Введение 3
1. Теоретические основы учета, контроля и анализа оплаты труда 6
1.1. Экономическая сущность и значение оплаты труда 6
1.2. Виды и формы оплаты труда 12
1.3. Основы нормативно-правового регулирования учета оплаты труда в РФ 17
2. Особенности организации учёта и контроля оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ-
Электро» 26
2.1. Синтетический учёт заработной платы и расчётов с персоналом по оплате
труда в ООО «ИНВЭНТ-Электро» 26
2.2. Аналитический учёт заработной платы и расчётов с персоналом по оплате
труда в ООО «ИНВЭНТ-Электро» 38
2.3. Учёт удержаний из заработной платы работников в организации 44
2.4. Организация контроля расчётов по оплате труда с персоналом в
ООО «ИНВЭНТ-Электро» 49
3. Анализ оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ-ЭЛЕКТРО» 58
3.1. Цель, задачи и информационное обеспечение анализа оплаты труда в
организации 58
3.2. Анализ динамики и структуры оплаты труда в организации в ООО
«ИНВЭНТ-Электро» 63
3.3. Факторный анализ оплаты труда в организации 71
3.4 Предложения и рекомендации по совершенствованию системы оплаты труда и оценка их эффективности в ООО «ИНВЭНТ-Электро» 74
Заключение 87
Список использованных источников 91
Приложения
Расчеты с персоналом - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии организации. Вместе с тем, данный участок учетной работы, в силу сложности и многообразия отражаемых операций, в значительной степени подвержен риску возникновения ошибок.
Большинство современных организаций в учете расчетов с персоналом сталкиваются со сложностями и допускают нарушения, как в исчислении сумм основной и заработной платы, так и удержаний из нее, вызывают затруднения и расчет сумм налога на доходы физических лиц и страховых взносов, что может привести к искажению информации о данной категории расчетов в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Только на основании информации бухгалтерского учета осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.
Также оплата труда работников является важнейшим фактором издержек производства и обращения экономического субъекта. Повышение производительности труда обуславливает рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности, но уровень оплаты труда определяет качество жизни работников. Поэтому для организаций исключительно важным является определить критерии эффективности заработной платы, которые бы гарантировали и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ рабочих, и увеличение финансовых результатов деятельности предприятия. Все вышеизложенное определяет актуальность и высокую практическую значимость темы выпускной квалификационной работы.
Исследованию актуальных вопросов учета, контроля и анализа оплаты труда в коммерческих организациях аудита посвящены труды таких авторов, как: Н.П, Кондракова, А.М. Петрова, В.Г. Гетьмана, Г.В, Савицкой, А.А. Канке, Н.В. Парушиной, А.Д. Шеремета и других отечественных ученых. Ими детально описаны вопросы документального обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, по подотчетным суммам и прочим операциям, описана методика выполнения аудиторских процедур. Несмотря на основательность имеющихся разработок в сфере учета, контроля и анализа расчетов с персоналом по оплате труда остаются дискуссионные вопросы в организации учетных работ на рассматриваемом участке, требует доработки методика контрольных процедур учетного обеспечения расчетов с персоналом, необходимо качественное обоснование выбора релевантных мероприятий повышения производительности труда.
Актуальность указанных проблем, недостаточная их разработанность и определили выбор темы, обусловили цель и задачи исследования, проведенного в рамках выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании современных подходов к учету, контролю и анализу оплаты труда в целях совершенствования расчетов организации с персоналом.
В выпускной квалификационной работы были поставлены и решены следующие задачи:
1. Исследована экономическая сущность расчетов с персоналом по оплате и ее влиянию на организацию учета, контроля и проведение анализа.
2. Систематизированы нормативно-правовые акты,
регламентирующие расчеты с работниками организации по оплате труда.
3. Обобщены современные подходы к методике анализа оплаты труда
4. Описаны особенности синтетического и аналитического учета, документального оформления начисления и удержаний из оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ Электро».
5. Выявлены особенности организации и проведения контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
6. Проведен анализ динамики и структуры оплаты труда, выявлены факторы влияющие на фонд оплаты труда.
7. Предложены мероприятия по совершенствованию расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом выпускной квалификационной работы стало ООО «ИНВЭНТ Электро».
Предмет исследования в выпускной квалификационной работе - методика учета, контроля и анализа оплаты труда.
