Помощь студентам в учебе
Учет, анализ и аудит денежных средств организации (по материалам ООО «СтройНурСервис»)
|
Введение 3
1. Теоретические основы учета денежных средств организации 7
1.1. Экономическая сущность денежных средств 7
1.2. Система нормативного регулирования операций с денежными
средствами 16
1.3. Сравнительная характеристика правил учета и отражения в отчетности
денежных средств по российским и международным стандартам 30
2. Учет и аудит денежных средств по материалам ООО «СтройНурСервис» 38
2.1. Учет кассовых операций 38
2.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках 55
2.3. Аудит и организация внутреннего контроля денежных средств 66
3. Анализ денежных средств по материалам ООО «СтройНурСервис» 78
3.1. Задачи и источники информации анализа 78
3.2. Методика анализа денежных средств 91
3.3. Использование экономико-математических моделей при анализе
денежных средств 101
Заключение 117
Список использованных источников 123
Приложения
1. Теоретические основы учета денежных средств организации 7
1.1. Экономическая сущность денежных средств 7
1.2. Система нормативного регулирования операций с денежными
средствами 16
1.3. Сравнительная характеристика правил учета и отражения в отчетности
денежных средств по российским и международным стандартам 30
2. Учет и аудит денежных средств по материалам ООО «СтройНурСервис» 38
2.1. Учет кассовых операций 38
2.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках 55
2.3. Аудит и организация внутреннего контроля денежных средств 66
3. Анализ денежных средств по материалам ООО «СтройНурСервис» 78
3.1. Задачи и источники информации анализа 78
3.2. Методика анализа денежных средств 91
3.3. Использование экономико-математических моделей при анализе
денежных средств 101
Заключение 117
Список использованных источников 123
Приложения
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Актуальность исследования теоретических и методических вопросов бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа денежных средств обусловлена тем, что в современных условиях деньги выступают в качестве неотъемлемого атрибута хозяйственной деятельности. Денежные средства в организации всегда находятся в постоянном движении, именно этот фактор вызывает потребность ведения своевременного учета денежных операций финансово-хозяйственной деятельности, включая проверку сохранности использования денежных средств и документов. Именно по этой причине, несмотря на форму собственности организации с момента создания должны открыть расчетные счета в коммерческих банках для хранения денежных средств.
Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского Кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться и наличными деньгами, если иное не установлено законом. В этих целях, а также для регулярных расчетов организация может иметь наличные денежные средства непосредственно на своей территории, то есть в кассе.
Операции с денежными средствами носят наиболее распространенный характер. Поэтому кассовые и расчетные операции являются участком деятельности, который наиболее подвержен различного рода нарушениям и злоупотреблениям. И, несмотря на простоту теоретического материала по учету денежных средств, на практике довольно часто допускаются ошибки и нарушения. Следовательно, учету денежных средств и их контролю в кассе, также на расчетных, валютных и специальных счетах необходимо уделять особое внимание со стороны руководства предприятия и бухгалтерской службы.
В этом немаловажную роль играет аудит и анализ денежных средств. Актуальность и значимость аудита денежных средств заключается в проверке учета денежных средств организации - это необходимое условие для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных моментах. Кассовые операции являются одним из значимых объектов финансового контроля. Обращение денежных средств - непрерывный во времени процесс. Аудит денежных средств - это проверка фактического наличия денежных средств в управлении организацией и правильности отражения их движения в документах.
Обеспечить успешное функционирование предприятия в рыночной экономике может только непрерывное движение денежных средств - их поступление (приток) и выбытие (отток), наличие определенного свободного остатка на счетах в банке. Все это придает особое значение анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
Учет денежных средств рассматриваются в учебной и периодической литературе многими авторами. При изучении данной проблемы были рассмотрены работы таких авторов, как А.А. Ангеловская, А.А. Белов, В. Мякота, В.И. Нестеров, В.Р. Бардин, Ю.А. Соколов, А.В. Федотов, С.Г. Чеглакова, И.Д. Юцковская и другие. Учет денежных средств в работах данных ученых рассмотрены достаточно глубоко и объективно, но в практике множество предприятий, а именно работники этих предприятий допускают разного рода ошибки. Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств должен обеспечить контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В свою очередь необходимо отметить, что контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, соблюдение кассовой дисциплины и правильное заполнение первичной документации позволит рационально использовать наличные деньги.
