Введение 4
1. Теоретические основы патентной системы налогообложения 8
1.1. Экономическая сущность патентной системы налогообложения 8
1.2. История развития патентной системы налогообложения 15
1.3. Порядок исчисления и уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в Российской Федерации
1.4. Зарубежная практика применения патентной системы налогообложения
2. Анализ практики применения патентной системы налогообложения в Российской Федерации
2.1. Анализ сведений о количестве индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
2.2. Анализ выданных патентов на право применения патентной системы налогообложения в разрезе видов предпринимательской деятельности
2.3. Анализ поступления налога, взимаемого в связи с применением
патентной системы налогообложения, в доходы бюджетной системы Российской Федерации
3. Совершенствование патентной системы налогообложения в
Российской Федерации
3.1. Необходимость совершенствования патентной системы
налогообложения в Российской Федерации
3.2. Пути развития патентной системы налогообложения в Российской
Федерации
Заключение 74
Список использованных источников 77
Налоговые системы большинства стран представляют собой определенную комбинацию различных способов налогообложения. В развитых странах налогообложение происходит в соответствии с требованиями ведения надлежащего бухгалтерского учета, предоставления соответствующей отчетности и налогового администрирования, с тем, чтобы обеспечить баланс между различными целями налогообложения, в том числе его эффективностью и справедливостью. В систему налогов развивающихся стран и стран с переходной экономикой включают также налоги, исчисляемые на основе упрощенной финансовой отчетности и не требующие ведения полноценного бухгалтерского учета. Однако как в развитых, так и развивающихся странах, есть так называемые «мертвые зоны» - группы и виды предпринимательской деятельности, которые в силу специфики их осуществления и используемых систем расчетов в принципе сложно контролируемы налоговыми органами.
Единственным эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких «проблемных» видов предпринимательской деятельности во всем мире признанно выступает конструкция вмененного налога, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презюмируемый государством доход налогоплательщика. Цели вмененного налогообложения - уменьшение «теневой» экономики, упрощение налогового администрирования, обеспечение налоговых поступлений от субъектов, деятельность которых наименее заметна для контролирующих органов. В мировой практике разработано и успешно применяется несколько форм вмененного налогообложения, простейшей из которых можно назвать уплату вмененного налога в форме патента. Финансовая система Российской Федерации не является исключением, и вот уже более четырнадцати лет концепция вмененного налога активно применяется в практике налогообложения в системе специальных налоговых режимов - в форме единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения. Однако, в то время как единый налог на вмененный доход активно применяется достаточно большим количеством хозяйствующих субъектов и практика его применения уже наработана (хотя и нельзя однозначно оценить результаты его функционирования), патентная система налогообложения практически не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, в то время как именно патентная форма, на наш взгляд, в наибольшей степени соответствует принципам и целям применения вмененных налогов - простоте, прозрачности, удобству для налогоплательщиков. Основополагающие проблемы низкой эффективности и нераспространенности патентной системы налогообложения преимущественно находятся в недостаточном исследовании, элементов и учете факторов, формирующих систему. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о патентной системе налогообложения и обуславливает необходимость научно обоснованных разработок по развитию и совершенствованию применения патентной системы налогообложения как основной и единственно эффективной формы вмененного налогообложения в Российской Федерации.
Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики применения патентной системы налогообложения не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделено отдельным вопросам практики применения единого налога на вмененный доход. Например, разъяснения по спорным моментам механизма применения указанных форм вмененного налогообложения нашли свое отражение в работах А. В. Брызгалина, И. М. Андреева, Ю. В. Подпорина, А. В. Анищенко, Г. А. Гориной. На этапе введения единого налога на вмененный доход вопросам экономического содержания и необходимости применения посвящены научные публикации И. И. Пероненко, В. В. Кузнецова, Д. Г. Черника, А. Д. Крутова, А. Б. Блескина. Расширению представления о сущности патентной формы вмененного налогообложения посвящены только вышедшие в последнее время научные публикации О. В. Медведевой, Т. Г. Лебединской, Н. И. Малиса, И. В. Горского. Таким образом, вопросы применения патентной системы налогообложения, особенности взаимодействия двух существующих форм вмененного налогообложения не нашли своего должного отражения в современных экономических исследованиях. Многие проблемы, такие как, определение контингента плательщиков, группировка видов предпринимательской деятельности, вопросы методики определения потенциального дохода изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования.
Цель работы заключается в развитии теоретических и методических подходов применения патентной системы налогообложения и обосновании рекомендаций по ее совершенствованию в условиях согласования фискальных интересов государства с политикой развития индивидуального предпринимательства.
В соответствии с целью можно выделить следующие задачи:
- Рассмотреть экономическая сущность патентной системы налогообложения;
- Изучить история развития патентной системы налогообложения;
- Определить порядок исчисления и уплаты налога, взимаемого в
связи с применением патентной системы налогообложения в Российской Федерации;
- Рассмотреть зарубежную практику применения патентной системы налогообложения;
- Проанализировать:
а) сведения о количестве индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения;
б) выданные патенты на право применения патентной системы
налогообложения в разрезе видов предпринимательской деятельности;
в) поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в доходы бюджетной системы Российской Федерации.
