В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимается сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Соответственно, предприятия лица, являющиеся должниками данного предприятия, называются дебиторами.
На предприятии обязательно должна существовать тщательно продуманная политика управления дебиторской задолженностью, основанная на анализе и ранжировании клиентов в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предполагаемых условий оплаты. Тем более это важно, потому что правильное кредитование не только ускоряет оборачиваемость оборотных средств, но и способствует увеличению продаж.
Сегодня огромной проблемой стало отсутствие у предприятий денежных средств для осуществления текущих расчетов, и, как следствие, огромные дебиторские задолженности, что особенно опасно в условиях инфляции. Грамотное управление этим видом активов может значительно сократить финансовый цикл оборота оборотных средств и улучшить общее состояние предприятия. С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты труда и гибким ценообразованием. Возможен следующий вариант: предоставление скидки, размер которой зависит от срока оплаты отпущенного товара. Система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплату. И таким образом, система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме.
В настоящее время ни одно предприятие не существует без долговых обязательств, все предприятия являются дебиторами и кредиторами. В связи с этим необходимо уделять большое внимание разработке и использование оптимальных схем движения дебиторской задолженности. Отлично налаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами является путем успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов на предприятии.
Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами является обеспечение своевременной и достоверной информацией о задолженности предприятия. Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней расчетных операций, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгалтерского учета как основного поставщика информации.
Для того чтобы провести анализ дебиторской задолженности, необходимо убедиться, что она правильно отражена в балансе. При анализе дебиторской задолженности имеет большое значение изучение ее динамики и структуры, как по долгосрочным, так и по краткосрочным задолженностям. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 60,62, 68,69, 70, 71, 73, 75.
Таким образом, дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятий от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота предприятия и использования их другими предприятиями или физическими лицами. Она образуется при выполнении договорных обязательств, в которых это предприятие выступает в качестве кредитора, имеющего право требования к другой стороне - дебитору.
Правильный учет дебиторской задолженности имеет очень большое значение для деятельности хозяйствующих субъектов. Для имущественного и финансового положения едва ли не любого коммерческого предприятия характерно наличие у нее хронической дебиторской задолженности. От правильного учета дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса предприятия, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению. Дебиторская задолженность классифицируются по различным признакам, а также оцениваются по-разному. Главным условием оценки является то, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, то есть возмещения. Основные счета, используемые для учета дебиторской задолженности 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами учета и отчетности и с российскими положениями по бухгалтерскому учету определяется как сумма долгов, причитающихся хозяйственному субъекту от покупателей. Не существует международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. К основным различиям между отражением дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.
На основе выпускной квалификационной работы были решены следующие задачи:
1) Исследовано понятие дебиторской задолженности, ее виды и оценку;
2) Изучена дебиторская задолженность в российской и международной практике;
3) Рассмотрены методы управления дебиторской задолженностью;
4) Изучена краткая характеристика предприятия «Камский регион»;
5) Проведена оценка эффективности управления дебиторской задолженности предприятия;
6) Проведен анализ дебиторской задолженности ООО «Камский регион»;
7) Предложены рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Камский регион»;
8) Проведена оценка эффективности предложенных мероприятий ООО «Камский регион».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы было общество с ограниченной ответственностью «Камский регион».
Основными видами деятельности на предприятии являются: ОКВЭД
45.31.1 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов и ОКВЭД 45.31.1 - Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
В ООО «Камский регион» учетная политика представляет собой различные способы ведения бухгалтерского учета, которые утверждены и приняты. Бухгалтерский учет в ООО «Камский регион» ведется с использованием компьютерной программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Бухгалтерия», версия 8.2, комплексная конфигурация, и считается автоматизированным.
По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность.
Предприятиями поставщиками ООО «Камский регион» являются: Общество с ограниченной ответственностью «МИДКАМ», Общество с ограниченной ответственностью «Камацентросервис», Общество с ограниченной ответственностью «Металл», Общество с ограниченной ответственностью «Союз регион», и другие.
Основными покупателями являются: Общество с ограниченной ответственностью «Техносервис», Акционерное общество «Сатурно-ТП», Акционерное общество «Лада-Имидж», Общество с ограниченной ответственностью «Эльдорадо» , Общество с ограниченной ответственностью «Рейл-логистик», Общество с ограниченной ответственностью «Август-Муслюм», Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма»АНЯК» и другие.
Основные конкуренты общества: Общество с ограниченной ответственностью «Дженерал Сервис», Общество с ограниченной ответственностью «АРЗ Доктор Дизель», Общество с ограниченной
ответственностью «СЕРВИС ЦЕНТР «АВТО», Общество с ограниченной ответственностью «АВТОШИК» и другие.
Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет прочей дебиторской задолженности в ООО «Камский регион». Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег из кассы предприятия под отчет отражается по дебету счета 71.1 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71.1, сумма перерасхода по авансовому отчету - по дебету счета 71.1 в корреспонденции с кредитом счета 50. Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71.1 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Бухгалтерский учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету отражается сумма предоставленного работнику предприятия займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. Дебиторская задолженность с поставщиками отражается по дебету счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (предприятием выдан аванс в счет поставки товара), а с бюджетными и внебюджетными фондами отражается по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для совершенствования системы учета дебиторской задолженности можно порекомендовать: Разработать комплекс мер по поиску возможностей увеличения количества покупателей и заказчиков предприятия с тем, чтобы уменьшить масштаб риска неуплаты долгов; постоянного мониторинга
потенциальных дебиторов (оценивание финансового состояния и платежеспособности, деловой репутации). Создать резерв сомнительных долгов и выработать порядок его определения в учетной политике предприятия. Своевременно осуществлять контроль за дебиторской задолженностью.
Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма №1), отчете о финансовом результате (форма №2), отчете о движении денежных средств (форма № 4). Оценивая дебиторскую
задолженность, важно изучить по каким счетам наибольшее сальдо. В ООО «Камский регион» на конец 2018 года дебиторская задолженность составляет 80188580,24 рублей. Большую часть по итогам на конец 2018 года дебиторской задолженности занимает сальдо по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» который составляет 78166470,86 рублей. Не значительную часть занимает: сальдо по дебету счета 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» 1201421,21 рублей. Сальдо на конец периода по дебету счета 62.01 составляет 97,48% от общей дебиторской задолженности на конец 2018 года. Сальдо на конец периода по дебету счета 60.02 составляет не значительные 0,97%, сальдо на конец периода по дебету счета 60.22 - 1,5%. Таким образом, основную часть дебиторской задолженности на конец 2018 года ООО «Камский регион» составляют расчеты с покупателями и заказчиками, а не прочая дебиторская задолженность. В качестве рекомендаций по совершенствованию качества управления дебиторской задолженностью и по оптимизации финансового состояния ООО «Камский регион» предлагается применять операцию страхования особо крупной задолженности, чтобы избежать крупных потерь денежных сумм.
По результатам анализа видно, что с каждым годом сумма дебиторской задолженности возрастает. В ООО «Камский регион» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, вся дебиторская задолженность является краткосрочной. В 2017 г. краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2016г. на 18838062,44 рублей, или на 140%, и составила 32299957,04 рублей. В 2018 году - увеличилась на 47888986,20 тыс. рублей, или 148%, и составила 80188943,24 рублей.
Рост общей суммы дебиторской задолженности за все анализируемые периоды, в большей мере, произошли за счет увеличения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками. В 2017г. наблюдается прирост на 13903538.31 рублей, или 105%, по сравнению с 2016 г. В 2018г. также рост задолженности с покупателями и заказчиками на 50994323.02 рублей, или на 188%, относительно 2017г.
В структуре дебиторской задолженности ООО «Камский регион» за 2016 - 2018гг. наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в 2016 - 2018гг. занимает краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками.
В 2016г. он составил 98,56%, в 2017 году он уменьшился на 14,44%, и составил 84,12%. В 2018г. увеличился на 13,35%, относительно 2017г., и составил 97,48%.
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Камский регион» с 2016 - 2018гг. показал, что наметилась тенденция увеличения дебиторской задолженности, в основном за счет роста дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Камский регион» занимают наибольший удельный вес в структуре и наибольшую сумму абсолютных величин в динамике во все исследуемые годы, относительно других задолженностей.
Удельный вес остальных составляющих незначителен. Следовательно, необходимо обратить особое внимание на дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, образовавшуюся по расчетам с покупателями и заказчиками. Для этого необходимо подробнее изучить состав, структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков.
Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками произошло за счет роста всех показателей и по всем покупателям и заказчикам за весь период с 2016 - 2018 годы.
Наибольший рост задолженности наблюдается у контрагента ООО «Техносервис», задолженность которого в 2017г. увеличилась на 5190927.81 рублей, по отношению к 2016г, и составила 10002548,61 рублей. В 2018г. увеличилась на 18263347,80 рублей, относительно 2017 г., и составила - 28265896,41 рублей.
Наибольший удельный вес во все исследуемые периоды в структуре задолженности покупателей и заказчиков ООО «Камский регион» занимает ООО «Техносервис». В 2016г его удельный вес составил 36%, в 2017г. - 37%, в 2018г. - 36%.
