НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В данной работе сделаны научные выводы, обобщения, разработаны практические рекомендации и основные направления совершенствования имущественного налогообложения в рамках действующего законодательства. Все это будет в дальнейшем способствовать развитию системы налогообложения недвижимого имущества юридических и физических лиц в России, оптимально сочетающей интересы налогоплательщиков и бюджета.
Налогообложение недвижимости имущества начало свое развитие с начала IX века и имеет принципиальное значение для развития налогообложения государства. Особенности правового регулирования налогообложения недвижимости зависит от факта признания право собственности в отношении частного имущества. В связи с чем в современный период развития Российской Федерации восстановлено налогообложение имущества физических и юридических лиц.
Налогообложение физических и юридических лиц имеет отличия, которые раскрыты в данной работе. Применение концепции единого налога на недвижимость в России повлекло рост налоговой базы, за счет применения государственной кадастровой оценки недвижимости. В настоящий момент расчет налоговой ставки стал более прозрачен и справедлив, владельцы более дорогой недвижимости стали выплачивать больший налог.
Современная система налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации представляет собой совокупность налогов включающая налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, а также земельный налог. В рамках настоящей работы земельный налог в силу своей исключительности не рассматривался. Основными тенденциями развития науки налогового права является создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости и стимулирование развития рынка недвижимости и его легализации, эффективное использование земли, зданий и построек. Система налогообложения недвижимого имущества так же имеет ряд отрицательных качеств, в том числе, значительные издержки администрирования. В целях сглаживания выявленного недостатка необходимо установить необлагаемый минимум, а также предусмотреть предоставление льгот для социально незащищенных категорий налогоплательщиков (инвалиды, неработающие пенсионеры и т.п.). Для данных категорий людей исключить налогообложение на ту часть имущества, которая необходима для проживания в соответствии со ст. 38 ЖК РФ. На остальную часть имущества, не превышающую 33 квадратных метров (социальная норма проживания) на одного человека, понизить процентную ставку до 0.05%, исключить дальнейшее повышение процентной ставки налога и дать возможность отсрочки выплаты налога на 1 год в тяжелых жизненных ситуациях без наложения штрафа и пени. Применяемые налоговые льготы призваны не только повысить собираемость налога, но и решать социальные задачи, стоящие перед государством.
Особенностями характеристики налогово-правового статуса
налогоплательщика является их налоговая правосубъектность, то есть способность лица иметь налоговые права и обязанности (налоговая правоспособность), способность участвовать в налоговых правоотношениях (налоговая дееспособность) и нести ответственность за налоговые преступления и их последствия (налоговая деликтоспособность). Для юридических лиц моментом появления право- дее- и деликтоспособности совпадают. Это дата государственной регистрации организаций, т. е. дата внесения в ЕГРЮЛ. Однако, законом предусмотрены исключения - организации имущество которых не облагается налогом. К ним относятся организации, участвующие в организации отдельных международных спортивных мероприятий. Практика предоставления таким организациям льгот является международной и представляет собой форму государственной поддержки. Налоговые преференции также предоставляются религиозным организациям и другим соответствующим требованиям организациям, указанным в ст. 381 НК РФ.
Анализ судебной практики применения норм международного налогового права показывает, что нормы международного налогового права влияют на правовой статус налогоплательщика в части признания его в качестве налогоплательщика в конкретном государстве и (или) суммы налога к уплате и состава иных обязательств. В результате применения налогового законодательства может измениться юридическая личность налогоплательщика. Уменьшение или повышение правоспособности организации налогоплательщика проявляется в силу ее воли, а не только из публично-правовых отношений, регулируемых НК РФ. Уже сегодня существует необходимость в дополнении раздела НК РФ «Взаимозависимые лица» положениями, о взаимозависимых лицах, зарегистрированных в разных странах с различным налоговым режимом.
Анализ текущей практики показал, что не редким является объявление нескольких юридических лиц единым экономическим субъектом в силу наличия признаков взаимозависимости. При этом имущество, находящееся в собственности каждого из субъектов, рассматривается как единый комплекс, а распределение его между субъектами имущества, включающиеся в группу - называется дроблением бизнеса. Налоговый орган называет дробление практически любые действия налогоплательщика направленные на формирование структуры бизнеса в группы взаимозависимых лиц. Поэтому таким взаимозависимым лицам мы рекомендуем не применять любые, даже установленные законом, схемы минимизации налогообложения, например: применение налоговых льгот, а также специальных налоговых режимов. Любые такие действия будут рассматриваться как получение необоснованной налоговой прибыли.
Налог на имущество организаций - является региональным налогом, обязанность по его исчислению возложена на налогоплательщиков. Порядок исчисления предусмотрен НК РФ и иными подзаконными актами. Основной проблемой является множественность подзаконных актов, не знание которых может привести к ошибкам в исчислении и привлечении к налоговой ответственности. Организации обязаны уплачивать налог в безналичной форме. Налог на имущество является одним из основных налогов и является обременительным для налогоплательщика, тем не менее является эффективным инструментом налоговой системы. На сегодняшний день схема определения порядка уплаты налога на имущество включает следующие элементы: объект налогообложения, плательщики, налоговый период, налоговая база, ставка и срок уплаты. Наиболее важным для налогоплательщика является определение объекта налогообложения. К объектам налогообложения относятся любые объекты недвижимости, за исключением земельных участков и объектов указанных в пп. 1,8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик должен рассчитать сумму налога на основе кадастровой стоимости объекта. В случае несогласия с кадастровой стоимостью, он имеет право обжаловать размер установленной кадастровой стоимости в комиссию по рассмотрению споров или в суд. Стоит отметить, что анализ законодательства позволяет рекомендовать налогоплательщикам получить данные о кадастровой стоимости объекта до его приобретения, так как право на обжалование ограничено установленным законом сроком.