Из всего вышеизложенного следует, что выбранная тема исследования актуальна, значима, а, это, в свою очередь, обусловило цели и задачи работы.
Таким образом, целью проводимого исследования является всестороннее изучение особенностей учета и аудита денежных средств по материалам ООО «СтройНурСервис», их анализ.
На основании выбранной цели работы определены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность денежных средств;
- рассмотреть систему нормативного регулирования операций с денежными средствами;
- осуществить сравнительную характеристику правил учета и отражения в отчетности денежных средств по российским и международным стандартам;
- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «СтройНурСервис»;
- исследовать учет денежных средств субъекта хозяйствования на расчетных счетах в банках;
- определить направлений организации аудита и внутреннего контроля денежных средств в ООО «СтройНурСервис»;
- провести анализ динамики и структуры денежных средств организации;
- оценить эффективность использования денежных средств, осуществить их прогнозирование.
Предметом данного исследования является учет, анализ и аудит денежных средств коммерческой организации, объектом выступает ООО «СтройНурСервис». Данная организация выполняет ремонтно-строительные, отделочные, кровельные и другие строительные работы.
В качестве методов исследования избраны анализ и синтез, методы сравнения, анализ литературных источников, широко изучена периодическая литература соответствующего направления. Использованы также методы анализа хозяйственной деятельности, финансового состояния организации.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета, аудита и анализа денежных средств, кассовых операций, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, персоналом по оплате труда, бюджетными и внебюджетными организациями, и другими дебиторами и кредиторами. В качестве нормативной основы работы послужили законодательные и нормативные акты федеральных и региональных органов управления, научные публикации и материалы периодической печати, статистические данные. Информационной базой данной работы является финансовая отчетность ООО «СтройНурСервис», первичная документация, регистры аналитического и синтетического учета кассовых и расчетных операций субъекта хозяйствования.
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, заключение и список использованных источников.
Актуальность исследования теоретических и методических вопросов бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа денежных средств обусловлена тем, что в современных условиях деньги выступают в качестве неотъемлемого атрибута хозяйственной деятельности. Денежные средства в организации всегда находятся в постоянном движении, именно этот фактор вызывает потребность ведения своевременного учета денежных операций финансово-хозяйственной деятельности, включая проверку сохранности использования денежных средств и документов. Именно по этой причине, несмотря на форму собственности организации с момента создания должны открыть расчетные счета в коммерческих банках для хранения денежных средств.
Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского Кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться и наличными деньгами, если иное не установлено законом. В этих целях, а также для регулярных расчетов организация может иметь наличные денежные средства непосредственно на своей территории, то есть в кассе.
Операции с денежными средствами носят наиболее распространенный характер. Поэтому кассовые и расчетные операции являются участком деятельности, который наиболее подвержен различного рода нарушениям и злоупотреблениям. И, несмотря на простоту теоретического материала по учету денежных средств, на практике довольно часто допускаются ошибки и нарушения. Следовательно, учету денежных средств и их контролю в кассе, также на расчетных, валютных и специальных счетах необходимо уделять особое внимание со стороны руководства предприятия и бухгалтерской службы.
В этом немаловажную роль играет аудит и анализ денежных средств. Актуальность и значимость аудита денежных средств заключается в проверке учета денежных средств организации - это необходимое условие для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных моментах. Кассовые операции являются одним из значимых объектов финансового контроля. Обращение денежных средств - непрерывный во времени процесс. Аудит денежных средств - это проверка фактического наличия денежных средств в управлении организацией и правильности отражения их движения в документах.
