УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (СИСТЕМА АВС)

Производственные процессы, связанные с последовательной непрерывной и пооперационной технологией производства, являются наиболее сложными на предприятиях хлебопекарной промышленности. В данных производствах, процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. Особенностью производства является его материалоемкость, поэтому бухгалтерский учет, в том числе производственный учет, необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. При этом, многие предприятия выпускают большой ассортимент продукции с разнообразными свойствами. Это вызывает потребность в понимании управленческого персонала организации формирования себестоимости.
Кроме того, появилась потребность в повышении конкурентоспособности товаров, на региональном и глобальном уровне. Компьютерные системы глубоко вошли в жизнь предприятия, что позволяет сократить документооборот и снизить затраты на обработку данных. Совокупность перечисленных выше факторов создают необходимость в получение достоверной и актуальной информации о формировании себестоимости.
Достоверную информацию о себестоимости продукции можно рассматривать как конкурентное преимущество в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Отнесение прямых затрат на себестоимость продукции не взывает затруднений, так как по своей сути они могут непосредственно быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции. Поэтому проблемы в формировании себестоимости возникают на уровне косвенных расходов.
Традиционные системы не обеспечивают требуемой точности в формировании себестоимости и чаще всего предоставляют неприглядную информацию для менеджмента предприятия. Недостатками традиционных систем является использование условных баз распределения, с помощью которых невозможно описать закономерности поведения косвенных затрат. Поэтому возникает потребность в использовании такой системы как учет затрат по видам деятельности или Activity Based Costing.
AB-Costing - это метод учета затрат и формирование себестоимости на основе функций и ресурсов, которые используются в производстве, сбыте, маркетинге, техническом обеспечении и другое. Основой данного метода является такой элемент как деятельность и направление на формирование информации для управления видами деятельности хозяйствующего субъекта.
В системе учета затрат по видам деятельности затраты группируются по затратам на виды деятельности, для каждого из которых определяется фактор, который определяет поведение затрат. Данные факторы затрат еще называют драйверами затрат или носителями затрат, которые используются для распределения косвенных затрат на себестоимость продукции.
Информация о себестоимости используется для принятия различных управленческих решений, таких как ценообразование и определение ассортимента производимой продукции. Следует отметить, что косвенные затраты, распределяемые на себестоимость с помощью драйверов затрат, являются релевантными в длительном периоде, поэтому расчет себестоимости должен рассчитываться исходя из довольно длительного периода.
Традиционно производственные накладные расходы распределяются на отдельные продукты с использованием показателей, которые отражают объем произведенной продукции (человеко-часы или машино-часы).
Особенностью учета затрат по видам деятельности, является то, что данный подход может рассматривать иные показатели (отличные от объема производства) для распределения производственных накладных расходов.
АВС-метод определяет виды деятельности, которые вызывают возникновение затрат, и исследуют основные драйверы затрат для этих видов деятельности.
Идентификация драйверов затрат, не связанных с объемом производства, обеспечивает более глубокое понимание поведения затрат в долгосрочном периоде.
Система учета затрат по видам деятельности, как управленческий метод учета затрат, не регламентируются какими-либо нормативными актами. Поэтому при внедрении его на предприятии руководство имеет свободу выбора в отношении многих альтернатив, например, количество выделяемых видов деятельности, выбор драйверов и периодичность расчетов и другое.
Отметим преимущества, которые дает метод учет затрат по видам деятельности:
- правдивая оценка себестоимости;
- эффективное ценообразование;
- снижение затрат предприятия;
- информативность о прибыльности (убыточности) в разрезе клиентов;
- и др.
Так же одним из положительных аспектов применения системы АВС является устранение проблемных звеньев производства. Необходимость их устранения обосновано тем, что выполнение отдельных операций ограничивается какими-либо факторами. В данном случае предприятие несет затраты на неиспользованную мощность, так как другие подразделения вынуждены простаивать. Ликвидация узких мест позволит предприятию увеличить производительность и сократить объем затрат.
Несмотря на то, что применение учета затрат по видам деятельности в России набирает обороты, оно находится на начальной стадии. В российской практике уже имеются компании, которые успешно его внедрили. В среднем стоимость одного контракта составляет 50 000 долларов, то есть внедрение данной системы является достаточно дорогостоящим, кроме того нельзя не учитывать временные затраты, которые достигают значительных объемов. Кроме того, следует отметить, что первые результаты внедрения будут получены только через определённый промежуток времени.
Одной из основных проблем внедрения все же остается ее большая стоимость, поэтому для большего распространения на территории России, в первую очередь следует снизить затраты по внедрению. Это может быть реализовано через разработку программного обеспечения и увеличения числа компаний, оказывающих услуги по внедрению системы АВС. Последнее приведет к конкурентной борьбе и снижению стоимости внедрения.
Так же в практике системы учета затрат по видам деятельности существуют и неудачные примеры внедрения. Это обосновано тем, что в российской научной литературе отсутствует единая позиция по таким ключевым вопросам метода, как его понятийный аппарат, и расчетные механизмы вызывает путаницу и приводят к его неправильному применению. Так же на неэффективное применение системы может повлиять слишком большая детализация видов деятельности, когда затраты на выявление всех аспектов нецелесообразны и в будущем неокупаемы. То есть предприятию необходимо достичь баланса стоимости ошибок от неточных измерений и стоимости учета. В отношении определения количества выделяемых видов деятельности действует закон убывающей отдачи: выделение каждого дополнительного вида деятельности приводит к все меньшему улучшению точности расчета себестоимости. Поэтому при исследовании предприятия следует прибегнуть к принципу Парето (например, 80/20 или ABC- анализ) и выделить только ключевые виды деятельности. Так же существуют другие негативные аспекты, которые не позволяют предприятию воспользоваться результатами внедрениями.
Таким образом, учет затрат по видам деятельности, является системой, которая дает менеджменту предприятия детальную картину затрат в производстве. Традиционные методы бухгалтерского учета, а также масштаб и сложность больших организаций показывают потребность в такой системе. Учет затрат по видам деятельности сам по себе не снижает издержек и не устраняет их, вооружая управленческий персонал информацией, он дает возможность предприятию осуществить эффективные стратегические решения. Так учет затрат по видам деятельности становится управлением по видам деятельности.


Купить