Помощь студентам в учебе
Учет, контроль и анализ расходов по обычным видам деятельности организации
|
Введение 3
1. Теоретические аспекты учета расходов по обычным видам
деятельности
1.1 . Экономическое содержание понятия «расходы» 6
1.2. Классификация и виды расходов коммерческой организации 12
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расходов
2. Бухгалтерский учет и контроль расходов по обычным видам
деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов»
2.1 Организация и ведение бухгалтерского учета расходов на
предприятии
2.2. Особенности налогового учета расходов ООО «Дирекция
муниципальных проектов»
2.3. Контроль расходов по обычным видам деятельности 45
3. Анализ расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов»
3.1. Цель, задачи и информационная база анализа расходов по обычным видам деятельности
3.2. Анализ состава, динамики и структуры расходов ООО «Дирекция
муниципальных проектов»
3.3. Применение экономико-математического моделирования в анализе
расходов организации
Заключение 78
Список использованных источников 82
Приложение 88
1. Теоретические аспекты учета расходов по обычным видам
деятельности
1.1 . Экономическое содержание понятия «расходы» 6
1.2. Классификация и виды расходов коммерческой организации 12
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расходов
2. Бухгалтерский учет и контроль расходов по обычным видам
деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов»
2.1 Организация и ведение бухгалтерского учета расходов на
предприятии
2.2. Особенности налогового учета расходов ООО «Дирекция
муниципальных проектов»
2.3. Контроль расходов по обычным видам деятельности 45
3. Анализ расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов»
3.1. Цель, задачи и информационная база анализа расходов по обычным видам деятельности
3.2. Анализ состава, динамики и структуры расходов ООО «Дирекция
муниципальных проектов»
3.3. Применение экономико-математического моделирования в анализе
расходов организации
Заключение 78
Список использованных источников 82
Приложение 88
Одной из основных стратегических задач коммерческой организации является эффективное управление расходами. Для успешного достижения данной цели предприятия основным путем будет оптимизация расходов, напрямую с которым будет решение вопросов учета расходов по обычным видам деятельности. На принятие эффективных управленческих решений влияет оперативная и аналитическая информация.
Как экономическая категория расходы являются величиной ресурсов, которые потребуются для нормального функционирования предприятия и которая покрывается за счет различных источников. Впоследствии, не зависимо от данных источников, расходы непосредственной влияют на финансовый результат в сторону уменьшения.
Анализ и внутрихозяйственный контроль расходов по обычным позволяет и способствует пониманию того, насколько эффективным было то или иное решение, как принятые производственные решения повлияли на финансовый результат. Отсюда появляется необходимость в четкой системе учета расходов по обычным видам деятельности, которые впоследствии способствуют совершенствованию калькулирования себестоимости и улучшению системы контроля таких расходов.
Актуальность выбранной темы обусловлена в ключевой роли расходов по обычным видам деятельности в формировании финансового результата, в связи с этим эффективность управления расходами и их оптимизация влияют на то, насколько успешно функционирует предприятие, а также насколько эффективно используются его ресурсы.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение вопросов учета, контроля и анализа расходов по обычным видам деятельности организации.
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
- изучение общих теоретических аспектов расходов по обычным видам деятельности;
- систематизация нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расходов по уровням действующего законодательства Российской Федерации;
- раскрытие организации учета расходов по обычным видам деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов»;
- рассмотрение особенностей налогового учета расходов в ООО «Дирекция муниципальных проектов»;
- исследование принципов организации внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов»;
- проведение анализа состава, структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов» и разработка рекомендаций на основе проведенного анализа;
- обоснование возможности и необходимости применения экономико-математических методов в планировании деятельности организации.
Объектом исследования является ООО «Дирекция муниципальных проектов». Предметом исследования являются исследование организации расходов по обычным видам деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов», организации их учета, методики контроля и анализа.