Обеспечить успешное функционирование предприятия в рыночной экономике может только непрерывное движение денежных средств - их поступление (приток) и выбытие (отток), наличие определенного свободного остатка на счетах в банке. Все это придает особое значение анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
Учет денежных средств рассматриваются в учебной и периодической литературе многими авторами. При изучении данной проблемы были рассмотрены работы таких авторов, как А.А. Ангеловская, А.А. Белов, В. Мякота, В.И. Нестеров, В.Р. Бардин, Ю.А. Соколов, А.В. Федотов, С.Г. Чеглакова, И.Д. Юцковская и другие. Учет денежных средств в работах данных ученых рассмотрены достаточно глубоко и объективно, но в практике множество предприятий, а именно работники этих предприятий допускают разного рода ошибки. Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств должен обеспечить контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В свою очередь необходимо отметить, что контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, соблюдение кассовой дисциплины и правильное заполнение первичной документации позволит рационально использовать наличные деньги.
Из всего вышеизложенного следует, что выбранная тема исследования актуальна, значима, а, это, в свою очередь, обусловило цели и задачи работы.
Таким образом, целью проводимого исследования является всестороннее изучение особенностей учета и аудита денежных средств по материалам ООО «СтройНурСервис», их анализ.
На основании выбранной цели работы определены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность денежных средств;
- рассмотреть систему нормативного регулирования операций с денежными средствами;
- осуществить сравнительную характеристику правил учета и отражения в отчетности денежных средств по российским и международным стандартам;
- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «СтройНурСервис»;
- исследовать учет денежных средств субъекта хозяйствования на расчетных счетах в банках;
- определить направлений организации аудита и внутреннего контроля денежных средств в ООО «СтройНурСервис»;
- провести анализ динамики и структуры денежных средств организации;
- оценить эффективность использования денежных средств, осуществить их прогнозирование.
Предметом данного исследования является учет, анализ и аудит денежных средств коммерческой организации, объектом выступает ООО «СтройНурСервис». Данная организация выполняет ремонтно-строительные, отделочные, кровельные и другие строительные работы.
В качестве методов исследования избраны анализ и синтез, методы сравнения, анализ литературных источников, широко изучена периодическая литература соответствующего направления. Использованы также методы анализа хозяйственной деятельности, финансового состояния организации.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета, аудита и анализа денежных средств, кассовых операций, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, персоналом по оплате труда, бюджетными и внебюджетными организациями, и другими дебиторами и кредиторами. В качестве нормативной основы работы послужили законодательные и нормативные акты федеральных и региональных органов управления, научные публикации и материалы периодической печати, статистические данные. Информационной базой данной работы является финансовая отчетность ООО «СтройНурСервис», первичная документация, регистры аналитического и синтетического учета кассовых и расчетных операций субъекта хозяйствования.
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, заключение и список использованных источников.
Исследовав учет, анализ и аудит денежных средств организации на примере ООО «СтройНурСервис», можно сделать следующие выводы.
Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, также в их состав включаются средства в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Основным видом деятельности ООО «СтройНурСервис» является деятельность по производству строительных работ и услуг. На предприятии ведется автоматизированная форма учета с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие: Версия 8.2». В качестве регистров бухгалтерского учета используются карточки счета, оборотная ведомость и другие регистры бухгалтерского учета, формируемые в бухгалтерской программе.
На основе исследования выявили, что методология бухгалтерского учета денежных средств в организации не нарушается. Тем не менее, имеются следующие недостатки: нарушение графика проведения внезапных проверок кассы, их редкое проведение; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не всегда проводится; оформление первичных документов с нарушением установленных требований; систематическое невыполнение Приказа руководителя на выдачу аванса и выплату заработной платы работникам; подотчетные лица несвоевременно представляют авансовые отчеты по авансам и не сдают своевременно неизрасходованные остатки средств; не установлен руководителем предприятия размер выдаваемых подотчетных сумм на хозяйственно-операционные расходы; при приобретении материальных ценностей у предприятий в квитанциях к приходному кассовому ордеру, прилагаемые к авансовым отчетам, заполнены не все реквизиты; на принятых к учету авансовых отчетах очень часто отсутствует строка «остаток (перерасход) внесен (выдан по ПКО (РКО)».
