УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА

Неотъемлемой частью учета организации является налоговый учет, ведение которого представляет важнейшую роль, как в налоговом планировании, так и в исполнении налоговых обязательств. Для организаций, которые являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, в Налоговом кодексе закреплена обязанность ведения налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговым кодексом Российской Федерации порядок ведения налогового учета не установлен, таким образом организациям следует самостоятельно организовывать систему налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При ее составлении необходимо охватить все аспекты учетного процесса. Так как при возникновении налоговых споров учетная политика в целях налогообложения является письменным доказательством, и поэтому она должна быть взвешенной, продуманной и детально прописанной.
Появление обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Классификация доходов и расходов, их оценка, момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различны.
Несогласованность положений бухгалтерской нормативно-правовой базы и законодательства о налогах и сборах приводит к возникновению объективных причин несопоставимости и расхождения данных о результатах деятельности организации, формирующихся в бухгалтерском и налоговом учетах. В результате несовпадения за один и тот же отчетный период бухгалтерской и налоговой прибыли возникает налоговый эффект. Использование в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налогов позволяет нивелировать налоговый эффект и правильно (с позиций стандартов
бухгалтерского учета) сформировать показатели финансовой отчетности организации.
С принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в отчетности стала отражаться информация о текущем налоге на прибыль и различиях между суммами бухгалтерской и налоговой прибылей. Кроме того, предусматривается отражение информации о причинах возникновения таких разниц и суммах, способных оказать влияние на величину налога в будущем. Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но исключительно на основе бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль.
Несмотря на то, что ПБУ 18/02 разработано на основе МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», между ними имеются существенные различия. Основным расхождением международного и российского учетов расчетов по налогу на прибыль является концепция понимания сущности отложенных налогов.
Международная учетная практика - широкая сфера для изучения, имеет непосредственное отношение к российским компаниям, в частности, формирующим отчетность в соответствии с МСФО.
МСФО постоянно уточняются и дополняются. В целях решения проблемы неопределенности по налогу на прибыль КРМФО выпустил Разъяснение (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль», которое обязательно к применению организациями для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты.
Кроме того, следует отметить и про российские стандарты, которые реформируются в направлении гармонизации с международными принципами учета. В декабре 2017 года Министерство финансов опубликовало проект «Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Предполагается, что изменения вступят в силу для обязательного применения в 2019 году.
В качестве объекта исследования было выбрано ПАО «НК «Роснефть», которое является лидером российской нефтяной отрасли и крупнейшей публичной нефтегазовой корпорацией мира.
Ведение учета и составление финансовой отчетности «Роснефть» осуществляет в соответствии с установленными российским законодательством требованиями и порядком в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также на основе практики, применяемой в соответствующих юрисдикциях.
Консолидированная финансовая отчетность составляется организацией согласно Международным стандартам финансовой отчетности. Кроме того, «Роснефть» готовит бухгалтерскую отчетность, которая составлена в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Это связано с требованиями нормативных актов в сфере финансовых рынков.
В соответствии с РСБУ в бухгалтерском учете отражаются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, которые приводят к возникновению постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.
В консолидированной финансовой отчетности отражены отложенные активы и обязательства по налогу на прибыль, которые рассчитываются Компанией в соответствии с МСФО 12 (IAS) «Налоги на прибыль». В МСФО понятие «постоянные разницы» отсутствует. Данные разницы учитываются в текущем налоге на прибыль.
Показатели отложенных активов и обязательств, а также налога на прибыль по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО и РСБУ, отличаются. Это связано с тем, что показатели бухгалтерской отчетности, подготовленной согласно РСБУ, не содержат показателей всех обществ группы «Роснефть», поэтому существенно отличаются от консолидированной отчетности. Кроме того, оценка и экономический состав стандартов РСБУ и МСФО различны.


Купить