Введение 3
1. Экономическое содержание денежных средств 6
1.1. Понятие, сущность денежных средств 6
1.2. Виды денежных средств и их классификация 15
1.3. Денежные средства организации как реализация функции денег 21
2. Учет денежных средств ООО «Яшен» 30
2.1. Учет кассовых операций 30
2.2. Учет операций по счетам в банках 42
2.3. Автоматизированный учет денежных средств 55
3. Анализ и аудит денежных средств ООО «Яшен» 65
3.1. Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами 65
3.2. Оценка оптимального уровня денежных средств 81
3.3. Аудит денежных средств в кассе и на банковских счетах 91
Заключение 104
Список использованных источников
В рыночной экономике денежные средства образуют основу всех хозяйственных операций и действий. На сегодняшний день актуальность и значимость денежных средств в деятельности хозяйствующего субъекта не вызывает сомнений. Любая организация не может нормально функционировать и развиваться без достаточного количества денежных ресурсов. Так как денежные средства являются ресурсом ограниченным, становится важным создание на экономических объектах механизма эффективного управления их движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных средств, а также поддержанию их оптимального остатка.
Учет денежных средств и расчетов денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Грамотно построенный бухгалтерский учет, а также основанный на нем экономический анализ позволяют решить вопросы сохранности, рационального и эффективного использования денежных средств.
В целях повышения эффективности хозяйственных операций экономическим субъектам в условиях сложившейся рыночной экономики необходимо реализовывать перед собой задачи, стоящие перед учетом денежных средств.
Во-первых, это необходимость обеспечить правильное и своевременное документирование и отражение в учете операций по движению денежных средств. Во-вторых, немаловажным является проведение аудита денежных средств в части соблюдения кассовой дисциплины, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций. В-третьих, необходим систематический анализ с последующей оценкой движения денежных средств организации, эффективности их использования.
Проведение анализа денежных средств является важным условием для принятия оперативных управленческих решений руководством в хозяйственной деятельности экономического субъекта и обусловлено следующими причинами:
- движение денежных средств обслуживает функционирование организации практически во всех сферах ее деятельности;
- эффективное управление денежными средствами обеспечивает финансовое равновесие организации и позволяет, например, снизить потребность в заемном капитале;
- целесообразное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов, что не может не являться положительным моментом.
Актуальность и значимость вышеперечисленных вопросов и повлияли на выбор темы. Целью настоящей работы является изучение теоретических аспектов сущности денежных средств, рассмотрение организации учета денежных средств ООО «Яшен» с последующими рекомендациями по его совершенствованию, а также проведение анализа и рассмотрение порядка проведения аудита денежных средств в исследуемой организации.
Для реализации данной цели в выпускной квалификационной работе поставлены следующие задачи:
- изучить сущность денежных средств, как экономической категории;
- рассмотреть учет денежных средств и его автоматизацию в
хозяйствующем субъекте;
- осуществить анализ движения денежных средств для определения особенностей и перспектив развития экономического субъекта;
- определить оптимальный уровень денежных средств организации;
- рассмотреть порядок проведения аудита денежных средств в кассе и на банковских счетах в исследуемой организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств, а также механизма эффективного управления денежными средствами в хозяйствующем субъекте.
Теоретической и методической основой исследования являются законодательные и нормативные акты РФ, российские стандарты бухгалтерского учета и МСФО, а также научные труды российских и зарубежных специалистов по изучаемой теме.
Практической основой исследования является хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Яшен», действующее с 18 июня 2003 года. ООО «Яшен» занимается оказанием транспортных услуг, установкой и монтажом навигационных технологий Глонасс/GPS и датчиков расхода топлива на транспортные средства.
ООО «Яшен» оказывает транспортные услуги по всему Сабинскому району Республики Татарстан и за его пределами. В том числе оказывает услуги 21 сельским поселениям, 22 школам, 47 детским садам, спортивным организациям: МАУ СК «Нарат», МБУ Спортивный комплекс, МБУ «ДЮСШ», оздоровительным лагерям, ФОК «Бассейн»; отделу культуры, исполкому Сабинского муниципального района, МКУ «УО», ДООЦ, ЦДТ, МБУ ДО «ДЮСШ «Сабантуй», Сабинскому Аграрному колледжу, ГБОУ «Сабинская специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат VIII вида» и 36 разным организациям и частным лицам района и за его пределами. Организация осуществляет монтаж навигационных технологий Глонасс/GPS и устанавливает датчики расхода топлива как на транспортные средства, принадлежащим ООО «Яшен», так и другим организациям и предприятиям Сабинского района РТ .
В выпускной квалификационной работе рассмотрено экономическое содержание денежных средств, изучен учет денежных средств, а также оценена аналитическая работа ООО «Яшен», на основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проведен анализ движения денежных средств, установлен их оптимальный уровень.
