогового контроля по Российской Федерации за 2011 - 2015 гг., по Приволжскому Федеральному округу и по Республике Татарстан за 2013 - 2015 гг.
В системе управления и контроля над сферой налогообложения в Россий - ской Федерации присутствуют некоторые проблемы. Существует необходимость совершенствования налогового администрирования. Для этого необходимо исследовать зарубежный опыт. Опыт зарубежных стран заключается в развитии перспективных направлений информационного обслуживания налогоплательщиков со стороны налоговых органов. Использование зарубежного опыта развитых стран дает возможность налоговым органам России более грамотно реформировать отечественную налоговую систему и управление в ней. Повышение эффективности налогового администрирования, в целях улучшения системы налогового контроля в стране, достигается путем совершенствования налогового законодательства, так и путем заимствования некоторых зарубежных технологий. Зарубежная практика налогового контроля предполагает различные способы его осуществления. К примеру, для организации налогового администрирования в различных странах созданы специальные органы управления налоговым администрированием. В одних странах они обладают самостоятельным статусом (Япония), а в других являются структурными подразделениями финансовых органов (США, Г ермания, Франция). Неожиданный характер проведения налоговых проверок присущ для таких стран как: Г ермания, Испания, Италия. В то время как в США, Японии и Франции налоговые проверки без предварительного уведомления осуществлять запрещено. Отбор деклараций для проведения проверок во Франции, Японии, осуществляется в случайном порядке, а, примеру, в США используют метод «отличительного параметра». Вид налоговых проверок зависит от комплекса и сложности поставленных задач. В США, Франции и Японии существуют камеральные и выездные налоговые проверки, а в Германии существуют только документальные проверки (выездные). Одной из распространенных форм налогового контроля за рубежом является институт предварительного налогового контроля. Его смысл заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых последствий сделок, до их фактического совершения, данные отношения оформляются в форме заключения налоговых соглашений и получения индивидуальных консультаций.
Улучшение налогового администрирования реализуется путем использования всех методов налоговой политики, проведения налоговых реформ, разработки мероприятий по улучшению налогового администрирования. На сегодняшний день в налоговом администрировании существует ряд нерешенных проблем. К таковым можно отнести:
- введение института предварительного налогового контроля;
- невозможность получения наиболее полной информации связанной с контрагентами;
- развитие сферы налогового консультирования;
- совершенствование обмена финансовой информацией между Российскими и зарубежными налоговыми органами.
С учетом вышеназванных проблем, нужно отметить, что некоторые пути решения данных проблем уже отмечены в налоговой политике. В качестве перспектив развития налогового администрирования, нами были выделены следующие предложения:
1. Следует развивать институт налогового консультирования, который в свою очередь, предоставит возможность выстроить систему партнерских взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.
2. Целесообразно внедрить электронное межведомственное взаимодействие между налоговыми органами и иными государственными органами. Также рекомендуется создать единую информационную базу, которая будет аккумулировать всю информацию о налогоплательщиках с целью повышения качества обмена информацией о налогоплательщиках между органами власти и налоговыми органами.
3. Для того, чтобы повысить качество обмена информацией о налогоплательщиках между зарубежными налоговыми органами необходимо на уже имеющейся базе межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных образовать отдел, функциями которого были бы обработка и хранение всей информации о налогоплательщиках.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