- Выявить необходимость совершенствования патентной системы налогообложения в Российской Федерации;
- Сформулировать пути развития патентной системы налогообложения в Российской Федерации.
Объектом исследования работы является патентная система налогообложения.
Предметом исследования работы является анализ практики применения патентной системы налогообложения, проблемы и пути их решения в Российской Федерации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В первой главе выпускной квалификационной работы исследуются теоретические аспекты функционирования патентной системы налогообложения в Российской Федерации. Кроме того, в данной главе изучаются основные элементы патентного налогообложения. Во второй главе проводится анализ патентного налогообложения в Российской Федерации и Республике Татарстан. В третьей главе исследуются основные проблемы перспективы развития патентной системы налогообложения.
В результате проведенных нами исследований, теоретического обобщения специальной литературы и непосредственной практики применения различных форм вмененного налогообложения, показано значение патентной системы налогообложения и сформулированы основные н правления совершенствования механизма ее применения.
Критическое осмысление применения различных форм вмененного налогообложения в Российской Федерации способствовало выработке концепции исследования, адекватной рыночным исследованиям. Неравномерность налоговой нагрузки между плательщиками единого налога на вмененный доход, наличие мало обоснованных критериев по применению в целом системы вмененного налогообложения, вызвано недостаточно отлаженным механизмом с стемы вмененного налогообложения, несовершенством отдельных положений налогового законодательства, поэтому важно предпринять ряд шагов, направленных на преодоление имеющихся проблем.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, Республики Татарстан, муниципальных образований Республики Татарстан по вопросам регулирования патентной системы налогообложения, материалы справочного характера. Для выявления закономерностей и тенденций были использованы общенаучные методы исследования, системный анализ, логический анализ, методы экономического анализа, методы экспертных оценок.
Таким образом, в итоге проведенного и следования представлены следующие выводы:
1. На основе результатов обобщения исторических материалов определены основные этапы становления патентного налогообложения в России и зарубежных странах. Обращение к историческому опыту позволило установить пределы эффективности действия подобных налогов, в явить проблемы становления указанных налогов, представляющих определенный интерес в настоящее время и уточнить принципы их построения.
2. В результате проведенного исследования теоретических материалов и современного законодательства уточнено экономическое содержание вмененного налогообложения, получило обоснованное развитие мысль о том, что патентная система является упрощенной формой его применения. Предлагаемое определение патентной системы налогообложения дает исчерпывающее и понятное представление о сущности и содержании данного понятия.
3. Анализ зарубежной практики показал, что роль тененных налогов в зарубежных странах невелика. Однако они являются необходимым инструментом борьбы с н формальным сектором труда и средством контроля за сферами экономики с большим уровнем наличного оборота. Вмененные налоги действуют ограниченно, однако, как показывает практика применения в некоторых странах, при грамотном и хорошо продуманном механизме их применения эти налоги могут быть достаточно эффективными и сочетаться с общей системой налогообложения.
4. На основе выявленных проблем применения и доказанной неэффективности существующих форм вмененного налогообложения в Российской Федерации, предложена модель реформирования вмененного налогообложения в Российской Федерации. Основные положения реформы системы вмененного налогообложения основаны на отказе от единого налога на вмененный доход и расширении действия патентной системы налогообложения.
5. В модели патентной системы налогообложения выделены объект и налоговая база - величина среднего дохода за месяц. Обозначение среднемесячной величины дохода (по аналогии с установлением базовой доходности единого налога на тененный доход) представляется более правильным и логичным в связи с возможностью выбора различного срока действия патента - от 1 до 12 месяцев. При этом не осложняются деятельность
индивидуальных предпринимателей и налоговое администрирование.
Одновременно необходимо предусмотреть корректировку среднего дохода на количество наемных работников. Одного такого показателя будет достаточно - принцип простоты соблюдается и одновременно повышается уровень так вертикальной, так и горизонтальной справедливости патентной системы налогообложения.
6. В рамках патентной системы налогообложения ограничены права органов власти муниципальных образования в части варьирования суммами среднего дохода. Уровень среднего дохода закрепляется законодательно на федеральном уровне, а в силу высокой территориальной и экономической дифференциации субъектов Российской Федерации, органам власти муниципальных образований должны быть предоставлены полномочия по возможности варьирования суммами среднего дохода, но не более чем в 5 раз.
7. Учитывая недостатки представления перечня видов предпринимательской деятельности по действующим в настоящее время формам вмененного налогообложения (смешение видов деятельности по ОКУН и ОКВЭД, несоответствие видов деятельности реалиям сегодняшнего дня и т.п.) разработан новый перечень, в котором обновлены, сгруппированы виды деятельности в полном соответствии с существующими классификаторами. Такая группировка, на наш взгляд, не вызывает глубоких противоречий и позволяет легко идентифицировать вид деятельности, п падающий под применение патентной системы.
Результаты исследования, учитывающие специфику современной экономической ситуации в Российской Федерации и Республике Татарстан, ориентированы на налогообложения повышение роли и значения как наиболее эффективной патентной системы формы вмененного налогообложения.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
