Целью данной выпускной квалификационной работы являлось - исследование теоретических и практических основ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации, выявление проболеем и путей их решения.
Для достижения этой цели решены следующие задачи:
- раскрыта экономическая сущность налогообложения юридических лиц;
- рассмотрена эволюция налогообложения юридических лиц в Российской Федерации;
- изучен зарубежный опыт налогообложения юридических лиц;
- сделан анализ формирования налоговой базы и структуры начислений, уплачиваемых юридическими лицами в Российской Федерации;
- проанализированы поступления налоговых платежей по налогам с юридических лиц;
- изучены перспективы развития налогообложения юридических лиц в Российской Федерации;
- рассмотрены возможности применения международного опыта налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.
В заключение проведенного нами исследования можно сделать следующие основные выводы по теме.
«Налоги с юридических лиц - это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - во внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты».
Сделав короткий экскурс в историю становления и развития налогов, взимаемых с организаций, в России, можно отметить, что появление налогов с юридических лиц является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России деятельность, прибыль и имущество предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета.
Изучение действующей практики налогообложения юридических лиц в Российской Федерации показало, что по итогам 2016г. при снижении макроэкономических показателей ФНС России, не увеличивая налоговую и административную нагрузку, обеспечила рост налоговых поступлений от юридических лиц, во все уровни бюджета. Система налогообложения юридических лиц, после проведения реформы, соответствует передовым административным и информационным технологиям, которые формируют прозрачную налоговую среду и условия для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов. Однако и сегодня налогообложение юридических лиц в Российской Федерации остается объектом критики со стороны различных общественных групп и научной общественности.
В России по итогам 2016 г. количество ликвидированных компаний превысило число созданных на 282,3 тыс. Общее число ликвидированных фирм превысило данные 2015 г. в 2,4 раза. На 1 января 2017 г. в России осталось 4,55 млн. зарегистрированных фирм, что сравнялось с показателем 2012 г., когда работало порядка 4,54 млн. компаний.
Динамика на убыль объясняется, закрытием налоговиками «брошенных компаний». Таким образом, Федеральная налоговая служба зачищает рынок от фирм-однодневок, число которых сократилось с 1,7 млн. в 2012 г. до 650 тыс. к концу 2016 г. Но есть и другая версия - такое соотношение зарегистрированных и ликвидированных компаний связано с высокой степенью неопределенности в экономике и негативными инвестиционными ожиданиями со стороны бизнеса.
Анализ динамики налоговых поступлений и уровня собираемости налогов за последние годы говорит о положительной тенденции их роста, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивается из года в год. В консолидированный бюджет страны по итогам 2016 г. поступило 14,5 трлн. рублей, что на 5% больше, чем за 2015 г. В федеральный бюджет, поступления выросли на 1% и составили 6,9 трлн. руб.
Высока динамика налоговых поступлений - это кумулятивный эффект налогового администрирования и принятия законодательных решений.
Формирование всех доходов в 2016 г. на 79% обеспечено за счет поступления налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и налога на добычу полезных ископаемых - по 20%, налога на добавленную стоимость - 19%.
Рост поступлений в бюджет в 2016 г. обеспечили: налог на добавленную стоимость - поступило 2,7 трлн. руб., что на 8% больше; акцизов - 1,3 трлн. руб., рост на 27,6%; налог на доходы физических лиц - более 3 трлн. руб., рост на 7,5 %; налог на прибыль - 2,8 трлн. руб., что на 6,6% больше. Из-за динамики цен на нефть произошло снижение поступлений налога на добычу полезных ископаемых на 300 млрд. руб. или на 9%, что подтверждает всё еще сильную ресурсную зависимость российской экономики. Следует отметить рекордный рост сборов акцизов, в том числе, на крепкий алкоголь - плюс 27,6%. По другим видам налогов динамика в 2016г. положительная.
Однако проблемы всё же существуют, несмотря на повышение уровня собираемости налогов и положительную динамику снижения налоговой задолженности, объем этой задолженности остается высоким. Основные причины задолженности следующие: налогоплательщики юридические лица сталкиваются с недостаточностью денежных средств, удорожанием ставок по кредитам, что приводит в свою очередь к неуплате в установленные сроки налогов и кредитованию за счет государства.
Другая причина этого - уклонение юридическими лицами от уплаты налогов, т.е. нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Осуществляется, как правило, в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Из-за существующего несовершенства российского законодательства становится возможным использование различных "лазеек" для ухода от налогообложения, при этом формально законодательство не нарушается.
Основными недостатками налогообложения юридических лиц можно считать:
- высокий уровень и удельный вес косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы), причем доля косвенных налогов возрастает, что не способствует повышению эффективности экономики и повышению сборов, а как раз наоборот снижает их;
- приоритетное направление государства по налоговым изъятиям приходится на юридических лиц, что в условиях рыночной экономики сказывается на снижении эффективности их деятельности;
- недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (по разным оценка бюджетная система РФ недополучает 30-50% доходов, особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств)
- постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогов, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики;
- неэффективность существующих льгот по налогам с юридических лиц.
Изучив возможности применения международного опыта налогообложения юридических лиц в Российской Федерации, сопоставив их с выявленными недостатками налогообложения юридических лиц, можем предложить пути совершенствования системы налогообложения российских предприятий. Оптимизировать методику налоговой нагрузки за счет учета особенностей налогообложения конкретного юридического лица, что окажет положительное влияние на максимизацию прибыли этого юридического лица. Для совершенствования администрирования необходимо адаптировать его для понимания юридических лиц, провести разъяснительные работы, неотъемлемой частью которых должно стать информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства. Необходимо изменить механизм налогового планирования за счет сближения налогового и бухгалтерского учёта.


Купить