Патентная система налогообложения имеет значительную историю в России. Она существовала, как в царское время, так и момент перехода экономики на «рыночное русло» и существует в настоящее время. Перед системой патентного налогообложения ставились следующие задачи: упрощение налоговых расчетов с бюджетом, сокращение финансовой и налоговой отчетности, облегчение мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов, создание условий для вывода из тени доходов субъектов малого предпринимательства и легализации их деятельности. Вместе с тем, в 2003 году данная система налогообложения была отменена. Понятие «патент» вновь вернулось в российское налоговое законодательство с 1 января 2006 года, когда в составе упрощенной системы налогообложения начала действовать упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Впоследствии, с 1 января 2013 года патентная система налогообложения была выведена в самостоятельную главу Налогового кодекса РФ. Необходимо отметить, что действующий в настоящее время механизм патентного налогообложения построен на принципе налогообложения вмененного дохода, чем принципиальным образом отличается от действовавшей ранее. Следует отметить, что возврат к патентной системы налогообложения, очевидно свидетельствует о том, что данная система налогообложения способна разрешить множество назревших проблем в области налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства.
Действующая на сегодняшний день патентная система налогообложения имеет свои достоинства и недостатки, к достоинствам можно отнести то, что переход на переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок, фиксированный потенциально возможный годовой доход, упрощенный порядок ведения учета, отсутствие необходимости сдавать декларацию, свободный выбор налоговой инспекции при осуществлении деятельности в регионе отличном от региона регистрации, а так же нет необходимости использовать контрольно-кассовую технику. К минусам патентной системы налогообложения можно отнести отсутствие возможности у индивидуального предпринимателя вычитать сумму страховых взносов из потенциально возможного годового дохода, получение нескольких патентов при ведении разных видов деятельности, установлены лимиты на совокупный доход и численность работников, порог годового дохода может быть увеличен субъектом в 3,5 и 10 раз, возможность применения патентной системы налогообложения только индивидуальными предпринимателями.
Анализируя данные по выдаче патентов и количеству зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, мы пришли к выводу, что патентная система налогообложения еще не достигла той популярности, которая была достигнута упрощенной системой налогообложения на основе патента. Это объясняется тем, что данный режим существует сравнительно не долгое количество времени, и его популярность со временем возрастет. Лидером по количеству выданных патентов является Центральный федеральный округ (43% относительная доля данного округа по отношению ко всем округам), следом за ним идет Приволжский федеральный округ (относительная доля 17,2%).
Нами рассмотрены и проанализированы данные по количеству выданных патентов в Республиках Татарстан, Нижегородской области, Саратовской области и Ульяновской. По количеству зарегистрированных индивидуальных предпринимателей из рассматриваемых субъектов РФ лидером является Нижегородская область. Следует отметить, что в Республике Татарстан слишком высокие цены за патент, что приводят к тому, что индивидуальные предприниматели не спешат его приобретать, а так же наличие альтернативных специальных налоговых режимов с более низкими налоговыми ставками и выгодными условиями не оставляют шансов «прижиться» патентной системе налогообложения в Республике Татарстан.
Рассматривая поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в доходы бюджетов по всей России в целом, можно наблюдать положительную динамику, причем темп роста достаточно большой. Это объясняется тем, что цены за «патент» существенно увеличились, по сравнению с 2013 годом, в силу того, что регионам предоставили возможность дифференцировать доход в 3, в 5 и даже в 10 раз. Поэтому сейчас мы наблюдаем тенденцию увеличения поступлений в бюджеты, но при этом наблюдается миграция индивидуальных предпринимателей от патентной системы налогообложения.
Таким образом, за весь период своего существования, патентная система налогообложения выявила ряд присущих ей недостатков, порождающих определенные проблемы, связанные с ее применением на практике, которые в свою очередь, снижают эффективность данного специального налогового режима и делают его непривлекательным и невостребованным со стороны субъектов малого предпринимательства. О чем свидетельствуют сокращение количества выданных индивидуальным предпринимателям патентов при одновременном сокращении налоговых поступлений по данному специальному налоговому режимы.
На наш взгляд, основные проблемы недостаточной эффективности и слабой востребованности патентной системы налогообложения со стороны субъектов малого предпринимательства заключается в слабой проработанности ее элементов и недостаточном учете всех факторов, оказывающих влияние на деятельность в рамках данного специального налогового режима. Данное обстоятельство свидетельствует о необходимости более полной проработки всех элементов данного специального налогового режима, обоснованности в их установлении, что в свою очередь будет способствовать совершенствованию применения патентной системы налогообложения на практике и сделает ее основной и единственной эффективной формой вмененного налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.
Как показывает практика, патентная система налогообложения в Российской Федерации не превзошла тех надежд и ожиданий, какие на нее возлагали. Причин этому несколько. Одна из них это размеры потенциально возможного годового дохода, которые зачастую не соответствуют реальным данным и предпринимателям проще использовать другие налоговые режимы, которые менее затратные. Еще одной проблемой является тот факт, что выбор дифференцирующего показателя не осуществляется в соответствии со спецификой региона, не дана возможность налогоплательщикам уменьшать сумму налога, исчисленного в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов. Так же немаловажно то, что количество наемных работников напрямую связано с размером потенциально возможного годового дохода, что, в свою очередь, ведет к уклонению работодателя к оформлению своих работников.
Существует и значительный зарубежный опыт применения патентной системы налогообложения. Нами рассмотрены такие страны, как Литва, Польша, Албания, Беларусь, Украина , Израиль, Кизризии и Казахстан. На наш взгляд, Российской Федерации можно было бы перенять опыт Израиля и Киргизии и Беларусь. От Израиля можно позаимствовать показатели, которые используются при исчислении потенциально возможного годового дохода, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд в меню, размер магазина и т.д. Из опыта Киргизии можно перенять возможность применения патентной системы налогообложения без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что позволило бы вывести из тени ряд само занятых лиц, таких как: репетиторы, повара на дому, услуги тренеров и охраны. А так же принципы налогообложения малого предпринимательства на основе патента, применяемые в Республике Беларусь, являются наиболее приближенными к действующей в России патентной системе
Таким образом, на основе проведенного исследования в целях совершенствования патентной системы налогообложения в Российской Федерации можно выделить следующие практические рекомендации.
1. Следует ввести поправочные коэффициенты в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. Целесообразно воспользоваться опытом Израиля, где спектр данных коэффициентов достаточно широк.
2. Для начинающих индивидуальных предпринимателей, которые планируют осуществлять свою деятельность в рамках патентной системы налогообложения, следует устанавливать минимальную стоимость патента для развития их деятельности, что позволит увеличить количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и как следствие, увеличатся поступления налога в доходы бюджетной системы Российской Федерации.
3. Предоставление права уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями - налоговыми резидентами за наемных работников и за себя лично, но не более50% от стоимости патента без ограничений по сферам деятельности, позволит расширить практику применения патентной системы налогообложения.
4. Необходимо внести поправки в налоговый кодекс, которые позволят расширить полномочия и самостоятельность местных органов в вопросах бюджетного регулирования, укрепить финансовые основы местного самоуправления (предоставить возможность местным органам власти определять потенциально возможный доход предпринимателей). С другой стороны, во избежание беспредела со стороны местных органов власти при определении потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода и соблюдения принципа равенства предпринимателей перед налоговым законом, необходимо установить их ответственность за необоснованное завышение размера потенциально возможного годового дохода, выражающегося в снижении количества предпринимателей применяющих патентную систем налогообложения вследствие резкого увеличения налоговой нагрузки.


Купить