В настоящее время наличие у предприятий долговых обязательств стало неотъемлемой частью ведения их хозяйственной деятельности. В связи с переходом российской экономики на рыночные условия появились новые формы кредиторской задолженности, активизировалась роль долговых обязательств в экономике предприятий.
Многие отечественные и зарубежные ученые внесли свой вклад в разработку положений учета и анализа долговых обязательств организаций. Стоит отметить, что в научной и учебной литературе термин «долговые обязательства» определяется неоднозначно, а в нормативных документах по бухгалтерскому учету он вовсе отсутствует. В данной работе под понятием «долговые обязательства» подразумеваются обязательства организации, возникшие в результате заемных отношений с целью финансирования деятельности предприятия, длящиеся в течение определенного срока, прописанного в договоре, на условиях возвратности, платности и подразумевающие под собой прекращение этих отношений путем исполнения или принудительного осуществления права требования. Объектами долговых обязательств признаются кредиты и займы, а также кредиторская задолженность на условии отсрочки платежа.
В результате проведенной работы были изучены теоретические аспекты учета, анализа и контроля долговых обязательств, экономическая сущность долговых обязательств, изучена организация учета и контроля долговых обязательств на исследуемом предприятии. По итогам проделанной работы можно сделать следующие выводы: основной проблемой признания долговых обязательств является то, что в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет единого определения понятия «долговые обязательства», в результате чего данное понятие может толковаться и использоваться неоднозначно.
Учет долговых обязательств является наиболее сложным в международной практике и одним из неотрегулированных участков российской практики. По итогам проведенной сравнительной характеристики российских и международных стандартов учета долговых обязательств можно сделать вывод о том, что данные стандарты существенно различаются. Эти различия связаны с используемыми терминами, а также с оценкой и признанием долговых обязательств и затрат по долговым обязательствам.
Результаты проделанной работы показали, что бухгалтерский учет в ООО ПСФ «Максат» осуществляется с применением программы учета «1С: Предприятие 8.3». Использование данной программы позволяет вести бухгалтерский учет наиболее эффективно, так как имеет в своем составе элементы автоматизированных расчетов, позволяющие минимизировать время по учету и контролю операций. База данных формируется на основе первичных документов. В бухгалтерском учете ООО ПСФ «Максат» долговые обязательства выражаются в составе заемных средств и кредиторской задолженности на условии отсрочки платежа, и отражаются по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В современных условиях преодоления экономического кризиса актуальным является выработка перспектив развития долговой политики ООО ПСФ «Максат». Поскольку долговые обязательства являются необходимой составляющей предпринимательской деятельности, позволяют поддерживать здоровую структуру капитала организации, сохранять финансовую устойчивость, обеспечивать кредитоспособность и управлять ликвидностью.
В ООО ПСФ «Максат» по состоянию на 31 декабря 2017 года общая сумма долговых обязательств составила 425 тыс.руб., из них сумма долгосрочных долговых обязательств составила 12 тыс.руб., краткосрочных - 413 тыс.руб. Краткосрочные долговые обязательства занимают наибольший удельный вес в структуре долговых обязательств ООО ПСФ «Максат».
В бухгалтерском балансе долговые обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Активы и обязательства представляются как краткосрочные только в том случае, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства относятся к долгосрочным.
В составе бухгалтерской отчетности ООО ПСФ «Максат» раскрывается следующая информация по кредитам и займам организации:
- о наличии величины обязательств по займам (кредитам);
- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы.
В работе так же был проанализирован бухгалтерский учет и внутренний контроль на предприятии ООО ПСФ «Максат». Контроль включал проверку на подтверждение данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части учета долговых обязательств в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Рекомендуемая методика контроля долговых обязательств дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета долговых обязательств. По результатам анализа можно сделать вывод о достаточно низком уровне надежности системы внутреннего контроля. На предприятии ООО ПСФ «Максат» отсутствуют специализированные органы внутреннего контроля, организация имеет небольшую численность работников, что ограничивает распределение обязанностей между ними, кроме того, руководитель и собственник является одним и тем же лицом, что увеличивает риск непринятия во внимание руководителем средств внутреннего контроля.
