Помощь студентам в учебе
РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
|
Перечень сокращений, символов и обозначений
Введение
1. Историческая ретроспектива подходов к определению понятия, структуры и классификации нематериальных активов
1.1. Интерпретация подходов к определению понятия и сущности нематериальных активов в контексте эволюционного развития
1.2. Особенности подходов к определению структуры и классификации нематериальных активов
2. Методологические основы бухгалтерского учета нематериальных активов и аналитические возможности согласно стандартам бухгалтерского учета и отчетности
2.1. Обобщение и систематизация принципов бухгалтерского учета нематериальных активов согласно российским стандартам бухгалтерского учета
2.2 Сравнительный анализ методологий учета нематериальных активов согласно российским и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности
2.3. Аналитические возможности, предоставляемые российской системой бухгалтерского учета нематериальных активов
3. Перспективы развития учета, анализа и аудита нематериальных активов
3.1. Выявление новых объектов, обладающих потенциалом к учету в качестве нематериальных активов
3.2. Анализ новаторских подходов к учету и анализу нематериальных активов
3.3. Разработка предложений по развитию учета, анализа и аудита нематериальных активов
Заключение 83
Список использованных источников 88
Приложения
Введение
1. Историческая ретроспектива подходов к определению понятия, структуры и классификации нематериальных активов
1.1. Интерпретация подходов к определению понятия и сущности нематериальных активов в контексте эволюционного развития
1.2. Особенности подходов к определению структуры и классификации нематериальных активов
2. Методологические основы бухгалтерского учета нематериальных активов и аналитические возможности согласно стандартам бухгалтерского учета и отчетности
2.1. Обобщение и систематизация принципов бухгалтерского учета нематериальных активов согласно российским стандартам бухгалтерского учета
2.2 Сравнительный анализ методологий учета нематериальных активов согласно российским и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности
2.3. Аналитические возможности, предоставляемые российской системой бухгалтерского учета нематериальных активов
3. Перспективы развития учета, анализа и аудита нематериальных активов
3.1. Выявление новых объектов, обладающих потенциалом к учету в качестве нематериальных активов
3.2. Анализ новаторских подходов к учету и анализу нематериальных активов
3.3. Разработка предложений по развитию учета, анализа и аудита нематериальных активов
Заключение 83
Список использованных источников 88
Приложения
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития рыночных отношений наблюдается ужесточение конкуренции. Состояние промышленной, строительной и многих других отраслей требует их постоянного совершенствования. Предприниматели постоянно пытаются изыскать новые способы повысить свою конкурентоспособность.
При этом существенно изменился подход к развитию предприятий. Ранее развитие бизнес-среды имело в первую очередь экстенсивный характер: строились новые заводы, увеличивалось количество оборудования, нанималось все больше рабочих - расширялись масштабы производства. Но на данный момент, как известно, ключевое значение приобретают интенсивные факторы: повышение производительности труда, дифференциация продукции, повышение качества изделий и т.д.
Большую роль в повышении эффективности деятельности предприятия играют именно нематериальные активы, т.к. в их составе наибольшая доля приходится на технологические и маркетинговые разработки, проектно-технические работы, интеллектуальную собственность и т.д. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары/услуги, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов. Почти ни одно предприятие не обходится без использования в деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает высокую конкурентоспособность компании и серьезный потенциал к повышению ее эффективности. Даже развитие бухгалтерского учета с точки зрения его автоматизации связано с созданием нематериальных активов - программ, способных сэкономить время и повысить результативность ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Значительную стоимость нематериальных активов подтверждают сделки по покупке компаний. К примеру, Nestle приобрела Rowentre за 5 млн. фунтов стерлингов, тогда как материальные активы оценивалась только в 1 млн. [26, 537]
В связи с недостатками существующей методики признания, оценки и учета нематериальных активов возникла проблема недостаточно полного отражения в информационных и учетных системах всего многообразия имеющихся в организации нематериальных активов. Данная проблема привела к возникновению существенного расхождения между балансовой и рыночной оценками стоимости компаний, что снижает транспарентность информации, предоставляемой пользователям. Во многих компания доля не учитываемых нематериальных активов может достигать 90%. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы не учтены. Действительно, при анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критерии признания согласно стандартам учета.