Для устранения выявленных недостатков и совершенствования учета кассовых операций в организации ООО «СтройНурСервис» предлагаем следующие рекомендации: инвентаризацию кассы предлагается проводить внезапно один раз в месяц для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины; также проводить внезапную инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете; заполнять все реквизиты кассовых документов; следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов; повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов; установить размер выдаваемых подотчетных сумм на хозяйственно-операционные расходы; при приобретении материальных ценностей у предприятий, проконтролировать заполнение квитанций, при необходимости потребовать, чтобы все реквизиты заполнили; повысить уровень ответственности главного бухгалтера за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций; организация системы безналичных платежей через пластиковые карты; внедрение системы выдачи наличных средств под отчет работникам ООО «СтройНурСервис» через корпоративные пластиковые карты. Данное предложение направлено на уменьшение объёмов ручной работы персонала предприятия, прежде всего - бухгалтера (кассира).
Основными недостатками системы учета на расчетном счете ООО «СтройНурСервис» являются: несвоевременно обрабатывается выписка банка, что отрицательно влияет на получение оперативной информации о дебиторской задолженности, образуются картотеки, за не соблюдение таких правил; не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним; бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете; наблюдаются случаи, когда реквизиты первичных документов по учету денежных средств на расчетном счете оформлены неверно или неправильно, на документах отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера.
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств на расчетном счете:
а) усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет;
б) использование системы «Банк-клиент», которая дает возможность удаленного оперативного управления расчетными счетами;
в) разработать при расчетах между предприятиями, банками и государством календарную систему расчетов, для того, чтобы все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производились в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк);
г) необходимо осуществлять контроль над погашением дебиторской задолженности с расчетного счета;
д) необходимо производить инвентаризацию платежей с расчетного счета почаще, желательно каждый месяц;
е) для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров, так как регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной организации.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации учета денежных средств в кассе и на расчетном счете, приведет к оптимизации деятельности бухгалтера, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «СтройНурСервис».
На предприятии ООО «СтройНурСервис» внутренний контроль проводит директор на основании отчетов, предоставленных от мастера производства и снабженца производства. Снабженец производства предоставляет в отчете информацию о расходах денежных средств. Это расходы, связанные с текущей (основной деятельностью). Мастер производством предоставляет информацию о расходах, связанных с производственной деятельностью. Этот контроль позволяет осуществлять контроль за соблюдением смет расходов, а также использование в текущем управлении контрольную информацию, полученные с учетом принципа обратной связи, что обеспечивает динамичность принятия управленческих решений.
Анализ денежных средств в ООО «СтройНурСервис» прямым методом позволил выявить, что поступления денежных средств по текущей деятельности за 2012-2014гг. выросли на 51765 тыс.руб. или на 27,87% и составили 237507 тыс.руб. за 2014 год, при этом платежи по ней имеют динамику роста в размере 50460 тыс.руб. (рост - 27,96%), достигнув до уровня 230913 тыс.руб. Как видим, темпы роста практически одинаковы, чистый денежный поток (приток) за все периоды принял положительное значение, наблюдается его увеличение на 1305 тыс.руб. или на 24,67%. Это произошло из-за совсем незначительного опережения размера платежей над размером поступлений.
В ООО «СтройНурСервис» также имеет место движение денежных средств по инвестиционной деятельности, платежи по которой в 201 4 г. составили 5406 тыс.руб., а поступлений 1071 тыс.руб. В результате всего этого, чистый денежный поток за 2014 г. принял отрицательное значение (отток), равное 4335 тыс.руб.