Федеральные льготы предусмотрены законодательством для определенного круга субъектов. Например, в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ, к ним относятся, например - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы.
Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно. Следует отметить, большое количество разнообразных льгот необходимость и эффективность которых ставиться под сомнение обществом в целом и научным сообществом. Тем не менее, можно отметить, что основной тенденцией является предоставление налоговых льгот социально-значимым организациям, а также организациям, эксплуатирующим особо опасные объекты. На практике часто случаются случаи, когда налоговая инспекция ссылалась на то, что компания неправомерно применила льготу по налогу на имущество, доначисляет налог. Такие организации имеют право обратиться в суд и обжаловать незаконные решения налоговых органов. Однако, анализ судебной практики показывает, наличие массы проблем, связанных с определением объекта налогообложения, позволяющего применить ту или иную налоговую льготу, при этом суд зачатую встает на сторону налогового органа. Острой проблемой остается порядок определения составных частей трубопроводов и иных линейных сооружений. В целях устранения ситуации правовой неопределенности предлагаем внести следующие изменения в п. 3 ст. 380 НК РФ и читать в следующей редакции: «3. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружений и их частей, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента, в 2019 году - 1,9 процента. Перечень имущества,
относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации».
Наличие налоговой правосубъектности по общему правилу физических лиц зависит во-первых от наличия дееспособности, во-вторых от реального участия в налоговых отношениях. Особенности статуса детей, опекунов, попечителей и иных законных представителей предусмотрены главой 3 НК РФ. Согласно действующему законодательству все собственники квартир или объектов недвижимости должны платить налог на имущество физических лиц. Фактически,обязанность по уплате налога лиц не достигших совершеннолетия возложены на их законных представителей, что представляется нам не справедливым. Предлагаем внести изменения в налоговое законодательство и освободить лиц не достигших совершеннолетия от обязанности уплаты налога на имущество до достижения 18 лет, при этом, ограничить применение льготы размером облагаемой налогом площади. Размер площади объекта недвижимости в отношении которого применяется налоговая льгота не должна превышать 12 квадратных метров.
Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, и иные строения, и сооружения. Налоговая база исчисляется в зависимости от установленной в ЕГРП кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость недвижимости, принадлежащая иностранцам, определяется так же, как и для недвижимости российских граждан.
Из приведенного анализа материальных норм и примеров можно заключить, что к особенностям налоговых споров в сфере налогообложения объектов недвижимости следует отнести: правильное применение норм о моменте перехода к налогообложению по кадастровой стоимости и определение собственника-налогоплательщика. Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов взыскание недоимки производится в будущем порядке до месту жительства налогоплательщика. Порядок исчисления налога на имущство физического лица установлена на федеральном уровне НК РФ, однако может быть изменена нормативными актами органов местного самоуправления. Обязанность по исчеслению налога возложена на налоговые органы, при этом ФНС при расчете основываетя на информацию содержащиюся в ЕГРП.
Одной из проблем, остается наличие значительной части имущества имеющего собственника, но не зарегистрированного в ЕГРП. Государство стимулирует различными льготами, что бы данные объекты регистрировали. В данном случае, для стимулирования населения к активной регистрации такого имущества требуется освободить граждан от налога на определенный срок и признать затраты на регистрацию данного имущества, предлагаем дополнить ст. 220 НК РФ пунктом 5.1 следующего содержания: «Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в соответствующем налоговом периоде на величину произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с оформлением права собственности на недвижимое имущество приобретенное ранее и не зарегистрированное в установленном порядке».
Налоговые льготы по налогам на имущество физических лиц предоставлены определенным группам налогоплательщиков, среди которых военнослужащие и их родственники, лица с ограниченными физическими возможностями, лица, нуждающиеся в государственной поддержке в силу особых обстоятельств или сложных жизненых ситауций (многодетные семьи, дети- сироты и т.д.). Предоставление льгот для данной категории граждан является положительной тенденцией, однако ее реализация не всегда соответствует ожиданиям граждан. Так введение новых правил электронной подачи документов, с одной стороны, сделало более доступной саму процедуру, но, с другой стороны, не освободило указанных лиц от походов в налоговые органы, например, для предоставления оригиналов и т.д. Предлагаем, ввести с обиход процедуру обращения гражданина через систему видео-обращения через «Call-центры» в любое время (режим 7/24), что сократит время налогоплательщиков и уменьшит количество нарушений. А также обязать налоговые органы самостоятельно через системы межведомственных каналов связи получать заверенные копии необходимых документов, втом числе из ЗАГСА и т.д.
Налоги в первую очередь обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но также активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. В рамках выпускной квалификационной работы были сделаны определенные выводы и сформулированы положения, применение которых, на наш взгляд, может быть использовано для совершенствования правового регулирования налогообложения недвижимого имущества физических и юридических лиц, а также может быть использовано в процессе преподавания учебных курсов.


Купить