Формирование эффективной системы налогообложения малого бизнеса, повышение его общественной значимости, стимулирование инновационного развития экономики послужили причиной реформирования системы специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Одним из этапом проводимой реформы стало введение патентной системы налогообложения в регионах России. Однако определённое нивелирование элементов несправедливости в налогообложении индивидуальных предпринимателей, а в дальнейшем и микропредприятий за счёт более детальной дифференциации видов бизнеса и его масштабов не решает проблему обеспечения целенаправленного налогового регулирования развития предпринимательства.
Особую актуальность в современных условиях приобретают вопросы разработки теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективно-справедливой патентной системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.
В итоге проведенного исследования представлены следующие выводы.
1. Патентная система налогообложения в силу своей специфики не может применяться повсеместно, и заменить традиционные системы налогообложения, его необходимость возникает только когда административные ресурсы государства не способны наладить эффективное налогообложение в определенных видах деятельности. В таком случае органы вынуждены оценивать, вменять соответствующий доход, с которого и взимаются налоги. Она рассматривается как оптимальный способ борьбы с широко распространенным уклонением от уплаты налогов без использования значительных ресурсов государства. В то же время оно представляет собой упрощенную систему налогообложения и не требует от налогоплательщиков полной прозрачности их деятельности в финансовом отношении.
Необходимо отметить, что в Российской Федерации основные положения системы вмененного налогообложения находят свое отражение только в главе
26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отельных видов деятельности», что на наш взгляд, неоправданно сужает область ее применения, поскольку отдельные элементы и принципы представлены также в главе 26.5 Налогового кодекса РФ в статье 346.43 «Патентная система налогообложения», в которой представлен механизм патентной уплаты налога.
Налогообложение в рамках патентной системы осуществляется по принципу обложения вмененного доход, что не является нововведением для налоговой системы Российской Федерации. По такому же принципу ведется взимание по единому налогу на вмененный доход. При сравнении данных налоговых режимов выяснилось, что они имеют достаточно общих черт.
В результате проведенных нами исследований, теоретического обобщения специальной литературы и непосредственной практики применения различных форм вмененного налогообложения, было сформулировано определение патентной системы налогообложения как особый порядок исполнения налогоплательщиками, осуществляющими экономическую деятельность в строго определенных законодательством видах деятельности, связанную с извлечением доходов в виде выручки от осуществления этих видов деятельности, возложенных на них налоговых обязанностей путем замены совокупности налогов единым фиксированным патентным налогом на основе получения свидетельства.
2. Различные патентной системы налогообложения как формы вмененного налогообложения не являются изобретением современных налоговых систем: накоплен значительный отечественный и зарубежный опыт применения вмененных налогов. Идея патентной системы налогообложения была воплощена в различных формах - так, в Европе (например, Франции и Англии) данная форма налогообложения была известна непосредственно как патентный налог, в России же патентная система была заложена в основу так называемого промыслового налога.
На основе результатов обобщения исторических материалов определены основные этапы изменения патентного налогообложения в России. Обращение к историческому опыту позволило установить пределы эффективности действия подобных налогов, выявить проблемы становления указанных налогов, представляющих определенный интерес в настоящее время и уточнить принципы их построения.
3. Анализ зарубежной практики показал, что роль вмененных налогов в зарубежных странах невелика. Однако они являются необходимым инструментом борьбы с неформальным сектором труда и средством контроля за сферами экономики с большим уровнем наличного оборота. Такие налоги действуют ограниченно, однако, как показывает практика применения в некоторых странах, при грамотном и хорошо продуманном механизме их применения эти налоги могут быть достаточно эффективными и сочетаться с общей системой налогообложения.
4. Патентная система налогообложения имеет ряд особенностей, которые оказывают непосредственное влияние на порядок исчисления и уплаты налога. Величина суммы налога по патентной системе налогообложения формируется регионами с учетом особенностей и условий ведения в них деятельности. Доходы, полученные от применения данного режима, поступают в местные бюджеты. Иными словами, за эффективность применения патентной системы налогообложения несут ответственность власти субъектов Российской Федерации. Но в данном факторе всегда проявляется конфликт стимулирующей фискальной функций налогов. Власти регионов, при установлении величины потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода стремятся увеличить поступления в бюджет, но при этом у налогоплательщиков пропадает мотивация к применению данного режима. То есть существует серьезная необходимость сохранения баланса между этими разнонаправленными интересами.