В ООО «Яшен» выполняются все основные задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом денежных средств, такие как:
1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;
2) использование денежных средств строго по целевому назначению;
3) проверка правильности оформления и законности первичных учетных документов т.д.;
4) своевременное и полное отражение операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета в ООО «Яшен» и организован в целом в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Однако, в ходе изучения организации и методики ведения учета в исследуемой организации выявлены определенные недостатки, а именно: не проводится инвентаризация денежных средств в кассе и по счетам в банках, что является нарушением пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г. (ред. от 29.03.2017 г.).
Значительная часть работы посвящена аналитической оценке денежных средств в исследуемом хозяйствующем субъекте. Осуществление анализа движения денежных средств является особенно актуальным, поскольку с его помощью руководство ООО «Яшен» может оценить:
1) в каком объеме и из каких источников получены поступившие денежные 104 средства, каковы направления их использования;
2) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
3) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
4) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
5) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.
В работе нами проведен анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами.
На основе проведенного анализа движения денежных средств прямым методом сделаны выводы о том, что полученных денежных средств в отчетном периоде (2016 г.) оказалось достаточно, чтобы обеспечить текущие платежи и тем самым нормальное функционирование предприятия. Чистый приток денежных средств в отчетном году увеличился на 276 тыс. руб. Приток денежных средств полностью обеспечен в результате текущей деятельности, вместе с тем значительный отток денежных средств вызвала финансовая деятельность.
Прямой метода анализа движения денежных средств имеет значительный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации. С этой целью проведен анализ движения денежных средств ООО «Яшен» косвенным методом.
В результате проведенного анализа движения денежных средств организации косвенным методом выявлено, что предприятие реально имело денежных средств значительно меньше, чем показатель чистой прибыли. Величина чистой прибыли по данным 2016 года составила 2 599 тыс. руб., а величина денежных средств - 354 тыс. руб., что составляет 13,62% величины чистой прибыли. Причины заключаются в том, что выплата дивидендов собственникам, уменьшение кредиторской задолженности, увеличение дебиторской задолженности, а также уменьшение запасов влияли на значение чистой прибыли, но не влияли на значение величины денежных средств.
Помимо анализа движения денежных средств в работе определен оптимальный уровень денежных средств ООО «Яшен» на основе—моделей Баумоля и Миллера-Орра. Нами выяснено, на каком уровне целесообразно поддерживать денежные средства, достаточном для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации.
Оценка оптимального уровня денежных средств на основе модели Баумоля показала, что максимальный размер денежных средств на расчетном счете должен составлять 1 917 тыс. руб., средний - 958,5 тыс. руб., а операция по продаже ликвидных ценных бумаг при этом будет выполняться примерно раз в месяц. Общие расходы по реализации такой политики управления денежными средствами составят 155,08 тыс. руб., в т.ч. 76,68 тыс. руб. - упущенная выгода от хранения денежных средств на расчетном счете.
Модель Баумоля приемлема для таких коммерческих организаций, чьи денежные расходы стабильны и прогнозируемы. Однако на практике это маловероятное явление, так как остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом. В таком случае используется модель Миллера-Орра.
Оценка оптимального уровня денежных средств на основе модели Миллера- Орра показала, как хозяйствующему субъекту следует управлять денежным запасом. Нами выяснено, что остаток денежных средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (354 тыс. руб., 771,7 тыс. руб.), то есть при достижении уровня 354 тыс. руб. необходимо продавать накопленные ранее ценные бумаги, а как только денежные средства превысят верхнюю границу в 771,7 тыс. руб. - покупать. При выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете - 493,23 тыс. руб.
В результате исследования учетно-аналитической системы формирования информации о денежных средствах коммерческой организации нами сформулированы рекомендации по совершенствованию системы учета, анализа и аудита денежных средств ООО «Яшен».
Во-первых, для совершенствования учета кассовых операций в ООО «Яшен» нами предлагается их сокращение путем внедрения системы корпоративных карт.
Во-вторых, рекомендуется изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
В-третьих, уточнить содержание Плана счетов организации для усиления контроля за движением денежных средств, получения своевременной и упорядоченной информации о деятельности организации, а именно открытие субсчетов третьего порядка к расчетному счету 51.01 ПАО «Ак Барс» Банк и 51.02 АО «Россельхозбанк».
В-четвертых, рекомендуется в части автоматизированного учета одновременное совместное использование систем «Клиент-Банк» и «Интернет- клиент», так как обе системы являются взаимодополняемыми.
В-пятых, предлагается на основе проведенного анализа движения денежных средств ООО «Яшен» скорректировать финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, выработке решений по формированию необходимых объемов производственных запасов, распределению прибыли с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными средствами.
В-шестых, рекомендуется усилить контроль за сохранностью денежных средств организации, в частности назначить приказом руководителя организации комиссии для проведения ревизии кассы и инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Предлагается также проведение внеплановых проверок в кассе. Несмотря на необязательность проведения аудита кассовых операций и по счетам в банках для субъектов малого предпринимательства, рекомендуется заключать договоры с аудиторскими организациями для проведения периодических проверок.
Все эти мероприятия позволят оптимизировать систему учетно-аналитического обеспечения управления денежными средствами в исследуемой организации и тем самым повысить объем чистых денежных средств ООО «Яшен».
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