Основной вид деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов» является предоставление услуг по производству, передаче и распределению пара и горячей воды (тепловой энергии), а также деятельность по обеспечению работоспособности котельных и тепловых сетей. Организация относится к субъектам малого предпринимательства и занимается обеспечением стабильной работы котельных и стабильного снабжения теплом объектов, относящихся к бюджетным, такие, как школы, детские сады, библиотеки, здания Домов культур, храмов, мечетей и т.д.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы являлись Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, а также литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности и внутренняя документация исследуемой организации.
В качестве основных методов исследования использовались метод обобщения и систематизации данных, методы анализа, как сравнительный, вертикальный, горизонтальный и другие, графический метод, Указанные методы способствовали детальному изучению теоретических и практических аспектов учета, контроля и анализа расходов по обычным видам деятельности.
Структура выпускной квалификационной работы отражает логику решения поставленной цели и задач.
В первой главе рассмотрены подходы к определению «расходов» с экономической точки зрения, их состав и классификация и нормативно- правовое регулирование расходов по обычным видам деятельности.
Вторая глава посвящена рассмотрению теоретических основ организации бухгалтерского и налогового учета и реализации на примере ООО «Дирекция муниципальных проектов», а также изучению системы внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности.
В третьей главе проведен анализ состава, структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности и горизонтальный анализ, а также спрогнозированы расходы по обычным видам деятельности на 2019 год при помощи использования методик экономико-математического моделирования.
Как экономическая категория расходы являются величиной ресурсов, которые потребуются для нормального функционирования предприятия и которая покрывается за счет различных источников. Впоследствии, не зависимо от данных источников, расходы непосредственной влияют на финансовый результат в сторону уменьшения.
Анализ и внутрихозяйственный контроль расходов по обычным позволяет и способствует пониманию того, насколько эффективным было то или иное решение, как принятые производственные решения повлияли на финансовый результат. Отсюда появляется необходимость в четкой системе учета расходов по обычным видам деятельности, которые впоследствии способствуют совершенствованию калькулирования себестоимости и улучшению системы контроля таких расходов.
Актуальность выбранной темы обусловлена в ключевой роли расходов по обычным видам деятельности в формировании финансового результата, в связи с этим эффективность управления расходами и их оптимизация влияют на то, насколько успешно функционирует предприятие, а также насколько эффективно используются его ресурсы.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение вопросов учета, контроля и анализа расходов по обычным видам деятельности организации.
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
- изучение общих теоретических аспектов расходов по обычным видам деятельности;
- систематизация нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расходов по уровням действующего законодательства Российской Федерации;
- раскрытие организации учета расходов по обычным видам деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов»;
- рассмотрение особенностей налогового учета расходов в ООО «Дирекция муниципальных проектов»;
- исследование принципов организации внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов»;
- проведение анализа состава, структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов» и разработка рекомендаций на основе проведенного анализа;
- обоснование возможности и необходимости применения экономико-математических методов в планировании деятельности организации.
Объектом исследования является ООО «Дирекция муниципальных проектов». Предметом исследования являются исследование организации расходов по обычным видам деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов», организации их учета, методики контроля и анализа.
Основной вид деятельности ООО «Дирекция муниципальных проектов» является предоставление услуг по производству, передаче и распределению пара и горячей воды (тепловой энергии), а также деятельность по обеспечению работоспособности котельных и тепловых сетей. Организация относится к субъектам малого предпринимательства и занимается обеспечением стабильной работы котельных и стабильного снабжения теплом объектов, относящихся к бюджетным, такие, как школы, детские сады, библиотеки, здания Домов культур, храмов, мечетей и т.д.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы являлись Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, а также литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности и внутренняя документация исследуемой организации.
В качестве основных методов исследования использовались метод обобщения и систематизации данных, методы анализа, как сравнительный, вертикальный, горизонтальный и другие, графический метод, Указанные методы способствовали детальному изучению теоретических и практических аспектов учета, контроля и анализа расходов по обычным видам деятельности.
Структура выпускной квалификационной работы отражает логику решения поставленной цели и задач.