На сегодняшний день существует множество спорных вопросов, касающихся понятия нематериальных активов, их состава, способов оценки и учета, представления в отчетности, подходов к анализу и аудиту. Однако общим в работах ряда исследователей является вывод о том, что система учета, анализа и аудита объектов НМА устарела и требует преобразований. Недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета, анализа и аудита нематериальных активов обусловливают необходимость их дальнейшего совершенствования и указывают на актуальность данного исследования.
Состояние изученности проблемы. Проблемами формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами посвящены работы многих российских и зарубежных ученых и практиков.
На первоначальном этапе исследование данных вопросов представляло собой изучение сущности нематериальных активов с точки зрения эволюционной ретроспективы экономического развития. Основными исследователями в данной области являлись Р. Коффи, Л.Р. Дикси, Х. Итами, Л. Джойя, Б.Б. Леонтьев, П.В. Беспалов, В.Н. Голубкин, Б.З. Мильнер, Д. Тис, Ч. Хенди, Т. Стюарт, К. Брэдли, Т. Дэвенпорт, Н. Бонтис и т.д.
Наиболее существенный вклад в разработку вопрос структуры и классификации нематериальных активов внесли К.-Э. Свейби, Ю. Сент-Онж, Л. Эдвинссон и М.С. Мэлон, Т. Стюарт, Э. Брукинг, В.П. Багов, Э.Н. Селезнев, В.С. Ступаков, Й. Руус, С. Пайк, Л. Фернстрем, В. Алли, Л.А. Джойя, А. Флэтчер и другие.
Проблематикой формирования информационной базы для анализа нематериальных активов и отражения неидентифицируемых нематериальных активов в отчетности занимались К.-Э. Свейби, Т. Стюарт, Э. Брукинг, Д. Андриссен и Р. Тиссен, Л. Эдвинссон и пр.
Вместе с тем следует констатировать, что несмотря на значительное количество научно-практических разработок вопросы информационного обеспечения управления нематериальными активами имеют нереализованный потенциал.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование и разработка теоретико-методических положений по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита нематериальных активов в коммерческих организациях.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
- исследовать подходы к сущности нематериальных активов с точки зрения эволюционного развития;
- сформировать понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании чего сформулировать определение нематериальных активов;
- рассмотреть существующие подходы к структуре и классификации нематериальных активов, выявить их основные сильные и слабые стороны, чтобы предложить альтернативный метод категоризации;
- выявить новые объекты, обладающие потенциалом к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов;
- рассмотреть новаторские подходы к учету, анализу и аудиту нематериальных активов, выявить их основные сильные и слабые стороны, чтобы предложить альтернативные методы;
- разработать методологические подходы к бухгалтерскому учету, анализу и аудиту новых объектов, обладающих потенциалом к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают подходы к развитию процедур учета, аналитической обработки и аудита нематериальных активов.
Объектом исследования являются коммерческие организации.
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета, анализа и аудита нематериальных активов. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:
- сформирована эволюционная шкала развития подходов к сущности нематериальных активов;
- разработана модель, группирующая подходы различных исследователей к понятию нематериальных активов в пять категорий, и выявлены основные достоинства каждой (экономико-теоретический, функциональный, балансовый, структурный и нормативный), на основе чего предложено авторское определение нематериальных активов, обладающее достоинствами каждого из эволюционных подходов;
- уточнены основные структурные элементы нематериальных активов (идентифицируемые нематериальные активы, клиентский капитал, человеческий капитал и структурный капитал), что способствует более четкому учетному отражению таких объектов в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- разработана расширенная классификация нематериальных активов;
- выявлены новые объекты, обладающие потенциалом к учету в качестве нематериальных активов (криптовалюта, неидентифицируемые нематериальные активы - элементы человеческого, клиентского и структурного капиталов);
- предложена авторская методика оценки и учета неидентифицируемых нематериальных активов «Модель оценки и учета прочих интеллектуальных ресурсов», позволяющая решить проблему разрыва между бухгалтерской и рыночной стоимостями компаний и расширить аналитические возможности;
- сформулированы перспективы развития анализа и аудита нематериальных активов на основе модели оценки и учета прочих интеллектуальных ресурсов.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы как для дальнейших научных исследований, так и в практической деятельности организаций с целью совершенствования подходов к представлению информации в отчете о нематериальных активах, развития процедур аналитической обработки данных, а также повышения эффективности финансового управления.
