Введение в действие на территории Российской Федерации патентной системы налогообложения произошло сравнительно недавно. Данная системы была введена, с целью созданию специальной стимулирующей среды для индивидуальных предпринимателей, для того, чтобы, с одной стороны, упростить для них процедуры, связанные налогообложением дохода, а с другой, легализовать некоторые виды деятельности, контроль за финансовыми результатами которых достаточно проблематичен для налоговых органов.
Налогообложение в рамках патентной системы осуществляется по принципу обложения вмененного доход, что не является нововведением для налоговой системы Российской Федерации. По такому же принципу ведется взимание по единому налогу на вмененный доход. При сравнении данных налоговых режимов выяснилось, что они имеют достаточно общих черт. Статистически, в настоящее время условия применения единого налога на вмененный доход выглядят более привлекательными для налогоплательщиков, чем условия патентной системы налогообложения. Но, как показывает практика, этот специальный налоговый режим, предназначенный для организаций и индивидуальных предпринимателей, не учитывает интересы последних, так как мало привязан к реальным условиям деятельности. Темпы роста платежей по налогу почти в два раза превышают темпы роста налогоплательщиков, применяющих данный режим, что говорит о постоянном увеличении налоговой нагрузки. Патентная система налогообложения предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей и стремится учитывать их потребности.
В результате рассмотрения зарубежного опыта по применению систем налогообложения на основе патента, можно сделать вывод о том, условия, по которым формируется размер патентного платежа отражает специфику экономических условий страны. Например, в Польше расчет налога производится в специальных налоговых карточках, где учитываются индивидуальные физические показатели деятельности налогоплательщика по данному режиму. С точки зрения реформирования отечественной патентной системы налогообложения опыт зарубежных стран не очень интересен, так как при формировании действующей системы уже были учтены некоторые его особенности.
Величина суммы налога по патентной системе налогообложения формируется регионами с учетом особенностей и условий ведения в них деятельности. Доходы, полученные от применения данного режима, поступают в местные бюджеты. Иными словами, за эффективность применения патентной системы налогообложения несут ответственность власти субъектов Российской Федерации. Но в данном факторе всегда проявляется конфликт стимулирующей фискальной функций налогов. Власти регионов, при установлении величины потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода стремятся увеличить поступления в бюджет, но при этом у налогоплательщиков пропадает мотивация к применению данного режима. То есть существует серьезная необходимость сохранения баланса между этими разнонаправленными интересами.
Статистические данные показали, что за 2015 год количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения возросло почти в 2 раза, а в соотношении с общим количеством данных налогоплательщиков увеличились с 2,8% до 5% с конца 2014 по конец 2015 годов, соответственно. К 2016 году положительная динамика также сохранилась, однако, ее темпы несколько замедлились по сравнению с 2015 годом. И в 2016 году рост составил 1,5%, по сравнению с 2015 годом. Отмечается также, что количество индивидуальных предпринимателей, применяющих данный режим, входит в показатель количества выданных патентов, и составляют 80% от общего числа. Другими словами, на одного налогоплательщика приходится 1 или 2 взятых патента. То есть фактически от 10-20% индивидуальных предпринимателей имеют более одного вида деятельности, в отношении которых они применяют данный режим.
При сравнительном анализе применения патентной системы налогообложения в регионах России, был сделан вывод о том, что количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения напрямую зависит от уровня цен на патенты, а также от проработанности регионального налогового законодательства, связанного с его применением.
Применение патентной системы налогообложения предоставляет налогоплательщикам ряд своих преимуществ, таких как простота учета, освобождение от ряда налогов и другие, которыми успешно пользуются предприниматели.
Также были изучены часто возникающие вопросы индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и рассмотрена арбитражная практика за последние три отчетных года применения режима. Анализ показал, что основные проблемы применения режима связаны с фактом потери права на применение патентной системы налогообложения. А именно, отсутствие законодательного закрепления возможности применения альтернативного режима, в случае потери права на использовании патентной системы налогообложения, если при этом она совмещалась с другим специальным режимом (системой в виде единого налога на вмененный доход или упрощенной системы налогообложения). Поэтому необходимо закрепление данной возможности на законодательном уровне в виде прописанной нормы, которая закрепляла бы право на применение данной альтернативы.