В первой главе рассмотрены подходы к определению «расходов» с экономической точки зрения, их состав и классификация и нормативно- правовое регулирование расходов по обычным видам деятельности.
Вторая глава посвящена рассмотрению теоретических основ организации бухгалтерского и налогового учета и реализации на примере ООО «Дирекция муниципальных проектов», а также изучению системы внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности.
В третьей главе проведен анализ состава, структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности и горизонтальный анализ, а также спрогнозированы расходы по обычным видам деятельности на 2019 год при помощи использования методик экономико-математического моделирования.
Таким образом, в ходе выполнения выпускной квалификационной работы были изучены теоретические аспекты учета расходов по обычным видам деятельности, рассмотрены различные подходы к определению расходов, их классификации, а также различия между понятиями «расходы», «издержки» и «затраты».
Выявленные в ходе анализа различных определений «затрат», «издержек», «расходов» определяющие категориальные критерии позволяют утверждать, что назначение рассматриваемых категорий - в обозначении оценок ресурсов, необходимых для различных целей (учета, анализа, принятия решений).
Помимо этого, в отличие от «затрат» и «издержек» термин «расходы» закреплен нормативными документами - Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и Налоговым кодексом Российской Федерации. Так, согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Важность достоверного учета расходов по обычным видам деятельности определяется тем, что они являются одним из главных факторов, оказывающих влияние на финансовые результаты организации, а также на финансовое состояние хозяйствующего субъекта в целом. Контроль над отражением информации о расходах по обычным видам деятельности призван обеспечить достоверность учетных данных, а используемая методология прогнозного анализа должна способствовать принятию точных и эффективных управленческих решений.
Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности были рассмотрены на примере ООО «Дирекция муниципальных проектов». Так, расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90 «Продажи» и собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что предусмотрено учетной политикой.
Кроме того, нами была предложена детализация перечня затрат, так как подробный и максимально детальный учет позволит эффективно управлять расходами организации, принимать оперативные и наиболее верные управленческие решения для их минимизации.
Основным направлением управления расходами по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов» является обеспечение качественного контроля за формированием расходов, а также поиск резервов увеличения эффективности деятельности организации. Был выявлен ряд недочетов в установленной системе бухгалтерского учета и контроля расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов». В связи с чем, можно рекомендовать проведение таких мероприятий, как более подробная регламентация проведения внутреннего контроля и сроков проведения проверок, а также проведение внеплановых проверок, так как в настоящий момент одной из основных причин проведения проверок является анализ нормативов использования газа и анализ выполнения бюджета. Также действенным будет проведение тестов внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности на регулярной основе по предложенному контрольному листу проверки. Кроме того, документирование проведения проверок и принимаемых решений по ее итогам, в том числе и составление отчетов, которые позволят, в том числе и наблюдать за тем, насколько эффективными были решения по устранению выявленных отклонений или нарушений.
Совершенствование текущего контроля над расходами организации будет способствовать улучшению качества учетной информации и приведет к повышению эффективности управления расходами, а также снизит риск мошенничества среди сотрудников ООО «Дирекция муниципальных проектов».
Также были изучены информационная база, цели и задачи анализа расходов по обычным видам деятельности и проведен данный анализ.
В ходе проведения анализа было выявлено, что наибольшую долю в себестоимости составляют материальные затраты - 40,91% от суммы всех расходов по обычным видам деятельности, а 36,29% - расходы на оплату труда. В целом сумма расходов по обычным видам деятельности составляют 96,65 % от суммы всех расходов предприятия.
Для оценки того, насколько эффективна деятельность предприятия, кроме проведения анализ динамики необходимо также сравнение фактических показателей с плановыми значениями, то есть провести анализ выполнения плана ООО «Дирекция муниципальных проектов». Внутренними службами организации проводится подобный анализ в рамках анализа и контроля исполнения бюджета. Объектами данного анализа выступают статьи движения денежных средств, а также статьи затрат предприятия.