Структура и объем работы. Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 61 наименования, и 5 приложений. Работа изложена на 93 страницах текста, включающих 7 таблиц и 16 рисунков.
При этом существенно изменился подход к развитию предприятий. Ранее развитие бизнес-среды имело в первую очередь экстенсивный характер: строились новые заводы, увеличивалось количество оборудования, нанималось все больше рабочих - расширялись масштабы производства. Но на данный момент, как известно, ключевое значение приобретают интенсивные факторы: повышение производительности труда, дифференциация продукции, повышение качества изделий и т.д.
Большую роль в повышении эффективности деятельности предприятия играют именно нематериальные активы, т.к. в их составе наибольшая доля приходится на технологические и маркетинговые разработки, проектно-технические работы, интеллектуальную собственность и т.д. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары/услуги, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов. Почти ни одно предприятие не обходится без использования в деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает высокую конкурентоспособность компании и серьезный потенциал к повышению ее эффективности. Даже развитие бухгалтерского учета с точки зрения его автоматизации связано с созданием нематериальных активов - программ, способных сэкономить время и повысить результативность ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Значительную стоимость нематериальных активов подтверждают сделки по покупке компаний. К примеру, Nestle приобрела Rowentre за 5 млн. фунтов стерлингов, тогда как материальные активы оценивалась только в 1 млн. [26, 537]
В связи с недостатками существующей методики признания, оценки и учета нематериальных активов возникла проблема недостаточно полного отражения в информационных и учетных системах всего многообразия имеющихся в организации нематериальных активов. Данная проблема привела к возникновению существенного расхождения между балансовой и рыночной оценками стоимости компаний, что снижает транспарентность информации, предоставляемой пользователям. Во многих компания доля не учитываемых нематериальных активов может достигать 90%. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы не учтены. Действительно, при анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критерии признания согласно стандартам учета.
На сегодняшний день существует множество спорных вопросов, касающихся понятия нематериальных активов, их состава, способов оценки и учета, представления в отчетности, подходов к анализу и аудиту. Однако общим в работах ряда исследователей является вывод о том, что система учета, анализа и аудита объектов НМА устарела и требует преобразований. Недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета, анализа и аудита нематериальных активов обусловливают необходимость их дальнейшего совершенствования и указывают на актуальность данного исследования.
Состояние изученности проблемы. Проблемами формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами посвящены работы многих российских и зарубежных ученых и практиков.
На первоначальном этапе исследование данных вопросов представляло собой изучение сущности нематериальных активов с точки зрения эволюционной ретроспективы экономического развития. Основными исследователями в данной области являлись Р. Коффи, Л.Р. Дикси, Х. Итами, Л. Джойя, Б.Б. Леонтьев, П.В. Беспалов, В.Н. Голубкин, Б.З. Мильнер, Д. Тис, Ч. Хенди, Т. Стюарт, К. Брэдли, Т. Дэвенпорт, Н. Бонтис и т.д.
Наиболее существенный вклад в разработку вопрос структуры и классификации нематериальных активов внесли К.-Э. Свейби, Ю. Сент-Онж, Л. Эдвинссон и М.С. Мэлон, Т. Стюарт, Э. Брукинг, В.П. Багов, Э.Н. Селезнев, В.С. Ступаков, Й. Руус, С. Пайк, Л. Фернстрем, В. Алли, Л.А. Джойя, А. Флэтчер и другие.
Проблематикой формирования информационной базы для анализа нематериальных активов и отражения неидентифицируемых нематериальных активов в отчетности занимались К.-Э. Свейби, Т. Стюарт, Э. Брукинг, Д. Андриссен и Р. Тиссен, Л. Эдвинссон и пр.