В процессе написания выпускной квалификационной работы применялась совокупность общенаучных и экономических методов сбора и обработки информации, а также специальных методов аудита.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составила законодательная база бухгалтерского учета в России, а также научные и учебные издания, журналы и периодические издания, интернет-ресурсы, касающиеся организации и ведения оплаты труда.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы работы, рассмотрена цель и задачи, объект и предмет работы, перечислены использованные методы. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета, контроля и анализа оплаты труда. Во второй главе проводится исследование методики организации учета и контроля оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ Электро». Третья глава посвящена исследованию теоретических аспектов анализа оплаты труда и проведению на этой основе анализа оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ Электро». Также в главе разработаны мероприятия по совершенствованию расчетов с работниками по оплате труда. Заключение работы систематизирует выводы и предложения выпускной квалификационной работы.
Источниками информации при выполнении выпускной квалификационной стали учетные и организационно - распорядительная документация ООО «ИНВЭНТ Электро», формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017-2018 гг. работы анализ методики проведения аудита расчетов с персоналом организации.
В современных условиях хозяйствования успешность деятельности компании во многом зависит от эффективности деятельности ее сотрудников. Меняющаяся хозяйственная среда ставит руководителей предприятий перед необходимостью по-иному строить свои отношения с персоналом и управлять им, просчитывая все будущие шаги. Основной формой экономического стимулирования труда является заработная плата.
Заработная плата - основной источник дохода работников, прежде всего, это вознаграждение за трудовые показатели, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества выполненной работы, условий труда, компенсационных и стимулирующих выплат за сложные, опасные и вредные условия. Для обеспечения непрерывного развития и совершенствования производства, роста производительности труда, необходимо создавать материальную заинтересованность каждого работника в результатах своего труда.
Правильное понимание и полный учет особенностей содержания, функций и принципов организации заработной платы могут способствовать построению научно обоснованных моделей и концепций оплаты труда, заинтересовывающих работников в максимальных конечных результатах и экономическом росте. А правильная организация контроля и регулярное проведение анализа позволяет выявить резервы сокращения расходов организации на оплату труда.
Актуальны вопросы учета, контроля и расчетов с работниками по оплате труда и для ООО «ИНВЭНТ-Электро».
ООО «ИНВЭНТ-Электро», на базе которой проводилось данное исследование, функционирует в сфере производства электродвигателей, генераторов, трансформаторов и распределительных устройств, а также контрольно-измерительной аппаратуры более 11 лет и широко известно потребителям в данной сфере деятельности.
Для организации характерно сложное финансовое положение и управление оплатой труда на основе достоверной информации бухгалтерского учета, обеспечение правильного формирования сумм задолженности перед работниками на основе контроля и выявление резервов экономии фонда заработной платы по результатам аналитической работы имеют исключительную практическую востребованность для экономического субъекта.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет организован по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. Регистрами аналитического учета заработной платы являются расчетные ведомости и платежные ведомости, лицевые счета работниками.
Для оформления расчетов с персоналом по оплате труда в организации применяются унифицированные документы, которые являются основанием для ведения аналитического учета начислений и удержаний заработной платы, ее выдачи, а в дальнейшем для формирования учетных записей и регистров синтетического учета.
В то же время в процессе анализа был отмечен ряд недостатков требующих устранения, а именно:
1) нарушение сроков оформления и предоставления в бухгалтерию первичной учетной документации;
2) наличие неоговоренных исправлений при оформлении первичных документов по учету труда и его оплаты;
3) отсутствие подписей ответственных лиц на первичных документах;
4) отсутствие ряда первичных документов, а именно журнала регистрации платежных ведомостей, книги учета депонированной заработной платы, реестра депонированной заработной платы.
Большинство нарушений по оплате труда в ООО «ИНВЭНт-Электро» выявляется в ходе осуществления процедур внутреннего контроля и своевременно устраняется. В результате чего проведение аудита на данном участке учетной работы нарушений превышающих уровень существенности не выявило.
Анализ организации учета расчетов с персоналом по его оплате в ООО «ИНВЭНТ-Электро» показал, что учет построен рационально и обеспечивает управляющую систему и всех других заинтересованных пользователей необходимой информацией о величине начисленной и выплаченной заработной платы сотрудникам организации.
Проведение анализа фонда оплаты труда ООО «ИНВЭНТ-Электро» выявило, что затраты организации на оплату труда в 2018 г. составляли 156266 тыс. руб., что на 52721 тыс. руб. (на 74,77%) меньше уровня аналогичного показателя, достигнутого по результатам 2016 года, при этом рост данных расходов в общей структуры затрат вырос и составил по итогам 2018 года 12,38%.
