Налог на прибыль служит важнейшим элементом налоговой системы РФ и выступает основной составной частью перераспределения национального дохода. Кроме того, данный налог позволяет в большей степени формировать доходную часть бюджетов субъектов Федерации. Также, налог на прибыль оказывает прямое влияние на экономическую устойчивость организации, ввиду чего государственные органы стремятся активно оказывать влияние на развитие экономики при помощи воздействия именно этого налога.
Налог на прибыль организаций в тоже время фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде.
Непосредственно, нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль осуществляется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Непосредственно на счетах учета, данный объект отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отметим, что бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль имеет свои специфические особенности, которые важно учитывать при формировании суммы бухгалтерской прибыли, а также расчета суммы налога на прибыль. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
В рамках практической части, нами рассмотрены основные постоянные и временные налоговые разницы, которые влекут к созданию многих проблем бухгалтера, которые в свою очередь связаны с текущим налоговым законодательством. Важно знать все нюансы, чтобы вовремя начислять данные различия в налоговом и бухгалтерском учетах.
Таким образом, рассмотренные в настоящей выпускной квалификационной работе правила учета расчетов по налогу на прибыль в части сумм постоянных и временных разниц в части их возможного влияния на уровень налога на прибыль, позволят упростить учетные затраты организации ООО «ПТЦ VII ЯНАС». Поскольку нами были систематизированы все возможные ситуации, которые могут возникнуть в учете организации и приведены основные пути их отражения в учете организации, а также уделено внимание формированию первичной документации в части данного объекта учета. Все это минимизирует вероятность возникновения ошибок в учете ООО «ПТЦ VII ЯНАС» в процессе проведения учета расчетов по налогу на прибыль, что в свою очередь повысит достоверность раскрываемых предприятием информационных данных.
ООО «ПТЦ VII ЯНАС» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. По итогам каждого отчетного (налогового) периода организация исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ведение налогового учета ведется по методу начисления с помощью записей на счетах плана счетов «Налоговый» по виду учета «Налоговый учет» и в налоговых регистрах.
Основополагающими документами для ведения налогового учета являются учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения, утвержденные приказами руководителя компании.
Исходя из этого в рамках изучения учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «ПТЦ VII Янас», предложен следующий порядок установления бухгалтерского и налогового учета:
а) в качестве основной учетной системы должен быть выбран бухгалтерский учет;
б) построение на основе бухгалтерского учета системы налогового учета;
в) организация взаимодействия двух учетных систем между собой.
В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства, большое значение для организаций имеет грамотная разработка учетной политики, которая должна обеспечивать оптимальные режимы учета и налогообложения. В своей учетной политике организация должна сформулировать наиболее подходящие именно для данного типа предприятия положения, в том числе определить, к каким налоговым периодам должны относиться определенные доходы и расходы, и как должна формироваться налоговая база по налогу на прибыль и соответственно исчисление самого налога. То есть любая организация должна стремиться к максимальному сближению обеих систем учета и выбирать такие варианты отражения хозяйственных операций, которые предусмотрены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Построение такой учетной системы, базирующейся на взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, поможет сделать учетный процесс более упрощенным и ускоренным благодаря автоматизированному составлению и обработки единой первичной учетной документации, обеспечив принцип экономичности.
Для упрощения организации бухгалтерского и налогового учета, необходимо разработать максимально сближенный рабочий план счетов для обоих видов учета путем разработки дополнительного аналитического учета доходов и расходов организации.
Для учета постоянных и временных разниц, а именно постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, организации самой разрешено выбрать подходящий порядок ведения учета, предварительно зафиксировав его в своей учетной политике. Исходя из этого, рассматриваемой организации предлагается к счету 68/4 «Налог на прибыль» дополнительно к субсчетам 68/4/1 «Расчеты с бюджетом» и 68/4/2 «Расчет налога на прибыль» ввести следующие субсчета:
68/4/3 «Постоянные налоговые обязательства»;
68/4/4 «Отложенные налоговые активы»;
68/4/5 «Отложенные налоговые обязательства»;
68/4/6 «Условный налог на прибыль».