По результатам проведенного анализа динамики долговых обязательств организации ООО ПСФ «Максат» за 2015-2017 год, можно сделать вывод о том, что сумма долговых обязательств в отчетном году по сравнению с предыдущим 2016 годом существенно снизилась, но увеличилась в половину по сравнению с 2015 годом. Необходимо обратить внимание на то, что сумма долгосрочных долговых обязательств постоянна и переходит из года в год, данная тенденция свидетельствует о том, что необходимо произвести инвентаризацию расчетов по долгосрочным долговым обязательствам и установить, причину данной тенденции, возможно, данная сумма подлежит списанию, как просроченная кредиторская задолженность. Снижение краткосрочных долговых обязательств свидетельствует о сокращении зависимости ООО ПСФ «Максат» от краткосрочных долговых обязательств, что является благоприятной тенденцией для компании.
В работе был проведен анализ финансовой устойчивости ООО ПСФ «Максат». Финансовое состояние организации характеризуется, как кризисное, как на конец, так и начало отчетного периода. Кризисное финансовое состояние предприятия - положение, когда предприятие не может выполнить свои обязательства перед кредиторами, поставщиками ресурсов, производственным персоналом. Такое положение характеризуется задержками в оплате труда, наличием регулярных невыплат поставщикам за товары, просроченных ссуд банкам, недоимок в бюджеты.
При данном финансовом состоянии устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат. ООО ПСФ «Максат» рекомендуется внедрение системы планирования запасов. Так, с помощью данной системы можно предотвратить накопление в организации неиспользованных товарно-материальных ценностей, а также оптимизировать структуру запасов. При этом стоимость долговых обязательств ООО ПСФ «Максат» в 2017 году снизилась по сравнению с 2016 годом на 1127 тыс.руб., что свидетельствует об ослаблении зависимости ООО ПСФ «Максат» от заемных источников финансирования.
По результатам анализа рентабельности долговых обязательств можно сделать вывод, что предприятие ООО ПСФ «Максат» эффективно использует долговые обязательства. Отрицательное влияние на данный показатель оказало снижение в 2017 году рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости оборотных активов и коэффициента покрытия кредиторской задолженности оборотными активами. Положительное влияние на данное изменение оказали 3 фактора: наибольшее положительное влияние оказало увеличение коэффициента покрытия долговых обязательств собственными оборотными средствами. Положительное влияние также оказали увеличение коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности и увеличение доли дебиторской задолженности в собственных оборотных средствах ООО ПСФ «Максат».
В результате проделанной работы так же была проведена оценка эффективности банковского кредита, который предприятие ООО ПСФ «Максат» привлекло для финансирования строительства инженерно¬лабораторного корпуса. Управление стоимостью банковского кредита сводится к изучению предложений банковского процента на финансовом рынке с целью минимизации стоимости как по ставке процента за кредит, так и по другим условиям его привлечения (при неизменности привлекаемой суммы кредита и срока его использования). Таким образом, политика привлечения заемных средств ООО ПСФ «Максат» представляет собой часть общей финансовой стратегии, заключающейся в обеспечении наиболее эффективных форм и условий привлечения заемного капитала из различных источников в соответствии с потребностями развития предприятия.
Для совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО ПСФ «Максат» даны следующие рекомендации:
- утверждение в качестве внутреннего нормативного положения графика документооборота, что будет способствовать своевременности и последовательности передачи документов, сократить затраты на обработку документов, повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов, выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов;
- систематизация контрагентов компании по классификационным признакам, а именно по видам заемных обязательств и по срокам погашения, что будет способствовать информативности формируемой совокупности данных;
- использование определенной формы теста и методики внутреннего контроля долговых обязательств в ООО ПСФ «Максат» для оценки уровня надежности системы внутреннего контроля;
- разработка формы отчета о задолженности по долговым обязательствам и графика погашения кредиторской задолженности, что позволит проследить начисленные и оплаченные суммы долговых обязательств и суммы просроченной задолженности.
Предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля долговых обязательств, сделанные в работе, практически значимы, внедрение в практику работы ООО ПСФ «Максат» приведенных мероприятий по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля долговых обязательств позволит повысить качество учетного процесса долговых обязательств, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов.


Купить