Вместе с тем следует констатировать, что несмотря на значительное количество научно-практических разработок вопросы информационного обеспечения управления нематериальными активами имеют нереализованный потенциал.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование и разработка теоретико-методических положений по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита нематериальных активов в коммерческих организациях.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
- исследовать подходы к сущности нематериальных активов с точки зрения эволюционного развития;
- сформировать понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании чего сформулировать определение нематериальных активов;
- рассмотреть существующие подходы к структуре и классификации нематериальных активов, выявить их основные сильные и слабые стороны, чтобы предложить альтернативный метод категоризации;
- выявить новые объекты, обладающие потенциалом к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов;
- рассмотреть новаторские подходы к учету, анализу и аудиту нематериальных активов, выявить их основные сильные и слабые стороны, чтобы предложить альтернативные методы;
- разработать методологические подходы к бухгалтерскому учету, анализу и аудиту новых объектов, обладающих потенциалом к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают подходы к развитию процедур учета, аналитической обработки и аудита нематериальных активов.
Объектом исследования являются коммерческие организации.
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета, анализа и аудита нематериальных активов. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:
- сформирована эволюционная шкала развития подходов к сущности нематериальных активов;
- разработана модель, группирующая подходы различных исследователей к понятию нематериальных активов в пять категорий, и выявлены основные достоинства каждой (экономико-теоретический, функциональный, балансовый, структурный и нормативный), на основе чего предложено авторское определение нематериальных активов, обладающее достоинствами каждого из эволюционных подходов;
- уточнены основные структурные элементы нематериальных активов (идентифицируемые нематериальные активы, клиентский капитал, человеческий капитал и структурный капитал), что способствует более четкому учетному отражению таких объектов в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- разработана расширенная классификация нематериальных активов;
- выявлены новые объекты, обладающие потенциалом к учету в качестве нематериальных активов (криптовалюта, неидентифицируемые нематериальные активы - элементы человеческого, клиентского и структурного капиталов);
- предложена авторская методика оценки и учета неидентифицируемых нематериальных активов «Модель оценки и учета прочих интеллектуальных ресурсов», позволяющая решить проблему разрыва между бухгалтерской и рыночной стоимостями компаний и расширить аналитические возможности;
- сформулированы перспективы развития анализа и аудита нематериальных активов на основе модели оценки и учета прочих интеллектуальных ресурсов.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы как для дальнейших научных исследований, так и в практической деятельности организаций с целью совершенствования подходов к представлению информации в отчете о нематериальных активах, развития процедур аналитической обработки данных, а также повышения эффективности финансового управления.
Структура и объем работы. Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 61 наименования, и 5 приложений. Работа изложена на 93 страницах текста, включающих 7 таблиц и 16 рисунков.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие выводы, предложения, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения в системе управления нематериальными активами.
На современном этапе развития рыночных отношений наблюдается ужесточение конкуренции. Большую роль в повышении эффективности деятельности предприятия играют именно нематериальные активы (НМА), т.к. в их составе наибольшая доля приходится на технологические и маркетинговые разработки, проектно-технические работы, интеллектуальную собственность и т.д. Однако в связи с недостатками существующей методики признания, оценки и учета нематериальных активов существует проблема недостаточно полного отражения в информационных и учетных системах всего многообразия имеющихся в организации нематериальных активов. Данная проблема привела к возникновению существенного расхождения между балансовой и рыночной оценками стоимости компаний, что снижает транспарентность информации, предоставляемой пользователям. Во многих компания доля не учитываемых нематериальных активов может достигать 90%.
В целях выявления новых объектов, потенциальных к учету в качестве нематериальных активов, разработки модели их учета и определения возникающих перспектив развития анализа и аудита нами проводились исследования в разрезе следующих направлений, представленных ниже.
1. Анализ развития подходов к определению понятия и сущности нематериальных активов в контексте эволюционного развития. По результатам данного анализа нами была разработана эволюционная шкала развития подходов исследователей к понятию и сущности нематериальных активов. На основе изученных работ зарубежных и отечественных авторов разработана модель, группирующая подходы всех исследователей к понятию нематериальных активов в пять категорий (экономико-теоретический, функциональный, балансовый, структурный и нормативный), и проанализированы их основные достоинства. В итоге нами было сформулировано авторское определение нематериальных активов, обладающее ключевыми достоинствами каждой категории эволюционных подходов.