Поступления денежных средств по финансовой деятельности в ООО «СтройНурСервис» за 2012 году составили 3927 тыс.руб., а в 2014 году в сумму 4836 тыс.руб., то есть на 909 тыс.руб. (на 23,15%) больше. Что касается платежей, то они в 2014 году составили в размере 6990 тыс.руб., это меньше на 3108 тыс.руб. в сравнении с 2012 годом. В целом, наблюдается опережение темпа роста поступлений над темпом роста платежей, однако использовано больше денежных средств, чем поступило за все исследуемые годы. В результате всего этого, наблюдается отток денежных средств по финансовой деятельности предприятия в 2012 году. в размере 6171 тыс. руб., в 2014 году 2154 тыс.руб., то есть произошло снижение отрицательного показателя. Конечный остаток денежных средств за 2012-2014гг. увеличился на 210 тыс.руб. В целом, можем сказать, что это произошло исключительно за счет положительного денежного потока по текущей деятельности, его роста.
Наибольшая доля всех поступлений денежных средств за все периоды принадлежит поступлениям по текущей деятельности - это более 96-97%. В целом, структура поступлений изменилась незначительно, за 2О12-2014гг., наблюдается рост доли поступлений по текущей деятельности со снижением доли денежных средств по финансовой и инвестиционной деятельности. Структура по платежам за 2О12-2014гг. также особо не менялась.
Анализ денежных средств косвенным методом показал, что предприятие активно использовало денежные средства на пополнение запасов, также на краткосрочные финансовые вложения, на финансирование внеоборотных активов, в частности основных средств, и т.д. Активизация производственной деятельности предприятия потребовала дополнительного отвлечения денежных средств в материальные запасы и дебиторскую задолженность. Рассматривая влияние динамики показателей пассива баланса на денежный оборот, можно заметить, что для увеличения вложения средств капитального характера организации потребовались дополнительные заимствования относительно в большом размере. ООО «СтройНурСервис» в 2О12-2014гг. управляя денежными потоками, увеличило краткосрочные обязательства в части кредитных средств и кредиторской задолженности, что привело к снижению финансовой независимости.
Таким образом, после проведения анализа денежных средств выявили, что, в целом, движение денежных средств произошло больше по текущей и финансовой деятельности. Платежи обусловлены хозяйственными операциями по оплате материалов, работ, услуг и выданных авансов, то есть осуществлением основного вида деятельности организации. При этом имеется определенный недостаток в тех или иных ликвидных активах, особенно касаемо текущей и быстрой ликвидности, также произошло снижение чистого денежного потока, что характеризует управление денежными потоками с неблагоприятной стороны . Показатели эффективности чистого денежного потока предприятия за анализируемый период имеют тенденцию к снижению и их весьма низкое значение отражает неэффективность денежных потоков. Низкие значения эффективности денежного потока предприятия являются причиной недостаточного уровня общей эффективности деятельности предприятия.
Корреляционно-регрессионный анализ показал, что между величинами - положительным и отрицательным денежным потоком, существует прямая корреляционная связь, и взаимосвязь весьма высокая.
Аналитическое выравнивание уровней ряда чистого денежного потока методом наименьших квадратов по уравнению прямой показало, что фактические значения за 2О12-2014гг. достаточно отличается от расчетных значений. Коэффициент устойчивости составил минус 302,50%, что говорит о неустойчивом изменении чистого денежного потока.
Исходя из того, что динамика показателей движения денежных потоков в ООО «СтройНурСервис» неустойчива, непостоянна, осуществить
прогнозирование на основе выявленной трендовой модели будет неверным, так как даст неточные данные. Поэтому для решения выявленных проблем и недостатков, рекомендуется совершенствовать управление денежными потоками и средствами, а именно: сбалансирование объемов денежных потоков, синхронизация денежных потоков во времени; максимизация чистого денежного потока; совершенствование бюджетирования денежных средств.
Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, также в их состав включаются средства в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Основным видом деятельности ООО «СтройНурСервис» является деятельность по производству строительных работ и услуг. На предприятии ведется автоматизированная форма учета с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие: Версия 8.2». В качестве регистров бухгалтерского учета используются карточки счета, оборотная ведомость и другие регистры бухгалтерского учета, формируемые в бухгалтерской программе.