В целом наблюдается положительная тенденция, так как в основном фактические показатели меньше запланированного бюджета. Как видно из таблицы, весьма частым явлением является невыполнение плана. В таких случаях, как невыполнение плана по содержанию автомобилей или по управленческим расходам, можно утверждать, что данная экономия является результатом эффективной работы предприятия и реализация политики по оптимизации расходов.
Однако превышение плановых показателей над фактическими величинами не может однозначно определяться как положительная тенденция. Так как причиной таких отклонений может служить низкая платежеспособность организации, а также данные отклонения могут способствовать оптимизации рабочего процесса.
Кроме того, несмотря на то, что произошел спад как по расходам по обычным видам деятельности, так и по выручке, чистая прибыль выросла, что видно из Отчета о финансовых результатах.
С целью оптимизации расходов ООО «Дирекция муниципальных проектов» были рекомендованы такие решения, как экономия топлива, электроэнергии, сырья и материалов за счет более экономного использования ресурсов, поиска более выгодных предложений от поставщиков, утепление зданий котельных, обслуживаемых по нормативным тарифам, тщательное составление плана командировок сотрудников и плана наблюдений за котельными, оборудованными автоматизированными котлами.
Рекомендуемые нами мероприятия позволят уменьшить расходы, в частности имеющие большую долю в структуре материальные затраты путем, например, поиска новых выгодных предложений, а тщательное планирование поездок позволит уменьшить их количество и сумму расходов по ним. Кроме того, утепление зданий позволит поддерживать температурный режим в котельной, так, котел не будет вырабатывать лишнее тепло на обогрев помещения котельной, следовательно, не будут использованы дополнительные ресурсы.
При помощи корреляционно-регрессионной модели было спрогнозировано влияние изменение факторов на себестоимость оказанных услуг. В то же время построенная сезонная модель позволила спрогнозировать рост расходов поквартально в 2019 году. Факторная модель позволила оценить влияние изменения факторов на рентабельность продаж, которая является одни из важных показателей эффективности деятельности организации.
Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что на настоящий момент ООО «Дирекция муниципальных проектов» является развивающейся организацией, несмотря на уменьшение выручки и расходов по обычным видам деятельности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Темп роста выручки превышает темп роста расходов.
Таким образом, в процессе решения сформулированных задач были всесторонне изучены различные аспекты исследуемой темы, следовательно, и достигнута цель выпускной квалификационной работы.
Выявленные в ходе анализа различных определений «затрат», «издержек», «расходов» определяющие категориальные критерии позволяют утверждать, что назначение рассматриваемых категорий - в обозначении оценок ресурсов, необходимых для различных целей (учета, анализа, принятия решений).
Помимо этого, в отличие от «затрат» и «издержек» термин «расходы» закреплен нормативными документами - Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и Налоговым кодексом Российской Федерации. Так, согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Важность достоверного учета расходов по обычным видам деятельности определяется тем, что они являются одним из главных факторов, оказывающих влияние на финансовые результаты организации, а также на финансовое состояние хозяйствующего субъекта в целом. Контроль над отражением информации о расходах по обычным видам деятельности призван обеспечить достоверность учетных данных, а используемая методология прогнозного анализа должна способствовать принятию точных и эффективных управленческих решений.
Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности были рассмотрены на примере ООО «Дирекция муниципальных проектов». Так, расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90 «Продажи» и собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что предусмотрено учетной политикой.
Кроме того, нами была предложена детализация перечня затрат, так как подробный и максимально детальный учет позволит эффективно управлять расходами организации, принимать оперативные и наиболее верные управленческие решения для их минимизации.