2. Анализ исторической ретроспективы развития подходов к структуре и классификации нематериальных активов. По результатам данного анализа нами была разработана модель, систематизирующая все рассмотренные подходы исследователей к структуре нематериальных активов и пришли к выводу, что все они в основном представляют собой структуру нематериальных активов в виде совокупности трех элементов: человеческого, структурного и клиентского капитала - у разных авторов меняются только комбинации и наименования. На основе данной модели нами был разработан авторский подход к структуре нематериальных активов, согласно которому в совокупность НМА входят не только активы, признаваемые в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, но и прочие интеллектуальные ресурсы: элементы человеческого, клиентского и структурного капитала. Также нами была сформирована расширенная классификационная модель нематериальных активов.
3. Обобщение и систематизация принципов бухгалтерского учета нематериальных активов согласно российским стандартам бухгалтерского учета. Нами были рассмотрены и систематизированы принципы бухгалтерского учета нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007. Особый интерес вызвал тот факт, что при сделках купли-продажи предприятия в качестве нематериального актива согласно законодательству учитывается деловая репутация, представляющая собой превышение цены покупки над балансовой стоимостью предприятия. При этом по результатам анализа мы пришли к выводу, что данный актив не соответствует отдельным критериям признания (надежная оценка первоначальной стоимости и отделимость от других объектов). Данный факт свидетельствует о том, что существуют отдельные категории активов, которые могут не соответствовать общепринятым критериям признания НМА по законодательству, но при этом все равно учитываться в составе нематериальных активов.
4. Сравнительный анализ методологий учета нематериальных активов согласно российским и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. На основе данного анализа нами была построена модель основных различий между учетными системами, которая показывает, что МСФО дает больше возможностей к учету отдельных нематериальных активов. Однако в целом ни одна из систем не дает возможности учета всего разнообразия нематериальных активов.
5. Определение аналитических возможностей, предоставляемых российской системой бухгалтерского учета нематериальных активов. Нами были рассмотрены основные направления анализа нематериальных активов организаций по существующим методикам и разработан поэтапный алгоритм анализа нематериальных активов на основе информации, предоставляемой существующей российской системой учета. Следует отметить, что исследователи, внесшие наиболее значимый вклад в развитие анализа нематериальных активов, подчеркивают, что на данный момент все же не сложилось устойчивое и единое представление об экономическом анализе нематериальных активов, его содержании; методологии проведения; формах обобщения результатов и общей оценке величины скрытых резервов. Иными словами, существующая система показателей бухгалтерского учета и отчетности по нематериальных активам не дает в полном объеме аналитических возможностей, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений.
6. Анализ существующих на сегодняшний день новаторских подходов к учету, анализу и аудиту нематериальных активов. Нами были рассмотрены подходы различных исследователей к проблеме оценки стоимости, учета и аудита неидентифицируемых нематериальных активов, а также возникающих при их оценке аналитических возможностей. В целом все методики по оценке стоимости неидентифицируемых НМА можно сгруппировать в три категории: методы рыночной капитализации, метод рентабельности активов, метод оценки по системе показателей. Мы выделили основные преимущества и недостатки различных методик, однако пришли к выводу, что каждая из моделей обладает определенными недостатками и многие из подходов не решают проблемы расхождения рыночной и балансовой стоимостей компании.
На основе проведенных исследований нами были определены новые объекты, которые обладают потенциалом к учету в качестве НМА. По нашему мнению, в состав идентифицируемых нематериальных активов необходимо включить криптовалюту. Также нами было проведен анализ топ-10 компаний мира с наиболее высокой рыночной капитализацией на конец 2017 финансового года на предмет превышения рыночной капитализации над стоимостью чистых активов. По результатам исследования выявлено, что из всех компаний только у двух рыночная стоимость приближена к балансовой. В остальных компаниях рыночная стоимость превышает балансовую в 5 раз и более, что вновь свидетельствует о высокой актуальности проблемы учета неидентифицируемых нематериальных активов (человеческий, клиентский и структурный капитал).
В итоге нами была разработана «Модель оценки и учета прочих интеллектуальных ресурсов», которая позволяет отражать в бухгалтерской балансе неидентифицируемые нематериальные активы (человеческий, клиентский и структурный капитал). При этом в приложениях к отчетности менеджмент должен будет раскрывать матрицу показателей и давать пояснения по основным изменениям каждого из них. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе в полном объеме позволит решить проблему расхождения балансовой и рыночной стоимости компаний.
Данная информация в отчетности предоставит множество новых аналитических возможностей: позволит как менеджменту, так и акционерам и прочим пользователям отчетности более детально определять зависимость рыночной стоимости акций от различных факторов, более точно выстраивать прогнозы и принимать более качественные управленческие решения.