В рамках дальнейшего совершенствования рассматриваемой системы налогообложения был проведен корреляционно-регрессионный анализ зависимости поступлений налога в связи с применением патентной системы налогообложения от количества индивидуальных предпринимателей, применяющих данный режим и уровня инфляции, а также составлен прогноз на 2017 и 2018 года. Результаты показали, что будет сохраняться положительная динамика в поступлениях налога в связи с применением патентной системы налогообложения, однако, данный фактор не исключает существенных проблем, которые препятствуют более ускоренному развитию данного режима, а именно:
- необоснованное завышение потенциального уровня дохода, установленного для каждого вида деятельности;
- отсутствие поддержки в деятельности для впервые открывшихся предприятий малого бизнеса;
- отсутствие возможности уменьшения суммы налога на сумму страховых платежей, уплачиваемых за работников;
- система уплаты стоимости патента, которая не учитывает финансового состояния хозяйствующего субъекта;
- отсутствие механизма понижения стоимости патента, в случае изменения (уменьшения) физических показателей;
- присутствие в экономике страны большого числа самозанятого населения, которое не уплачивает налоги при получении доходов.
Для решения поставленных проблем предлагаются следующие пути совершенствования патентной системы налогообложения.
1. Необходимо снижение потенциального уровня дохода по всем видам предпринимательской деятельности, по которым закреплено право применения патентной системы налогообложения. В настоящее время их размеры до сих пор необоснованно завышены. В связи с чем, считаем целесообразным производить анализ статистических данных в каждом регионе в отношении годовой выручки индивидуальных предпринимателей, который позволит установить реальные размеры доходов. Данные показатели должны передаваться в органы власти субъектов Российской Федерации, которые в дальнейшем на основе представленных цифр будут корректировать размеры потенциального уровня дохода.
Необходимо закрепить обязательным условием учет всех дифференциальные признаков, которые установлены под. 3 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, что во многих регионах Российской Федерации не производится. А также конкретизировать данный перечень следующим образом. Ввиду того, что деление по признаку территории действия патента происходит исходя из расчёта численности жителей только на 2 большие группы: до 1 млн.
человек и более 1 млн. человек, поэтому предполагается увеличить данное деление на 4 группы: до 250 тыс. человек, от 250 до 500 тыс. человек, от 500 тыс. до 1 млн. человек и свыше 1 млн. человек. Это позволит повысить привлекательность патентной системы налогообложения в малых городах.
2. С целью поддержания деятельности впервые открывшихся предприятий (сектора индивидуального предпринимательства), ввести льготу при уплате, налога в связи с применением патентной системы налогообложения. Данную льготу предоставить в виде пониженной ставки по данному налогу или же в виде возможности уплаты налога в любой срок до истечения срока действия патента в первый год деятельности хозяйствующего субъекта.
3. Необходимо предоставить возможность налогоплательщикам уменьшать сумму налога, исчисленного в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов социального назначения. За основу целесообразно взять порядок уменьшения налога при примененной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не более чем на 50%.
4. В целях развития патентной системы имеет смысл пересмотреть механизм уплаты налога, в связи с применением патентной системы налогообложения. Для удобства налогоплательщиков было бы целесообразным помимо действующего порядка ввести дополнительные:
- возможность уплаты полной суммы налога до конца срока действия патента;
- возможность уплаты ежемесячно равными долями, что позволило бы равномерно распределить финансовую нагрузку.
5. С целью учета интересов налогоплательщиков предоставить возможность уменьшения стоимости патента, если за период его действия физические показатели были снижены. Необходимо уменьшить сумму налога, в связи с применением патентной системы налогообложения с того месяца, когда данное изменение было документально зафиксировано.
6. В качестве инструмента по повышению легализации доходов самозанятых граждан, которые занимаются одним из видов деятельности, в отношении которого закреплено право на применение патентной системы налогообложения, ввести ставку 0% по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного режима. Установить период действия данной ставки: в течение срока от 1 до 12 месяцев для первого патента, взятого на право применение впервые открывшимся индивидуальным предпринимателем. Также дополнить закрепленный список видами деятельности, которые не указаны в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, но которые осуществляются данными категориями лиц. Данную норму считать обязательной для закрепления в законодательстве всех субъектов Российской Федерации.
Также нами предполагается модель патентной системы налогообложения, после отмены единого налога на вмененный доход для того, чтобы избежать серьезных потерь налоговых поступлений в местные бюджеты. Данная модель должна стать наиболее выгодной альтернативой для хозяйствующих субъектов при выборе нового режима налогообложения (в сравнении с упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения).
В заключении отметим, что условия применения патентной системы налогообложения для налогоплательщиков постоянно улучшается, количество индивидуальных предпринимателей, предпочитающих этот режим, также растет. Следовательно, в целом можно сказать, что система достаточно эффективна. Основным ее риском является необоснованное завышение уровня потенциально возможного дохода субъектами Российской Федерации. Но если регионы будут учитывать в первую очередь интересы налогоплательщиков, то в конечном итоге это приведет к развитию сектора малого предпринимательства, сокращению уровня безработицы и к развитию экономики страны в целом.


Купить