На основе исследования выявили, что методология бухгалтерского учета денежных средств в организации не нарушается. Тем не менее, имеются следующие недостатки: нарушение графика проведения внезапных проверок кассы, их редкое проведение; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не всегда проводится; оформление первичных документов с нарушением установленных требований; систематическое невыполнение Приказа руководителя на выдачу аванса и выплату заработной платы работникам; подотчетные лица несвоевременно представляют авансовые отчеты по авансам и не сдают своевременно неизрасходованные остатки средств; не установлен руководителем предприятия размер выдаваемых подотчетных сумм на хозяйственно-операционные расходы; при приобретении материальных ценностей у предприятий в квитанциях к приходному кассовому ордеру, прилагаемые к авансовым отчетам, заполнены не все реквизиты; на принятых к учету авансовых отчетах очень часто отсутствует строка «остаток (перерасход) внесен (выдан по ПКО (РКО)».
Для устранения выявленных недостатков и совершенствования учета кассовых операций в организации ООО «СтройНурСервис» предлагаем следующие рекомендации: инвентаризацию кассы предлагается проводить внезапно один раз в месяц для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины; также проводить внезапную инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете; заполнять все реквизиты кассовых документов; следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов; повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов; установить размер выдаваемых подотчетных сумм на хозяйственно-операционные расходы; при приобретении материальных ценностей у предприятий, проконтролировать заполнение квитанций, при необходимости потребовать, чтобы все реквизиты заполнили; повысить уровень ответственности главного бухгалтера за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций; организация системы безналичных платежей через пластиковые карты; внедрение системы выдачи наличных средств под отчет работникам ООО «СтройНурСервис» через корпоративные пластиковые карты. Данное предложение направлено на уменьшение объёмов ручной работы персонала предприятия, прежде всего - бухгалтера (кассира).
Основными недостатками системы учета на расчетном счете ООО «СтройНурСервис» являются: несвоевременно обрабатывается выписка банка, что отрицательно влияет на получение оперативной информации о дебиторской задолженности, образуются картотеки, за не соблюдение таких правил; не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним; бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете; наблюдаются случаи, когда реквизиты первичных документов по учету денежных средств на расчетном счете оформлены неверно или неправильно, на документах отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера.
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств на расчетном счете:
а) усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет;
б) использование системы «Банк-клиент», которая дает возможность удаленного оперативного управления расчетными счетами;
в) разработать при расчетах между предприятиями, банками и государством календарную систему расчетов, для того, чтобы все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производились в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк);
г) необходимо осуществлять контроль над погашением дебиторской задолженности с расчетного счета;
д) необходимо производить инвентаризацию платежей с расчетного счета почаще, желательно каждый месяц;
е) для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров, так как регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной организации.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации учета денежных средств в кассе и на расчетном счете, приведет к оптимизации деятельности бухгалтера, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «СтройНурСервис».
На предприятии ООО «СтройНурСервис» внутренний контроль проводит директор на основании отчетов, предоставленных от мастера производства и снабженца производства. Снабженец производства предоставляет в отчете информацию о расходах денежных средств. Это расходы, связанные с текущей (основной деятельностью). Мастер производством предоставляет информацию о расходах, связанных с производственной деятельностью. Этот контроль позволяет осуществлять контроль за соблюдением смет расходов, а также использование в текущем управлении контрольную информацию, полученные с учетом принципа обратной связи, что обеспечивает динамичность принятия управленческих решений.
Анализ денежных средств в ООО «СтройНурСервис» прямым методом позволил выявить, что поступления денежных средств по текущей деятельности за 2012-2014гг. выросли на 51765 тыс.руб. или на 27,87% и составили 237507 тыс.руб. за 2014 год, при этом платежи по ней имеют динамику роста в размере 50460 тыс.руб. (рост - 27,96%), достигнув до уровня 230913 тыс.руб. Как видим, темпы роста практически одинаковы, чистый денежный поток (приток) за все периоды принял положительное значение, наблюдается его увеличение на 1305 тыс.руб. или на 24,67%. Это произошло из-за совсем незначительного опережения размера платежей над размером поступлений.
В ООО «СтройНурСервис» также имеет место движение денежных средств по инвестиционной деятельности, платежи по которой в 201 4 г. составили 5406 тыс.руб., а поступлений 1071 тыс.руб. В результате всего этого, чистый денежный поток за 2014 г. принял отрицательное значение (отток), равное 4335 тыс.руб.