Если говорить о перспективах развития аудита, то ключевыми задачами аудиторов в случае учета неидентифицируемых нематериальных активов станут:
- проверка корректности определения общей стоимости прочих интеллектуальных ресурсов;
- проверка целесообразности установленных учетной политикой компании показателей для матрицы оценки элементов НМА;
- проверка корректности расчета данных показателей;
- проверка приложения к отчетности по прочим интеллектуальным ресурсам, в частности указанных значений показателей и приведенных пояснений к ним.
На наш взгляд, предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, выдвинутые в работе, находятся в контексте развития избранной темы и будут способствовать повышению качества мониторинга и управления нематериальными активами организаций.
На современном этапе развития рыночных отношений наблюдается ужесточение конкуренции. Большую роль в повышении эффективности деятельности предприятия играют именно нематериальные активы (НМА), т.к. в их составе наибольшая доля приходится на технологические и маркетинговые разработки, проектно-технические работы, интеллектуальную собственность и т.д. Однако в связи с недостатками существующей методики признания, оценки и учета нематериальных активов существует проблема недостаточно полного отражения в информационных и учетных системах всего многообразия имеющихся в организации нематериальных активов. Данная проблема привела к возникновению существенного расхождения между балансовой и рыночной оценками стоимости компаний, что снижает транспарентность информации, предоставляемой пользователям. Во многих компания доля не учитываемых нематериальных активов может достигать 90%.
В целях выявления новых объектов, потенциальных к учету в качестве нематериальных активов, разработки модели их учета и определения возникающих перспектив развития анализа и аудита нами проводились исследования в разрезе следующих направлений, представленных ниже.
1. Анализ развития подходов к определению понятия и сущности нематериальных активов в контексте эволюционного развития. По результатам данного анализа нами была разработана эволюционная шкала развития подходов исследователей к понятию и сущности нематериальных активов. На основе изученных работ зарубежных и отечественных авторов разработана модель, группирующая подходы всех исследователей к понятию нематериальных активов в пять категорий (экономико-теоретический, функциональный, балансовый, структурный и нормативный), и проанализированы их основные достоинства. В итоге нами было сформулировано авторское определение нематериальных активов, обладающее ключевыми достоинствами каждой категории эволюционных подходов.
2. Анализ исторической ретроспективы развития подходов к структуре и классификации нематериальных активов. По результатам данного анализа нами была разработана модель, систематизирующая все рассмотренные подходы исследователей к структуре нематериальных активов и пришли к выводу, что все они в основном представляют собой структуру нематериальных активов в виде совокупности трех элементов: человеческого, структурного и клиентского капитала - у разных авторов меняются только комбинации и наименования. На основе данной модели нами был разработан авторский подход к структуре нематериальных активов, согласно которому в совокупность НМА входят не только активы, признаваемые в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, но и прочие интеллектуальные ресурсы: элементы человеческого, клиентского и структурного капитала. Также нами была сформирована расширенная классификационная модель нематериальных активов.
3. Обобщение и систематизация принципов бухгалтерского учета нематериальных активов согласно российским стандартам бухгалтерского учета. Нами были рассмотрены и систематизированы принципы бухгалтерского учета нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007. Особый интерес вызвал тот факт, что при сделках купли-продажи предприятия в качестве нематериального актива согласно законодательству учитывается деловая репутация, представляющая собой превышение цены покупки над балансовой стоимостью предприятия. При этом по результатам анализа мы пришли к выводу, что данный актив не соответствует отдельным критериям признания (надежная оценка первоначальной стоимости и отделимость от других объектов). Данный факт свидетельствует о том, что существуют отдельные категории активов, которые могут не соответствовать общепринятым критериям признания НМА по законодательству, но при этом все равно учитываться в составе нематериальных активов.
4. Сравнительный анализ методологий учета нематериальных активов согласно российским и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. На основе данного анализа нами была построена модель основных различий между учетными системами, которая показывает, что МСФО дает больше возможностей к учету отдельных нематериальных активов. Однако в целом ни одна из систем не дает возможности учета всего разнообразия нематериальных активов.