В организации активно применяются меры материального стимулирования работников, что ведет к росту переменной и сокращению постоянной части оплаты труда, но предпринимаемые шаги не результативны. В ООО «ИНВЭНТ-Электро» наблюдается сокращение всех без исключения показателей эффективности использования фонда заработной платы в 2018 году по сравнению с 2016 годом. Причины данного явления кроются в опережающих темпах падения основного финансового результата организации по сравнению с изменением фонда оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ-Электро». За исследуемый период, на фоне падения фонда заработной платы на 25,23%, выручка сократилась более чем в два раза, а по показателям прибыли от продаж и чистой прибыли организация продемонстрировала убыток.
Проведенный факторный анализ на основе сопоставления индексов роста выручки и расходов на оплату труда выявил совокупный перерасход фонда оплаты труда за исследуемый период равняется 88921,14 тыс. руб.
Для преодоления сложившейся негативной ситуации в выпускной квалификационной работе был сделан ряд предложений:
1) обеспечить более достоверное формирование информации о расчетах с персоналом оплаты труда на основе мер по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2) перевести ряд трудовых функций ООО «ИНВЭНТ-Электро» на аутсорсинг;
3) ввести практику совмещения обязанностей по взаимосвязанным трудовым функциям;
4) совершенствовать подходы к оплате труда управленческих работников.
Разработанный подход к изменению системы оплаты труда в ООО «ИНВЭНТ-Электро» и совершенствование информационного обеспечения расчетов с персоналом по оплате труда эффективны и в конечном итоге должны способствовать росту прибыли ООО «ИНВЭНТ-Электро».
Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать учет труда и его оплаты в рассматриваемой нами организации.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [принят Гос.
Думой 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019 г.)] // Собрание
законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст. 3340.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации: [принят Гос. Думой 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019)] // Собрание законодательства РФ. - 2002. - №1. - Ст. 3.
3. О бухгалтерском учете: [федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «« (в ред. от 28.11.2018 г.)] // Российская газета. - 07.12.2011. - № 5654.
4. Об аудиторской деятельности: [федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)] // Собрание законодательства РФ. - 2009. - №1. - Ст. 15.
5. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: [федер. закон от 29.12.2006 № 255- ФЗ (ред. от 27.12.2018)] // Российская газета. - 31.12.2006. - № 297.
6. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: [постан. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016)] // Российская газета. - 29.12.2007. - № 294.
7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. 11.04.2018 г.)] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 14.09.1998. - № 23.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): [приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 28.04.2017 г.)] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 03.11.2008. - № 44.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): [приказ Минфина России от 06.05.1999 № 34н (в ред.
от 06.04.2015 г.)] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 28.06.1999. - № 26.
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: [приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.)] // Финансовая газета. - Ноябрь 2000. - № 46, 47.
11. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: [приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.)] // Финансовая газета. - 1995. - № 28.
12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: [постан. Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1] // Финансовая газета. - 2004. - № 13.
Книги, монографии
13. Аскеров, П.Ф. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации: Учебное пособие / П.Ф.Аскеров, И.А.Цветков и др.; под общ. ред. П.Ф.Аскерова - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 176 с.
14. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров и др. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
15. Бороненкова, С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: учебное пособие /С.А, Бороненкова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 336 с.
16. Гарнов, А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник /А.П. Гарнов. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 366 с.
17. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана.— М. : ИНФРА-М, 2019. — 601 с.
18. Грибов, В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие / В.Д. Грибов.— М.: ИНФРА-М, 2017. — 448 с.
19. Елицур, М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет: учебник / М.Ю. Елицур, О.М. Носова, М.В. Фролова. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2019. — 200 с.
20. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие /А.В. Зонова. - М.: ИНФРА-М, 2019. - 224 с.
21. Камышанов, А.П. Финансовый и управленческий учет и анализ: учебник /А.П. Камышанов. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 592 с.
22. Казакова, Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: учебник / Н.А. Казакова. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 345 с.
23. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие /А.А. Канке. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с.
24. Касьянова, С.А. Аудит: Учебное пособие / С.А. Касьянова.- М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с.
25. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет / В. Э. Керимов. - М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 688 с.
26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Н. П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 584 с.
27. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / М.С.Кувшинов - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 248 с.
28. Мельник, М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 480 с.
29. Межуева, Т.Н. Учетная политика организаций на 2019 год / под ред. Т.Н. Межуевой. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 756 с.
