Патентная система налогообложения имеет значительную историю в России. Перед системой патентного налогообложения ставились следующие задачи: упрощение налоговых расчетов с бюджетом, сокращение финансовой и налоговой отчетности, облегчение мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов, создание условий для вывода из тени доходов субъектов малого предпринимательства и легализации их деятельности. Однако в 2003 году данная система налогообложения была отменена. К понятию «патент» вновь вернулись в российском налоговом законодательстве с 1 января 2006 года, когда в составе упрощенной системы налогообложения начала действовать упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Потом с 1 января 2013 года патентная система налогообложения была выведена в самостоятельную главу Налогового кодекса Российской Федерации. Действующий в настоящее время механизм патентного налогообложения построен на принципе налогообложения вмененного дохода, чем принципиальным образом отличается от действовавшей ранее. Следует отметить, что возврат к патентной системы налогообложения свидетельствует о том, что данная система налогообложения способна разрешить множество проблем в области налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства.
Действующая на сегодняшний день патентная система налогообложения имеет свои достоинства и недостатки. К достоинствам можно отнести то, что переход на переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок, фиксированный потенциально возможный годовой доход, упрощенный порядок ведения учета, отсутствие необходимости сдавать декларацию, свободный выбор налоговой инспекции при осуществлении деятельности в регионе отличном от региона регистрации, а так же нет необходимости использовать контрольно-кассовую технику. К минусам патентной системы налогообложения можно отнести отсутствие возможности у индивидуального предпринимателя вычитать сумму страховых взносов из потенциально возможного годового дохода, получение нескольких патентов при ведении разных видов деятельности, установлены лимиты на совокупный доход и численность работников, порог годового дохода может быть увеличен субъектом в 3,5 и 10 раз, возможность применения патентной системы налогообложения только индивидуальными предпринимателями.
Анализируя данные по выдаче патентов и количеству зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, мы пришли к выводу, что патентная система налогообложения потихоньку достигает популярности, которая была достигнута упрощенной системой налогообложения на основе патента. Это объясняется тем, что данный режим существует сравнительно не долгое количество времени, и его популярность со временем возрастет. В 2014 году число индивидуальных предпринимателей выбравших для себя патентную систему сократилось на 0,08% в сравнении с 2012 годом. Далее за 2015-2016 гг. видим стабильный рост до 0,41%. Лидером по количеству выданных патентов является Центральный федеральный округ, следом за ним до 2015 года Приволжский федеральный округ, а с 2015 году после присоединения Крыма - Южный федеральный округ. Так же следует отметить, что далеко не во всех субъектах Российской Федерации данный специальный налоговый режим пользуется одинаковым спросом среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что власти соответствующих регионов в федеральных округах приняли в своих законах «О патентной системе налогообложения» более рациональные размеры потенциально возможного годового дохода. Проведен анализ Приволжского федерального округа и субъектов Российской Федерации, входящих в него. Лидером по количеству зарегистрированных индивидуальных предпринимателей является Республика Татарстан, лидерами же по количеству выданных патентов в Приволжском федеральном округе являются Оренбургская область (за 2014-2016гг. свыше 20%), Республика Башкортостан и Удмуртская Республика (за 2014-2016гг. свыше 10%). Слишком высокие цены за патент в Татарстане, приводят к тому, что индивидуальные предприниматели не спешат его приобретать, а так же наличие альтернативных специальных налоговых режимов с более низкими налоговыми ставками и выгодными условиями не оставляют шансов «прижиться» патентной системе налогообложения в Республике Татарстан. Аналогичный вывод подтвердил анализ количества выданных патентов городов Республики Татарстан.
Кроме того отметим, что более половины из указанных видов предпринимательской деятельности по патентной системе налогообложения вряд ли когда-то будут массово использованы. Опыт рассматриваемых субъектов Российской Федерации подтверждают данный вывод. Целью введения указанного режима и являлось привлечение в ряды налогоплательщиков физических лиц, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, но не уплачивающих налог на доходы физических лиц. С этих позиций, оплата стоимости патента - оптимальный налоговый режим для таких налогоплательщиков. Нужно только лишь быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и взять патент на осуществление того или иного вида предпринимательской деятельности.
Рассматривая поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в доходы бюджетов по всей России в целом, можно наблюдать положительную динамику. Это объясняется тем, что цены за «патент» существенно увеличились, по сравнению с 2012 годом, в силу того, что регионам предоставили возможность дифференцировать доход в 3, в 5 и даже в 10 раз. Поэтому сейчас мы наблюдаем тенденцию увеличения поступлений в бюджеты, но при этом наблюдается миграция индивидуальных предпринимателей от патентной системы налогообложения.