5. Определение аналитических возможностей, предоставляемых российской системой бухгалтерского учета нематериальных активов. Нами были рассмотрены основные направления анализа нематериальных активов организаций по существующим методикам и разработан поэтапный алгоритм анализа нематериальных активов на основе информации, предоставляемой существующей российской системой учета. Следует отметить, что исследователи, внесшие наиболее значимый вклад в развитие анализа нематериальных активов, подчеркивают, что на данный момент все же не сложилось устойчивое и единое представление об экономическом анализе нематериальных активов, его содержании; методологии проведения; формах обобщения результатов и общей оценке величины скрытых резервов. Иными словами, существующая система показателей бухгалтерского учета и отчетности по нематериальных активам не дает в полном объеме аналитических возможностей, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений.
6. Анализ существующих на сегодняшний день новаторских подходов к учету, анализу и аудиту нематериальных активов. Нами были рассмотрены подходы различных исследователей к проблеме оценки стоимости, учета и аудита неидентифицируемых нематериальных активов, а также возникающих при их оценке аналитических возможностей. В целом все методики по оценке стоимости неидентифицируемых НМА можно сгруппировать в три категории: методы рыночной капитализации, метод рентабельности активов, метод оценки по системе показателей. Мы выделили основные преимущества и недостатки различных методик, однако пришли к выводу, что каждая из моделей обладает определенными недостатками и многие из подходов не решают проблемы расхождения рыночной и балансовой стоимостей компании.
На основе проведенных исследований нами были определены новые объекты, которые обладают потенциалом к учету в качестве НМА. По нашему мнению, в состав идентифицируемых нематериальных активов необходимо включить криптовалюту. Также нами было проведен анализ топ-10 компаний мира с наиболее высокой рыночной капитализацией на конец 2017 финансового года на предмет превышения рыночной капитализации над стоимостью чистых активов. По результатам исследования выявлено, что из всех компаний только у двух рыночная стоимость приближена к балансовой. В остальных компаниях рыночная стоимость превышает балансовую в 5 раз и более, что вновь свидетельствует о высокой актуальности проблемы учета неидентифицируемых нематериальных активов (человеческий, клиентский и структурный капитал).
В итоге нами была разработана «Модель оценки и учета прочих интеллектуальных ресурсов», которая позволяет отражать в бухгалтерской балансе неидентифицируемые нематериальные активы (человеческий, клиентский и структурный капитал). При этом в приложениях к отчетности менеджмент должен будет раскрывать матрицу показателей и давать пояснения по основным изменениям каждого из них. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе в полном объеме позволит решить проблему расхождения балансовой и рыночной стоимости компаний.
Данная информация в отчетности предоставит множество новых аналитических возможностей: позволит как менеджменту, так и акционерам и прочим пользователям отчетности более детально определять зависимость рыночной стоимости акций от различных факторов, более точно выстраивать прогнозы и принимать более качественные управленческие решения.
Если говорить о перспективах развития аудита, то ключевыми задачами аудиторов в случае учета неидентифицируемых нематериальных активов станут:
- проверка корректности определения общей стоимости прочих интеллектуальных ресурсов;
- проверка целесообразности установленных учетной политикой компании показателей для матрицы оценки элементов НМА;
- проверка корректности расчета данных показателей;
- проверка приложения к отчетности по прочим интеллектуальным ресурсам, в частности указанных значений показателей и приведенных пояснений к ним.
На наш взгляд, предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, выдвинутые в работе, находятся в контексте развития избранной темы и будут способствовать повышению качества мониторинга и управления нематериальными активами организаций.
Подобные работы
- Оценка, учет и анализ нематериальных активов коммерческой организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4355 р. Год сдачи: 2016 - Управление нематериальными активами компаний высокотехнологичной отрасли
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4835 р. Год сдачи: 2016 - Учет, анализ и аудит внеоборотных активов (на примере ООО «ЭлектроЛифт»)
Бакалаврская работа, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2017 - РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ И МЕТОДИКИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Учет, анализ и аудит денежных средств организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - Учет, анализ и аудит денежных средств организации ( на примере ОАО «Татхимфармпрепараты»)
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4990 р. Год сдачи: 2016 - ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ НА ЭЛЕКТРОПЕРЕДАТОЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Нематериальные активы: оценка, учет и раскрытие в финансовой отчетности
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4855 р. Год сдачи: 2019