Анализ состава, динамики и структуры дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Камский регион» за 2016 - 2018г. показал, что 4 контрагента имеют задолженности около или более 10% от общей суммы задолженности: ООО «Техносервис», ООО «ЭЛЬДОРАДО», АО «Лада- Имидж», АО «Сатурно-ТП». Задолженность прочих покупателей имеют меньший удельный вес в общей величине задолженности и объединены в графе «Прочие покупатели и заказчики».
Основную часть дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Камский регион» по срокам образования за 2016 - 2018гг. составляют задолженности до 60 дней, в том числе доля задолженности со сроком образования до 30 дней 55,75%, от 31 до 60 дней - 24,34%.
Анализ дебиторской задолженности покупателей ООО «Камский регион» по срокам образования за 2018 год показал, что проблемой может быть задолженность в сумме 4853342.51 рублей, или 6,21% от общей суммы задолженности. Так как в ООО «Камский регион» не предусмотрены договора с отсрочкой более чем на 180 дней, означает, что покупатели нарушают платежную дисциплину, ООО «Камский регион» в свою очередь не контролирует их.
В 2018 году на предприятии существовала просроченная задолженность, в том числе задолженность по срокам образования свыше года - 4853 тысячи рублей. В связи с тем что задолженность уже свыше года она подвергается риску быть непогашенной, что повлечет за собой ухудшение финансового состояния ООО «Камский регион» и снижению прибыли. Это может привести к потерям предприятия и служит негативным фактором.
На предприятии ООО «Камский регион» покупатели и заказчики рассчитываются за товар каждые 62,6 дня. Следовательно, чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Дебиторская задолженность ООО «Камский регион» в общем объеме текущих активов за 2018 год равен 87,6%. Доля сомнительных долгов в общей сумме задолженности ООО «Камский регион» за 2018 равен 19,4%. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Состояние расчетов с покупателями за 2018 год изменилось по сравнению с 2017. Период погашения дебиторской задолженности увеличился, в основном это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности на предприятии в 2018 году по сравнению с 2017. В 2017 году период погашения задолженности составлял 34 дня, в 2018 увеличился на 28,6 и составил 62,6 дня. Особое внимание следует обратить на снижении качества дебиторской задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности возросла на 3,5% и составила 19,4% общей величины дебиторской задолженности. Имея ввиду, что доля дебиторской задолженности к концу года составила 87,6% общего объема текущих активов можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшению финансового состояния предприятия.
В качестве рекомендаций по оценке эффективности управления дебиторской задолженностью и по улучшению финансового состояния ООО «Камский регион» предлагается применять страхования особо крупной задолженности, чтобы избежать крупных потерь денежных средств. Для этого
нужно заключить со страховой компанией договор страхования, в котором страховым случаем признается просрочка покупателем платежа по оплате поставленных товаров или его банкротство. Так же ООО «Камский регион» были предложены следующие рекомендации: получение залога,
поручительство третьего лица, банковская гарантия, вексель.
Среди нарушений необходимо отметить следующее:
1) недостаточно разработан график документооборота, что затрудняет работу с контрагентами;
2) инвентаризации дебиторской задолженности проводятся только в
конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом
руководителя;
3) в учетной политике произведена классификация дебиторской задолженности только на группы.
Для совершенствования системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами в учетную политику ООО «Камский регион» для целей
бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:
1. о периодичности инвентаризации по учету расчетов с
подотчетными лицами;
2. о периодичности проведения проверки по долгосрочной
дебиторской задолженности обесценение финансовых активов;
3. формировать резерв по сомнительным долгам;
4. В целях развития процедур внутреннего контроля на участке учета дебиторской задолженности рекомендуем проводить следующие мероприятия:
5. разрабатывать мероприятия по уменьшению просроченной задолженности;
6. проводить взаимозачеты между своими дебиторами по однородным требованиям;
7. создавать реестр основных дебиторов, с последующим контролем движения задолженностей;
8. своевременно проводить повышение квалификации персонала.
Таким образом, по результатам анализа дебиторской задолженности ООО «Камский регион» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния.
Однако, рост дебиторской задолженности в ООО «Камский регион» говорит о необходимости принятия мер по ее улучшению путем контроля руководства предприятия.
Таким образом, анализ состояния дебиторской задолженности ООО «Камский регион» позволяет разработать меры: постоянно контролировать соотношение дебиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости ООО «Камский регион» и вынуждает привлечение дополнительных источников финансирования.

Купить