Кроме того сотрудникам организации следует своевременно следить за постоянным обновлением законодательства и нормативно-правовых актов, регулирующий их деятельность, за обновлением данных о внешней среде, проводить анализ и подбирать наиболее подходящие подходы к ведению учета как бухгалтерского, так и налогового.
Основной доход предприятие получает за счет выручки от продаж. В отчетном году она составила 1076557 тыс.руб. Валовая прибыль от реализации продукции (услуг) составила 553 тыс.руб.
Как видно из проведенных расчетов, выручка от реализации продукции предприятия в отчетном периоде выросла на 945803 тыс.руб. или на 723.35%, а себестоимость снизилась на 21899 тыс.руб. или на 16.98%.
Темп роста выручки меньше темпа роста себестоимости, что свидетельствует о не рациональном и не эффективном использовании финансовых и трудовых ресурсов.
Поскольку в абсолютном выражении выручка увеличилась больше, чем себестоимость, возросла валовая прибыль предприятия на -1198 тыс.руб. или на -68.42%. Прибыль до налогообложения снизилась на 153 тыс.руб. или на 85.96%.
Совершенствование системы управления является важнейшим аспектом повышения прибыльности ООО «ПТЦ VII ЯНАС». Механизм совершенствования системы управления в ООО «ПТЦ VII ЯНАС». предполагает проведение следующих мероприятий:
1. Качественный подбор и расстановка управленческих кадров на всех
уровнях управления.
2. Увязать моральное и материальное стимулирование управленческих кадров с достижением стратегических целей предприятия и конечными результатами его деятельности.
3. Привлекать работников предприятия всех уровней в участии формирования акционерного капитала предприятия.
4. Равновесное сочетание полномочий, ответственности и должностного положения в организационной структуре управления.
5. Формирования механизма по выявлению факторов, препятствующих достижению поставленных целей.
6. Осуществление процесса принятия управленческого решения с учетом всех факторов и направлений деятельности предприятия.
Управление прибылью, должно представлять собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения и использования.
Нами рекомендуется исследуемому предприятию проводить анализ с периодом ежемесячного представления. Данное предложение позволит ООО «ПТЦ VII ЯНАС» осуществлять наиболее глубокий контроль за возникновением основных отклонений от плановых значений, а также отслеживать динамику изменения финансового результата от одного периода к другому.
Отметим, что на уровень себестоимости организация существенно повлиять не сможет, поскольку основные поставщики предприятия поставляют сырье по умеренной стоимости, а самостоятельно проводить данные материальные ресурсы крайне затратно. В данной части можно рассмотреть возможности увеличения финансовых результатов в части оптимизации прочих видов деятельности.
Для ООО «ПТЦ VII ЯНАС», как коммерческой организации, получение прибыли является главной целью деятельности. Эффективность деятельности также определяется из фактически полученной прибыли. Для того, чтобы в каждом последующем году деятельности организации сохранять достигнутые финансовые результаты и приумножать их, необходимо уметь адаптироваться под меняющиеся условия. Остановимся на законодательных актах. В каждом новом году принимаются все новые законы, обязывающие коммерческие организации действовать в ином порядке, чем тот, который был до принятия данного законодательного акта. Данный факт не обходит стороной и учет расчетов по налогу на прибыль, который, с одной стороны, ведется в организации по правилам бухгалтерского учета, а с другой стороны, должен вестись и в налоговом учете. При этом в обоих видах учета действуют разные правила ведения учета.
При проведении расчетов по оптимизации налога на прибыль был отражен эффект от применения дополнительных двух методов изменения методов учета налоговом учете расходов и доходов: во-первых, это отражение капитальных затрат в качестве текущих. Данный метод подразумевает, что при осуществлении капитальных затрат, принятие их в качестве текущих затрат (например, на ремонт (в т.ч. капитальный)), позволяет временно снизить налоговую базу по налогу на прибыль. При этом в бухгалтерском учете образуется отложенное налоговое обязательство. Во-вторых, принятие маркетинговых услуг вместо маркетинговых исследований. Данный метод признания осуществленных затрат также позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Все приведенные выше оптимизационные методы по учету расчетов налога на прибыль, которые направлены на совершенствование бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «ПТЦ VII ЯНАС», повышают экономические результаты деятельности отчетного периода, тем самым позволяя расширить производственную деятельность предприятия.


Купить