При сравнительном анализе применения патентной системы налогообложения в некоторых субъектах РФ, был сделан вывод о том, что количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения напрямую зависит от размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по некоторым видов деятельности, в связи с применением патентной системы налогообложения.
Таким образом нами были определнны преимущества и недостатки действующей патентной системы налогообложения.
5. В настоящее время в целом по России ежегодно увеличивается количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения по экономическим видам деятельности. Но их число значительно ниже, чем показатели количества индивидуальных предпринимателей, применяющих другие специальные налоговые режимы.
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения в целом по России за представленный период не превышает 8%. Что касается некоторых субъектов РФ, то по данному показателю картина различна.
Подводя итоги, стоит сказать о том, что в общем показателе числа индивидуальных предпринимателей, те, что применяют патентную систему налогообложения, составляют менее 3%. Это существенно низкий показатель, который говорит нам о том, что режим на данный момент не оправдывает своей эффективности. Статистика показывает, что наиболее популярными среди индивидуальных предпринимателей является применение упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. В разрезе субъектов лидерами по распространению режима остается Центральная Россия, причем значительный процент составляет Московский регион, что фактически оправдано, так как, и платёжеспособность, и уровень развития данного региона значительно выше остальных. Данные факторы обуславливают и факт того, что в регионах иных федеральных округов количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения значительно меньше. И составляют менее или чуть больше 1%. Данная тенденция, безусловно, заставляет задуматься, а целесообразно ли вообще существование данного режима.
6. В Налоговом кодексе РФ установлено на конец 2017 года 63 вида деятельности, в отношении которых правомерно применение патентной системы налогообложения. Лидером среди видов деятельности, в отношении которых закреплено применение патентной системы налогообложения является розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров. Больше 1/3 всех выданных патентов за 2017 год приходится именно на данный вид деятельности. Далее по распространению представлены: сдача в аренду жилых помещений и розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, составляя при этом 9,5% и 8,2% соотвественно от общего числа выданных патентов, и, в свою очередь, более чем в 3 раза меньше вида деятельности, который составляет большую долю. Прочие виды деятельности составляют от 5% процентов и менее.
7. За последние 5 лет в целом по России наблюдается положительная динамика поступления налога, в связи с применением патентной системы налогообложения, в консолидированный бюджет РФ. Однако стоит заметить, что только к 3 году действия режима его доля превысила 1% в общем числе поступлений налогов, в связи с применением специальных налоговых режимов. Положительная динамика поступлений налога по рассматриваемому режиму увеличивается, однако доля все еще низкая, что говорит о том, что он нуждается в реформах, которые должны касаться не изменения элементов и механизма действия самого режима, которые установлены Налоговым кодексом РФ, а тех систем налогообложения на основе патента, которые устанавливаются на уровне субъектов Российской Федерации.
В первую очередь речь идет об установлении уровня потенциальной доходности по соответствующему виду деятельности, который во многих регионах имеют достаточно незначительную дифференциацию, а значит не учитывают уровень развития муниципальных образований. Данная причина лежит в основе того, почему патентная система налогообложения имеет популярность только в отдельных регионах страны, а в некоторых только единицы применяют данную систему.
Основным конкурентом патентной системе налогообложения является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Вторая существует в России в настоящем виде с 2002 года. То есть за 16 лет практики режим пользуется большой популярностью, как среди индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц.
8. Проведенное исследование деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих патентую систему налогообложения в субъектах Российской Федерации позволило сформулировать основные сдерживающие факторы применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения.
Таким образом, в качестве причин необходимости соверщнстования настоящей патентной системы Российской Федерации можно выделить следующие основания:
- система охватывает достаточно невысокий процент предпринимательского сегмента страны;
- режим по плотности своего применения в большинстве регионах страны имеет достаточно низкие показатели;
- неотлаженная система работы между законодательными органами субъектов и местными органами власти;
- неспособность патентной системы налогообложения в настоящем виде заменить системы в виде единого налога на вмененный доход.
9. Предложена модель патентной системы налогообложения как наиболее эффективной формы вмененного налогообложения в сложившихся экономических условиях Российской Федерации, основанная на отмене единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В предлагаемой модели нами расширены границы применения патентной системы налогообложения, предусматривающее возможность добровольного выбора уплаты данной формы платежа либо единого налога в зависимости от уровня рентабельности бизнеса, четко определены налогоплательщики, что является одним из ключевых факторов эффективности применения системы. Такая система, на наш взгляд, отличается простотой, удобством и привлекательностью для налогоплательщиков.

Купить