Основным направлением управления расходами по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов» является обеспечение качественного контроля за формированием расходов, а также поиск резервов увеличения эффективности деятельности организации. Был выявлен ряд недочетов в установленной системе бухгалтерского учета и контроля расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дирекция муниципальных проектов». В связи с чем, можно рекомендовать проведение таких мероприятий, как более подробная регламентация проведения внутреннего контроля и сроков проведения проверок, а также проведение внеплановых проверок, так как в настоящий момент одной из основных причин проведения проверок является анализ нормативов использования газа и анализ выполнения бюджета. Также действенным будет проведение тестов внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности на регулярной основе по предложенному контрольному листу проверки. Кроме того, документирование проведения проверок и принимаемых решений по ее итогам, в том числе и составление отчетов, которые позволят, в том числе и наблюдать за тем, насколько эффективными были решения по устранению выявленных отклонений или нарушений.
Совершенствование текущего контроля над расходами организации будет способствовать улучшению качества учетной информации и приведет к повышению эффективности управления расходами, а также снизит риск мошенничества среди сотрудников ООО «Дирекция муниципальных проектов».
Также были изучены информационная база, цели и задачи анализа расходов по обычным видам деятельности и проведен данный анализ.
В ходе проведения анализа было выявлено, что наибольшую долю в себестоимости составляют материальные затраты - 40,91% от суммы всех расходов по обычным видам деятельности, а 36,29% - расходы на оплату труда. В целом сумма расходов по обычным видам деятельности составляют 96,65 % от суммы всех расходов предприятия.
Для оценки того, насколько эффективна деятельность предприятия, кроме проведения анализ динамики необходимо также сравнение фактических показателей с плановыми значениями, то есть провести анализ выполнения плана ООО «Дирекция муниципальных проектов». Внутренними службами организации проводится подобный анализ в рамках анализа и контроля исполнения бюджета. Объектами данного анализа выступают статьи движения денежных средств, а также статьи затрат предприятия.
В целом наблюдается положительная тенденция, так как в основном фактические показатели меньше запланированного бюджета. Как видно из таблицы, весьма частым явлением является невыполнение плана. В таких случаях, как невыполнение плана по содержанию автомобилей или по управленческим расходам, можно утверждать, что данная экономия является результатом эффективной работы предприятия и реализация политики по оптимизации расходов.
Однако превышение плановых показателей над фактическими величинами не может однозначно определяться как положительная тенденция. Так как причиной таких отклонений может служить низкая платежеспособность организации, а также данные отклонения могут способствовать оптимизации рабочего процесса.
Кроме того, несмотря на то, что произошел спад как по расходам по обычным видам деятельности, так и по выручке, чистая прибыль выросла, что видно из Отчета о финансовых результатах.
С целью оптимизации расходов ООО «Дирекция муниципальных проектов» были рекомендованы такие решения, как экономия топлива, электроэнергии, сырья и материалов за счет более экономного использования ресурсов, поиска более выгодных предложений от поставщиков, утепление зданий котельных, обслуживаемых по нормативным тарифам, тщательное составление плана командировок сотрудников и плана наблюдений за котельными, оборудованными автоматизированными котлами.
Рекомендуемые нами мероприятия позволят уменьшить расходы, в частности имеющие большую долю в структуре материальные затраты путем, например, поиска новых выгодных предложений, а тщательное планирование поездок позволит уменьшить их количество и сумму расходов по ним. Кроме того, утепление зданий позволит поддерживать температурный режим в котельной, так, котел не будет вырабатывать лишнее тепло на обогрев помещения котельной, следовательно, не будут использованы дополнительные ресурсы.
При помощи корреляционно-регрессионной модели было спрогнозировано влияние изменение факторов на себестоимость оказанных услуг. В то же время построенная сезонная модель позволила спрогнозировать рост расходов поквартально в 2019 году. Факторная модель позволила оценить влияние изменения факторов на рентабельность продаж, которая является одни из важных показателей эффективности деятельности организации.
Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что на настоящий момент ООО «Дирекция муниципальных проектов» является развивающейся организацией, несмотря на уменьшение выручки и расходов по обычным видам деятельности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Темп роста выручки превышает темп роста расходов.
Таким образом, в процессе решения сформулированных задач были всесторонне изучены различные аспекты исследуемой темы, следовательно, и достигнута цель выпускной квалификационной работы.