Если в 2012 году поступления составили 0,4 млрд. рублей, в 2013 году - 1,9 млрд. рублей, а за 2016 год увеличились до 7,6 млрд. рублей. Однако доля данного налога в доходах бюджетной системы Российской Федерации не значительная - менее 1%. Около 50% поступлений в бюджет Российской Федерации обеспечивается Центральным федеральным округом, далее около 10-12% Приволжский федеральный округ и в среднем 10% Уральский федеральный округ. Это объясняется более высоким уровнем социально-экономического развития данных федеральных округов.
Аналогичная ситуация наблюдается и в рассматриваемых нами субъектах Российской Федерации. Следует также отметить, что в субъектах Российской Федерации существует большая дифференциация по поступлениям налога, взимаемого связи с применением патентной системы налогообложения. Это объясняется тем, что стоимость патента в каждом регионе разная в силу того, что потенциально возможный годовой доход устанавливается региональными органами власти. Например, стоимость патента для предпринимателя из города Оренбурга практически в 2 раза дешевле, нежели для индивидуального предпринимателя из города Казани. Такая же ситуация и в менее крупных городах данных субъектов. Все это подтверждает, что патентная система налогообложения требует дальнейшего совершенствования.
Таким образом, за весь период своего существования, патентная система налогообложения выявила ряд присущих ей недостатков, создающих проблемы, связанные с ее применением на практике, снижающие эффективность данного специального налогового режима и привлекательность для субъектов малого предпринимательства.
На наш взгляд, причина заключается в слабой проработанности элементов патентной системы налогообложения и недостаточном учете всех факторов, оказывающих влияние на деятельность в рамках данного специального налогового режима. Данное обстоятельство свидетельствует о необходимости более полной проработки всех элементов данного специального налогового режима, обоснованности в их установлении, что будет способствовать совершенствованию применения патентной системы налогообложения на практике и сделает ее основной и единственной эффективной формой вмененного налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.
Интересен зарубежный опыт применения патентной системы налогообложения. Нами рассмотрены такие страны, как Литва, Болгария, Израиль, Киргизия и Казахстан. На наш взгляд, Российской Федерации можно было бы перенять опыт Израиля и Киргизии. От Израиля можно позаимствовать показатели, которые используются при исчислении потенциально возможного годового дохода, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд в меню, размер магазина и т.д.
Из опыта Киргизии можно перенять возможность применения патентной системы налогообложения без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что позволило бы вывести из тени ряд самозанятых лиц, таких как: репетиторы, повара на дому, услуги тренеров и охраны.
Таким образом, на основе проведенного исследования в целях совершенствования патентной системы налогообложения в Российской Федерации можно выделить следующие практические рекомендации:
1. Целесообразно ввести дифференцирующие показатели в соответствии со спецификой региона. Необходимо дифференцировать размер потенциально возможного годового дохода по размерам населенного пункта в субъектах Российской Федерации с неравномерной плотностью населения. Данная дифференциация присутствует и в настоящее время для городов с численностью населения до 1млн. человек и более 1 млн. человек. Однако, на наш взгляд, необходимо увеличить данную дифференциацию до 4 групп: до 0,5 млн., до 1 млн., до 1,5 млн., свыше 1,5 млн. человек, что позволит развивать патентную систему налогообложения в небольших городах.
2. Необходимо предоставить возможность налогоплательщикам уменьшать сумму налога, исчисленного в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов социального назначения. За основу целесообразно взять порядок уменьшения налога при примененной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не более чем на 50%.
3. Необходимо по некоторым видам деятельности исключить при исчислении потенциально возможного годового дохода такой физических показатель как численность наемных работников.
4. Рекомендуется ввести поправочные коэффициенты в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. Целесообразно воспользоваться опытом Израиля, где спектр данных коэффициентов достаточно широк.
5. Для начинающих индивидуальных предпринимателей, которые планирую осуществлять свою деятельность в рамках патентной системы налогообложения, следует устанавливать минимальную стоимость патента для развития их деятельности, что позволит увеличить количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и как следствие, увеличатся поступления налога в доходы бюджетной системы Российской Федерации. Также рекомендуется предусмотреть возможность применения патентной системы налогообложения самозанятыми гражданами без обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
6. Необходимо предусмотреть возможность снижения потенциально возможного годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности. В настоящее время установлены необоснованно завышенные размеры базовой доходности, что свидетельствует о сокращении количества индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. В связи с чем, считаем целесообразным производить анализ статистических данных в каждом регионе в отношении годовой выручки индивидуальных предпринимателей, который позволит установить реальные размеры доходов.


Купить