30. Никандрова, Л.К. Финансовый учет: Учебник /Л.К.Никандрова,
М.Д.Акатьева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 280 с.
31. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие / Н.В. Парушина. - М. : ИНФРА-М, 2017. — 560 с.
32. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2019. - 378 с.
33. Савицкая, Г.В. Экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая.— М. : ИНФРА-М, 2018. — 649 с.
34. Сунгатуллина, Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения работников: монография / Л.Б. Сунгатуллина. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 400 с.
35. Хахонова, Н.Н. Аудит: Учебное пособие / Н.Н. Хахонова. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 384 с.
36. Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник /А.Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2019. — 374 с.
37. Шеремет, А.Д. Аудит : учебник /А.Д. Шеремет. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 375 с.
Печатная периодика
38. Бадретдинова, Р.А. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда / Р.А. Бадретдинова, М.А. Пугачева // Московский экономический журнал. - 2017. - № 4. - С. 14.
39. Бобрышева, А.А. Анализ использования персонала предприятия и фонда оплаты труда / А.А. Бобрышева // Регулирование экономической деятельности и деловая среда: проблемы, перспективы и решения Сборник научных трудов по материалам II Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 308-314.
40. Буцкая, И.М. Аудиторская проверка заработной платы / И.М. Буцкая // Учет и контроль. - 2018. - № 6. - С. 13 - 15.
41. Галкина, М.Н. Теоретико-методологические подходы к классификации затрат на трудовые ресурсы /М.Н. Галкина // Экономика и право: теоретические и практические проблемы современности материалы международной научнопрактической конференции. - 2016. - С. 38-41.
42. Дементьев, Н.В., Анализ формирования и использования фонда оплаты труда на предприятии / Н.В, Дементьев, М.Ю. Рогожкина // Проблемы и перспективы развития экономики предприятия в России и за рубежом Материалы Всероссийской заочной научно-практической конференции. - 2016. - С. 80-86.
43. Демидов, Г.И. Минфин о признании расходов на оплату труда / Г.И. Демидов // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. Научнопрактический журнал - 2016. - № 2. - С. 17 - 22.
44. Егоркина, Т.А. Повышение эффективности управления расходами предприятия на оплату труда / Т.А. Егоркина // Управление в условиях глобальных мировых трансформаций: экономика, политика, право. - 2016. - С. 159-163.
45. Кемаева, С.А. Международные стандарты аудита: характеристика и применение профессиональными аудиторами /С.А. Кемаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - № 4. - С. 28 - 37.
46. Колесникова, Е.Н. Особенности управления затратами на оплату труда на современном предприятии / Е.Н. Колесникова // Современный бухучет. - 2015. - №7. - С.24-38.
47. Крайнова, С.В. Методика анализа формирования и использования фонда заработной платы /С.В. Крайнова // Экономика и социум. - 2016. - № 12-1 (31). - С. 1572-1577.
48. Рахимова, А.А. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда / А.А. Рахимова, Л.Халиуллина // Международный студенческий научный вестник. - 2016. - № 4-5. - С. 692.
49. Райзберг, Б.А., Современный экономический словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М. : ИНФРА-М, 2019. - 512 с.
50. Соловьева, Н.А. Фонд оплаты труда: понятие, состав, направления и методика анализа / Н.А. Соловьева // Аудит и финансовый анализ. - 2017. - № 1. - С. 41-46.
51. Чумаченко, Л.В. Аналитические процедуры факторного анализа заработной платы персонала организации /Л.В. Чумаченко // Современная экономика: проблемы и решения. - 2017. - № 2 (86). - С. 63-71.
52. Юсупова, Г.Р. Анализ эффективности расходования средств на оплату труда /Г.Р. Юсупова // Российская экономика в условиях современного кризиса: проблемы и пути выхода. Сборник материалов научно-практической конференции студентов, магистрантов, аспирантов, преподавателей и научных работников: 20-летию высшей школы экономики КНИТУ посвящается. - 2016. - С. 74-76.
53. Якимова, В.А. Применение аналитических процедур для формирования аудиторской выборки в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда /В.А. Якимова, В. С. Радомский // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 15. - С. 897 - 916.
54. Якимова, В.А. Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в условиях применения аудируемым лицом автоматизированной информационной системы / В.А. Якимова// Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 22. - С. 27 - 43.
Электронные ресурсы
55. Министерство финансов Российской Федерации. Официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.minfin.ru.
56. Справочно-правовая система «Консультант плюс» [Электронный
ресурс]. - Режим доступа. URL: http://base.consultant