В результате выполнения курсовой работы была достигнута поставленная цель, заключающаяся в исследовании особенностей исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, на основе действующего российского законодательства.
Были решены поставленные задачи. Рассмотрена сущность и история развития налога на прибыль организаций. Выявлено, что сущность налога на прибыль заключается в выполнении фискальной и регулирующей функций: налог позволяет формировать определенную часть доходов государственного бюджета и налог позволяет государству активно влиять на экономические процессы, сдерживая или стимулируя те или иные виды деятельности. Налог на прибыль по своим характеристикам является федеральным, прямым, общим и регулирующим налогом. Налог имеет длительную историю развития, так как исторически средства, поступающие от предприятий и организаций имели важное значение для финансов государства.
Описано законодательное регулирование налога на прибыль организаций в РФ. Налог на прибыль организаций регулируется Налоговым кодексом РФ: часть первая вводит данный налог в систему налогов и сборов РФ, а часть вторая вводит формулировки всех элементов налога, порядок его исчисления и уплаты. Законодательное регулирование налога на прибыль организаций в РФ устанавливает, что уплата налога является обязанностью организаций – российских и иностранных. Объектом обложения, является прибыль, полученная организациями. Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налоговые ставки по налогу на прибыль имеют процентное выражение и зависят от категорий налогоплательщиков и видов доходов (прибыли), которые подлежат налогообложению. Для исчисления налога установлено два периода – налоговый и отчетные.
Выявлены особенности налога на прибыль организаций за рубежом на примере налоговых систем США, Китая и Германии. Выявлено, что нормы налогообложения схожи в определении категорий, уплачивающих налога – как правило, это резиденты и нерезиденты. Первые уплачивают налог с прибыли, полученной от ведения деятельности в стране и за ее пределами, а вторые – с прибыли, полученной в стране.
Проанализирована структура и динамика поступления налога на прибыль организаций в бюджет РФ. Объем налога в 2016-2018 гг. увеличивался: по итогам 2016 г. он составил 2 770 152 млн. руб., в 2017 г. вырос на 18,77%, а в 2018 г. на 24,62%, составив 4 099 995 млн. руб. Большая часть налога поступила в консолидированный бюджет субъектов РФ. Например, в 2018 г. сумма налога, поступившая в это уровень бюджета, составила 75,72% от общей суммы налога на прибыль. Объем налога вырос за два года с 2 279 129 млн. руб. до 3 104 456 млн. руб. В доходах консолидированного бюджета субъектов РФ этот налог играет важную роль – его доля в 2018 г. превысила 25,05% от общей суммы доходов этого бюджета, увеличившись по сравнению с прошлыми периодами. Основным источником поступления налога в бюджет выступает деятельность организаций, исчисляющих налог в общем порядке, т.е. по основной налоговой ставке.
Исследованы особенности исчисления налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Эти налогоплательщики исчисляют налог в общем порядке в части формирования налоговой базы, исчисления налога и авансовых платежей. Особенности заключаются в том, что при исчислении налога к уплате в бюджеты субъектов РФ происходит распределение налоговой базы (прибыли). Оно предусматривает, что для каждого обособленного подразделения определяется доля прибыли, как среднее арифметическое значение исходя из среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Определен порядок уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Для таких налогоплательщиков действуют общие сроки для уплаты налога и предоставления налоговой отчетности. Особенности заключаются в том, что в бюджеты субъектов РФ налог уплачивается по каждому подразделению отдельно, а также налоговая отчетность направляется в соответствующий налоговый орган.
Выявлены пути совершенствования механизма налогообложения прибыли налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения. Для совершенствования механизма исчисления налога на прибыль в обособленных подразделениях возможно делегирование им полномочий от головных организаций в части исчисления и учета показателей, необходимых для определения налога к уплате в бюджет. В частности, подразделения могут вести налоговый и бухгалтерский учет в части своей деятельности, для представления данных в головную организацию по налогам, уплачиваемым централизованно; а также формировать налоговые декларации по своей деятельности для представления данных в головную организацию. При этом головная организация должна контролировать информированность обособленных подразделений об изменениях происходящих в части исчисления налога на прибыль организаций.


Купить