Поступления денежных средств по финансовой деятельности в ООО «СтройНурСервис» за 2012 году составили 3927 тыс.руб., а в 2014 году в сумму 4836 тыс.руб., то есть на 909 тыс.руб. (на 23,15%) больше. Что касается платежей, то они в 2014 году составили в размере 6990 тыс.руб., это меньше на 3108 тыс.руб. в сравнении с 2012 годом. В целом, наблюдается опережение темпа роста поступлений над темпом роста платежей, однако использовано больше денежных средств, чем поступило за все исследуемые годы. В результате всего этого, наблюдается отток денежных средств по финансовой деятельности предприятия в 2012 году. в размере 6171 тыс. руб., в 2014 году 2154 тыс.руб., то есть произошло снижение отрицательного показателя. Конечный остаток денежных средств за 2012-2014гг. увеличился на 210 тыс.руб. В целом, можем сказать, что это произошло исключительно за счет положительного денежного потока по текущей деятельности, его роста.
Наибольшая доля всех поступлений денежных средств за все периоды принадлежит поступлениям по текущей деятельности - это более 96-97%. В целом, структура поступлений изменилась незначительно, за 2О12-2014гг., наблюдается рост доли поступлений по текущей деятельности со снижением доли денежных средств по финансовой и инвестиционной деятельности. Структура по платежам за 2О12-2014гг. также особо не менялась.
Анализ денежных средств косвенным методом показал, что предприятие активно использовало денежные средства на пополнение запасов, также на краткосрочные финансовые вложения, на финансирование внеоборотных активов, в частности основных средств, и т.д. Активизация производственной деятельности предприятия потребовала дополнительного отвлечения денежных средств в материальные запасы и дебиторскую задолженность. Рассматривая влияние динамики показателей пассива баланса на денежный оборот, можно заметить, что для увеличения вложения средств капитального характера организации потребовались дополнительные заимствования относительно в большом размере. ООО «СтройНурСервис» в 2О12-2014гг. управляя денежными потоками, увеличило краткосрочные обязательства в части кредитных средств и кредиторской задолженности, что привело к снижению финансовой независимости.
Таким образом, после проведения анализа денежных средств выявили, что, в целом, движение денежных средств произошло больше по текущей и финансовой деятельности. Платежи обусловлены хозяйственными операциями по оплате материалов, работ, услуг и выданных авансов, то есть осуществлением основного вида деятельности организации. При этом имеется определенный недостаток в тех или иных ликвидных активах, особенно касаемо текущей и быстрой ликвидности, также произошло снижение чистого денежного потока, что характеризует управление денежными потоками с неблагоприятной стороны . Показатели эффективности чистого денежного потока предприятия за анализируемый период имеют тенденцию к снижению и их весьма низкое значение отражает неэффективность денежных потоков. Низкие значения эффективности денежного потока предприятия являются причиной недостаточного уровня общей эффективности деятельности предприятия.
Корреляционно-регрессионный анализ показал, что между величинами - положительным и отрицательным денежным потоком, существует прямая корреляционная связь, и взаимосвязь весьма высокая.
Аналитическое выравнивание уровней ряда чистого денежного потока методом наименьших квадратов по уравнению прямой показало, что фактические значения за 2О12-2014гг. достаточно отличается от расчетных значений. Коэффициент устойчивости составил минус 302,50%, что говорит о неустойчивом изменении чистого денежного потока.
Исходя из того, что динамика показателей движения денежных потоков в ООО «СтройНурСервис» неустойчива, непостоянна, осуществить
прогнозирование на основе выявленной трендовой модели будет неверным, так как даст неточные данные. Поэтому для решения выявленных проблем и недостатков, рекомендуется совершенствовать управление денежными потоками и средствами, а именно: сбалансирование объемов денежных потоков, синхронизация денежных потоков во времени; максимизация чистого денежного потока; совершенствование бюджетирования денежных средств.